营改增政策解读综述

营改增新政解读

增值税：

增值税、营业税（内容）有形、动产、加工、修理修配劳务国税17%营业税：

无形、不动产、交通运输、建筑安装、邮电通讯、文化体育、金融保险、服务业、娱乐业地税3%--5%①增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征税。②营业税特点：道道征收、全额征税。③多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条——无形的网因此“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税为什么营改增？服务业（增值税）信息服务…广告通讯文化…运输业、建安、房地产…生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第一部分营改增的相关内容分析与展望营改增的相关内容分析与展望1.营改增的抵扣原理及最新政策剖析2.营改增后如何设置会计核算规则和会计科目3.营改增前要不要提前开具发票4.营改增与所得税的紧密联系5.“营改增”与国地税联合稽查的影响6.“营改增”给企业带来的税收风险与预测7.各行业为营改增应做好哪些准备8.财政部税务总局对营改增的思路与展望（一）营改增的抵扣原理+50+30+40+20服务收入（不含增值税）思考：1、增值税计税依据是什么？2、向客户收取的金额与销售收入金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？价外税不含税价格以票控税四个环节营业税=390×5%=19.5（万元）增值税=140/(1+11%)×11%=13.87（万元）避免了重复征税经历的流转环节越多，营业税交的就越多。增值税只针对增值额征税与中间经历的环节无关计算方法一般计税方法：应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期不含税销售额×税率-当期进项税额=10-30=-20（不要浪费进项税额）简易计税方法应纳增值税=当期不含税销售额×征收率房地产企业当期售房100万元原来营业税=100×5%=5（万元）100万元中含有5万营业税100万元是含税收入营改增后的收入是不含税收入如果当期售房还是100万元当期收入=100/（1+11%）=90.09（万元）广告--打折销售销项税额=9.91应纳增值税=9.91-？关注：合同中对收入的界定，影响利润或者收入定为111万元不开发票，给客户便宜些？一方面，作为增值税的纳税义务人，无论是否开具发票，只要纳税义务发生了，应税行为发生了，如收款了，就得照章纳税另一方面，对于购买方来说，没有发票，进项税额损失了，发生的成本费用也没有办法在企业所得税税前扣除，企业所得税也会损失。建议各业务部门要有这个意识，采购尽量取得专票否则价格不一样，采购计划，能拖就拖，在5月1日之后，要专用发票开专票：付款117万，成本100万进项17万开普票：付款100万，成本100万，无进项不开票：税前不能扣除，最多给75万元建安企业合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；营改增前：收入100万成本40万营业税100×3%=3万

营改增后：销项税：100\(1+11%）×11%=9.91万，进项税40\（1+17%）×17%=5.81万；应纳增值税：9.9-5.81=4.09万收入100-9.91=90.09万；成本40-5.81=34.19第一阶段部分行业部分地区（2012、1、1）部分行业全国范围（2013、8、1）所有行业全国范围（2016年5月1日）第二阶段第三阶段

营改增历程增值税法2.营改增后会计核算规则和会计科目

应交税费——应交增值税支付的进项税额实际缴纳的增值税额减免税款出口抵减内销产品应纳税额月终转出的应交未交增值税销项税额出口退税进项税转出数转出多交增值税尚未抵扣的进项税

应交税费——未交增值税转入的多交增值税缴纳以前月份未交增值税

转入的当月应交未交增值税企业多交的增值税企业未交的增值税小规模纳税人账户设置

应交税费——应交增值税已交增值税额应交增值税多交的增值税额欠交的增值税额财会[2012]13号1、增值税一般纳税人的会计处理

2、小规模纳税人的会计处理3.营改增前要不要提前开具发票很多房地产开发企业询问在营改增前是否需要提前开具建安发票，以减轻税负，而且也有很多地方税局要求开发企业提前开具建筑安装业发票，那么到底是提前开具合适还是在营改增之后开具合适呢？每一次大的税制改革都会涉及到一个“老人老办法，新人新办法”的过渡性政策，“营改增”之前签订的施工合同，“营改增”以后继续履行的，同一纳税事项，不应该缴纳两种税款，所以施工单位应该缴纳营业税，开具营业税发票。因此，只要施工合同在营改增之前已经签订，继续履行的，无需提前开具发票，提前开具需要先缴纳相应税款，反而占用资金的时间价值4.“营改增”与所得税的紧密联系税前扣除项目的变化可扣除的成本费用减少购进固定资产计税基础减少收入与成本减少的程度不同对利润影响不同17%、13%、11%、6%与25%的差别

举例某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买10辆运输货车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元相关费用300万元（包括业务招待费10万元）“营改增”之前营业税：1000×3%＝30（万元）城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）货车折旧：＝300÷5÷2=30（万元）会计利润1000－200－300－30－3－30＝437（万元）业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6纳税调增10－5＝5（万元）应纳税所得额：437＋5＝442（万元）企业所得税：442×25%＝110.5（万元）税后利润：437－110.5＝326.5（万元）“营改增”之后增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）城建税和教育费附加：26.44×10%＝2.64（万元）货车折旧：300÷1.17÷5÷2＝25.64（万元）会计利润=1000÷1.11－200÷1.17－25.64

－300－2.64＝401.68（万元）业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6纳税调增10－4.5＝5.5（万元）；应纳税所得额：401.68＋5.5＝407.18（万元）企业所得税：407.18×25%＝101.8（万元）税后利润：401.68－101.8＝299.89（万元）“营改增”实施后对企业应纳税所得额的计算产生的影响和变化，这些影响和变化导致了缴纳的企业所得税减少，税后利润也相应减少。5.“营改增”与国地税联合稽查影响2016年6月底前制定针对高风险纳税人的定向稽查制度，下半年普遍推行定向稽查。营改增将是其中重要的一部分。国地税将共同确定稽查对象，开展联合进户检查。同时，协同案件的审理及移送，并且协同税收保全和税款执行，加大案件的执行力度。5月份“营改增”就要全面到位了，国地税在管理信息交接、纳税人辅导衔接、稽查合作互助等方面的需求会愈加迫切，合作就显得更加重要。6.“营改增”带来的税收风险与预测未分别核算各类营业收入兼营发票使用不当产生的税收风险虚开违规操作抵扣被加处罚款滞纳金税收风险财务核算不健全带来的税收风险分不清税收优惠条件无法享受优惠的税收风险7.各行业为营改增应做好哪些准备做好会计核算要有效控制成本，就必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离核算调整业务模式要使税负最小化，需要财务部门和业务部门共同探讨，逐一对业务流程和收入进行梳理加强税收管理面对纳税流程的变化，企业要做好从登记、申报、发票管理、稽核分析和统计及风险管理等全方位的准备8.财政部税总局对营改增思路与展望税务总局召开全面推开营改增试点纳税人座谈会，王军强调用税务人的“加法”换取纳税人的“减法”赢得经济社会发展的“乘法”

房地产：华夏幸福副总裁吴中兵加快对增值税新纳税人进行纳税信用级别评定，对A级纳税人实施增值税专用发票“免认证”的建议后王军颇为赞同，“我们认真落实《深化国税、地税征管体制改革方案》有关要求，一直在推进促进诚信纳税机制建设和分类分级管理，已经取消了A级纳税人增值税专用发票认证，并计划进一步扩大免予认证的范围，就是要让诚信者一路绿灯，让失信者寸步难行。”建筑业:中国建筑工程总公司副总经理赵晓江由于公司建筑工程项目分散在全国各地、流动性强、分支机构众多、层级复杂、管理链条长，公司目前多级次的组织架构模式如何与“项目就地预缴、机构总部集中汇缴”的增值税管理模式相匹配是我们面对的一个现实问题。建议要认真执行好营改增操作细则，确保建筑企业进项税款能够充分抵扣，以有效降低增值税管理风险。餐饮业:北京华天饮食总经理徐军营改增后，餐饮行业由于有抵扣机制，实际税负会下降。但很关注餐饮业营改增后在进货时能否顺利取得进项发票王军回应说：“随着营改增试点全面推开，发票开具会更加规范、高效，这一问题会得到有效解决。”电信业：中国电信集团总经理杨杰2015年以流量、互联网应用为代表的6%税率的收入占比由2013年底的60%上升至2015年末的71%，增值税税负降低了0.5个百分点。王军表示，营改增后，对企业的内部管理、经营模式等都会有影响，一方面在制定政策时考虑各种各样的情况，尽可能支持企业发展。另一方面，企业也适应新税制的要求，及时改进和调整自己的经营策略、模式和机制，才能加快企业自身的发展。毕马威：副主席税务合伙人何坤明在经济下行压力较大情况下，全面推开营改增，降低企业税负，对于供给侧结构性改革的推动作用更为明显，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求，从而提升企业盈利能力，激发企业投资创新创业的动力。有效应对经济下行压力的困难。王军同意并认为营改增等税制改革的深入推进将有利于提高国家治理体系和治理能力现代化水平。国家税务总局：王军局长王军表示，全面推开营改增试点，准备时间紧迫，任务重于以往；业态情况复杂，难度大于以往；各方期待尤高，压力大于以往。各级税务机关将沉着应对、全力克服，通过税务人的辛勤工作，通过税务人自我加压、加责来使纳税人有更多的获得感，坚决把党中央、国务院这项重大改革决策执行好、落实好。纳税便利税务总局已出台了6大类15项具体纳税服务措施，全力保障营改增落实落地。如在办税服务厅设置营改增咨询专岗，在12366纳税服务热线设立营改增咨询专线，在有条件的地区设置营改增绿色通道等，让纳税人享受减税红利的同时，更好地感受办税便利。财政部国家税务总局召开视频动员会部署全面推开营改增试点工作会议强调：确保所有行业税负只减不增的目标，不折不扣落实好各项政策，要全面培训，对政策要求吃准吃透，避免因政策理解不到位、操作不准确造成企业税负增加。要做好纳税服务，全方位、多角度、持续性地加强政策宣传和解读，确保应知尽知、应会尽会。在试点实施过程中，坚决做到不增加纳税人办税负担。B级纳税人5.1起取消专用发票认证新试点纳税人在三个月内取消认证国务院新闻办于2016年4月12日上午10时举行吹风会，请财政部副部长史耀斌、国家税务总局副局长汪康介绍全面推开营改增试点有关情况财政部副部长史耀斌全面推开营改增改革，是本届政府成立以来规模最大的一次减税，按照测算，2016年减税金额将超过5000亿元此次新增试点的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四大行业涉及纳税人1100万户左右，比前期试点的590多万户增加近一倍，实现的营业税占原营业税总收入的比例约80%今年《政府工作报告》明确要求，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增。这是改革的目标之一，也是一项重大的政治任务。为落实这一要求，就坚持改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，按照营业税税负平移的方法测算确定了各试点行业的适用税率，对4个行业原税收优惠政策原则上予以延续，对老合同和老项目实行政策平转，对特定行业制定了过渡性优惠措施等。做上述安排，总体上可实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负都有不同程度的降低。到2015年底试点企业增加到510万户，两年增长了1.35倍，可以说改革的成效好于预期。这次营改增与以往相比，涉及到的试点企业有1100多万户，是原试点企业户数的7倍还多，试点企业的税收规模超过19000亿，是原试点企业的4倍多，减税规模5000多亿元，减税的力度也是空前的。便捷的办税方式，把6月份的纳税申报期由15号延迟到25号；A级纳税人、B级纳税人从5月1日开始取消增值税专用发票的认证，对本次纳入试点的这批纳税人在三个月内取消专用发票的认证，减轻了办税服务厅的压力；在办税服务厅增设了窗口，开辟了营改增的专项通道，领导带班制度，这样保证整个服务工作有序进行。个人二手房有两层意思：一是在税收负担上要保持基本稳定。过去二手房征税和免税政策都平移过来了，过去征营业税5%，现在改为增值税还是5%。过去的5%时房价是100万元的话，交5万元营业税；现在如果房价还是100万元的话100÷（1+5%）×5%=47600元，少交税2400元。相当于税负是5%，营改增以后的税收负担是4.76%二是这次营改增以后，个人在交易二手房，包括在办理二手房产权证的过程中，涉及到的相关税收问题及办税的流程，办税的场所，都保持不变。个人的二手房交易，以及自然人二手房出租，仍然委托地税部门来代征、代开发票，原来怎么申报的还是怎么申报，原来填什么表，在哪个地方办，一切维持基本不变。简并增值税税率现在增值税率分四个档次，17%、13%、11%、6%，与世界上100多个实行增值税的国家相比，税率档次是比较多的国家之一。较多税率档次，存在一定的税收漏洞，也会带来一些税收管理上的复杂性，因为必须区分什么是低税率、什么是高税率等等，因此要简并。肯定是要简并的，但不是5月1日实行了增值税全面改革以后就开始简并税率。要根据增值税的运行状况，企业税负的变化程度和经济发展的要求，在增值税立法时统筹考虑。如何确保税负只减不增第一方面，在试点方案的设计上，首先必须保证制度的设计体现只减不增的内涵。比如说养老、医疗、教育、金融机构的同业往来等等，继续实施免税，个人转让住房的营业税政策，过去是免的，今后还继续免，过去如何征的今后还如何征。对于一些老合同和老项目继续实行政策平转。所谓的老合同、老项目主要体现在建筑业和房地产业，因为建筑业和房地产业的生产或者说开发是有周期的，是跨周期的，并不是5月1日开始全部都是新的。以前开工的项目今后还要继续进行下去，允许建筑工程的老合同、房地产的老项目选择适用简易计税方法征税等等，和过去计税的办法是一样的，税负也不增。对于特定行业制定了一些过渡性优惠政策，建筑业里面甲供材、清包工等，选择适用简易计税方法同时还允许房地产企业来扣除土地的购置成本对金融机构尚未收到的逾期贷款利息，在实际收到时再征税，减少企业财务负担等等。第二方面，政策执行方面，帮助培训企业的财务人员，理解好这次营改增的政策是怎么制定的，政策的内涵是什么，政策不折不扣的全部落实到位，以免出现误解、误判或者人为制造出一些税负增加的情况。要把政策落实好，确保只减不增，还需要广大的企业和财税部门来协同努力。因为企业要学习好营改增的政策，领会精神，要运用好政策来调整管理、决策的思路，还要执行好增值税的政策，因为增值税除了特殊规定以外，一般是凭发票抵扣税款的，如果企业决策不好、操作不好，也有税收风险。本应该是减税，由于你没有取得增值税专用发票，或者你没有很好地适应税制改革的要求调整经营模式，你也可能税负没减甚至增了。昨天我和史耀斌副部长在住建部开了建筑业和房地产业的视频会议，遇到了几个老总，同样是搞建筑业的，有一个老总问他，营改增以后税负怎么样，他说下降了。另外一个我问他，他说我们的税负有所上升。问题在什么地方？增值税对核算的要求很高，如果你操作的规范，运用的好，税负下降。如果是粗放式管理，不规范运作，你的税负就不能保证一定下降了，因为该抵扣不能享受抵扣。刚才史耀斌副部长讲的建筑业的那些政策，很多是企业可以选择的政策，比如清包工的、甲供材的简易征收，反过来你不是搞甲供材，你是包工包料的，哪一种方法合算？企业要经过认真测算来判断最后作出正确的决策，所以我再补充这一点。刺激下游企业购买商业性的房地产？一个是对个人来讲，住房转让的政策这次没有做任何变动，对于企业来讲，由于不动产纳入抵扣范围，你的问题是说会不会刺激纳税人来购买大量的不动产，因为可以增加抵扣，可以减轻税负，特别是商业地产，进而刺激或者推动房地产价格的上涨。但企业作为纳税人，不管他从事的是什么样的经营行为，他首先要看对他的经济效益是什么样的影响，以及他的投资目的或者能够达到什么样的投资目标。对于不动产来讲，新增的不动产，是可以作为进项税抵扣，但如果他的投资行为，对他目前的生产经营没有益处的话，我想他也不会为了抵扣的目的去购买或者大量购买房地产。如果他认为对他的经济行为有好处，他会投资于不动产。如果企业投资于不动产，说明他希望以后扩展经营业务，占有更大的市场，这是企业自己的投资决策问题。我认为，不动产进项税可以抵扣的政策实施后，企业不会单纯为了抵税而购进大量不动产。生活服务业生活服务业是这次营改增当中户数最多的，大量的生活服务业都是中小企业，这次营改增受益最大的就是生活服务业，因为过去营业税是5%，现在生活服务业中的中小企业基本都属于增值税小规模纳税人，按照3%的征收率实行简易征收，由5%降到3%，税负下降了40%。应该讲是最大的受益者。当然，由于这些中小企业的管理水平、财务核算的水平，相对来讲可能低一点，他们怎么样来适应增值税机制管理的要求，这是需要税务部门和企业一起来研究解决的。甚至我们在一些机制上也做一些安排，比如发票问题，有一些小的生活服务业企业开不了增值税专用发票，可以到税务局代开；有一些政策问题他一时搞不懂，我们办税服务厅专门设置了营改增的窗口，我们有专门的营改增专线，随时可以提问营改增遇到的各种问题。另一方面，生活服务业中大部分中小企业都采取简易征税，增值税的相关管理要求没有一般纳税人那么高。不需要计算销项和进项，核算简单，申报方法、管理方法和原来营业税的要求差异不是很大。如果生活服务业规模比较大的企业，比如大酒店、大饭店、大的旅游公司就不一样了，既然是大企业，有一整套的财务管理人员，有一整套的财务管理制度，我想也没有什么大问题。把生活服务业的中小企业作为今后服务的重点，把营改增政策落实到位第二部分营改增实施办法解读与有效运用营改增实施办法解读与有效运用如何认定纳税人承租承包人如何确定计税区分销售服务、无形资产、不动产适用范围如何查找适用的税率及征收率如何理解全新的混合销售与兼营不同经营模式下收入的确认与计量折扣、折让、退款、售后回购的处理如何正确处理营改增中的视同销售业务买房赠车库送装修、买房免物业费、以房抵借款如何理解具有合理商业目的融资租赁和融资性售后回租业务如何处理不得开具增值税专票的情况不征收增值税的项目有哪些差额征税的项目有哪些销售使用过的固定资产可以选择简易征税办法的情况营改增后的扣税凭证有哪些营改增不得抵扣的进项税额的情况有哪些如何理解非正常损失“三流合一”的认定与税务处理专用发票逾期认证或抵扣及丢失等情形的处理营业税改征增值税试点过渡政策的规定如何处理跨境、进口、出口服务业务“营改增”过渡期的政策如何衔接纳税义务发生时间与结算涉税问题处理期末留抵税额等试点前业务的处理营改增实施办法及相关内容4.应纳税额实施办法及相关内容1.纳税人2.征税范围3.税率征收率5.纳税期限6.减免税7.征收管理一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、

社会团体及其他单位个人：个体工商户和其他个人需要掌握的内容一般纳税人界定、申请一般纳税人可选择一般纳税人、不得认定一般纳税人年应税销售额、惩罚情况及措施承租承包挂靠、境内界定扣缴义务人、合并纳税1.一般纳税人认定一般纳税人：应税行为的年应征增值税销售额（应税销售额）超过500万元（含）的纳税人小规模纳税人：应税行为的年应征增值税销售额（应税销售额）未超过500万元纳税人另有规定外，一经登记为一般纳税人后不得转为小规模纳税人总局公告2015年18号《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》自2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，符合条件的即可登记为一般纳税人。税务机关已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录税务局网上办税服务厅，填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可成为一般纳税人，不需要再到办税服务前台办理2.申请一般纳税人年应税销售额未超过500万元（含）的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定

设置账簿，根据合法、有效凭证核算专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。能够准确提供税务资料是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”由小规模纳税人的主管税务机关来认定3.可选择一般纳税人②不经常发生应税行为的单位和个体工商户

可选择按照小规模纳税人纳税③兼有销售货物、提供加工修理修配劳务

以及应税行为，且不经常发生应税行为的

单位和个体工商户

也可选择按小规模纳税人纳税4.不得认定一般纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人5.年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（不含税）包括：①减、免税销售额②发生境外应税行为销售额③按规定已从销售额中差额扣除的部分如果该销售额为含税的应按适用税率或征收率换算为不含税的销售额6.惩罚措施—死路一条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记（通知而未去办理）未申请办理一般纳税人资格登记手续的①应按销售额依照增值税税率计算应纳税额②不得抵扣进项税额③也不得使用增值税专用发票

（含税控机动车销售统一发票）受惩罚的情况下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全

或者不能够提供准确税务资料的（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的衔接原增值税一般纳税人兼有应税行为按照规定应当申请登记一般纳税人资格的不需要重新登记一般纳税人资格由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人7.承租承包挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）①名义对外经营②并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。挂靠不靠谱8.境内（一）服务（租赁不动产除外）

或者无形资产（自然资源使用权除外）的---看人

销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不属于境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。会展服务（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。专利和非专利技术（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。小汽车（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。要点一是应税行为的销售方为境外单位或者个人二是境内单位或者个人在境外购买三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用9.扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。10.合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。（销项、进项合并）合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。大型的集团公司、航空公司、银行纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）执行。二、征税范围应税行为的具体范围按本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产非常关键，一定要重点看，才知道怎么交税1.有偿提供销售服务、无形资产或者不动产，有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益2.非经营活动但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的

政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，

由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）

制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政（二）单位或者个体工商户聘用的员工

为本单位或者雇主提供取得工资的服务（三）单位或者个体工商户为聘用的员工

提供服务（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。地铁广告4.不征税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。3.被保险人获得的保险赔付4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金5.在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及不动产、土地使用权转让行为(没有包括无形资产、技术等)国家税务总局2011年51号公告已作规定，属于政策延续。对106号文中的“航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税”、财税[2014]43号文件规定的“以积分兑换形式赠送的电信业服务不征收增值税”以及油气田企业的相关政策作了调整。三、税率和征收率1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产转让土地使用权，税率为11%2.提供有形动产租赁服务税率为17%3.其他服务税率为6%4.境内单位和个人发生的跨境应税行为

税率为0%税率：17%、13%、11%、6%、0%征收率：3%5%现有增值税税率、征收率税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%试点前试点后销售货物、加工、修理修配17%销售货物、加工、修理修配，有形动产租赁17%部分特别规定的货物13%部分特别规定的货物13%部分货物简易征收，销售使用过的固定资产6%或4%部分货物简易征收，销售使用过的固定资产3%出口货物、部分货物（如农产品）0或免税出口货物、部分货物（如农产品）0或免税**注交通运输业（建筑业）11%**其他部分现代服务业（有形动产租赁除外）6%**部分应税劳务适用零税率0特殊征收率使用情况备注小规模纳税人减按2%征收率征收（1）小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货销售使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率征收一般纳税人3%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货销售使用过已经抵扣过的资产应按适用税率征收增值税3%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税商品可选择按3%征收率计税一般纳税人销售下列物品，可选择按6%简易征收：例如，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力.适用简易征收办法的物品均具备产品难以计量的特征。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更需要掌握的内容零税率的适用、免税项目的适用无资质免税项目、简易方法免税项目放弃零税率、香港澳门台湾政策衔接、特别规定、征收率1.零税率（一）国际运输服务。1.在境内载运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物入境。3.在境外载运旅客或者货物。（二）航天运输服务。（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：1.研发服务。2.合同能源管理服务。3.设计服务。4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。5.软件服务。6.电路设计及测试服务。7.信息系统服务。8.业务流程管理服务。9.离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。10.转让技术。（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。上述项目均平移财税〔2013〕106号、财税〔2015〕118号相关政策，但增加了“完全在境外消费的”的限制条件。根据本附件第七条规定，“完全在境外消费”（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.免征增值税财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）下列服务：1.工程项目在境外的建筑服务。新增条款。本条的处理原则与3-7条保持一致，原因在于建筑服务有较为清晰的劳务发生地，与第（三）项向境外单位提供的处理原则不一样。2.工程项目在境外的工程监理服务。新增条款。工程监理与建筑服务紧密相关，同时给予免税政策。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。4.会议展览地点在境外的会议展览服务。5.存储地点在境外的仓储服务。6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。7.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。本条“文化体育服务”免税是对财税（2009）111号第三条规定的平移。新增“教育医疗服务、旅游服务”两项。（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、

保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：1.电信服务。2.知识产权服务。3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。4.鉴证咨询服务。5.专业技术服务。6.商务辅助服务。8.无形资产。7.广告投放地在境外的广告服务。（四）以无运输工具承运方式提供的

国际运输服务。（五）为境外单位之间的货币资金融通及其他

金融业务提供的直接收费金融服务，

且该服务与境内的货物、无形资产

和不动产无关。（六）财政部和国家税务总局规定的其他服务。3.无资质免税项目按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。4.简易方法免税项目境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。服务和无形资产的退税率为其按照《试点实施办法》第十五条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。5.放弃零税率境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。6.香港、澳门、台湾境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除本文另有规定外，参照上述规定执行。同财税〔2013〕106号文附件4比较,本条本次作为单设条款，明确了境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外可以参照规定享受零税率和免征增值税政策。7.政策衔接2016年4月30日前签订的合同，符合《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件4和《关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号）规定的零税率或者免税政策条件的，在合同到期前可以继续享受零税率或者免税政策。本条对2016年4月30日前签订的合同，做出了过渡衔接的规定。即：对于2016年4月30日前签订的合同，符合财税〔2013〕106号和财税〔2015〕118号的零税率或者免税政策规定的，可以继续享受零税率或者免税政策至合同到期。8.特别规定1.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。2.油气田企业发生应税行为，适用《试点实施办法》规定的增值税税率，不再适用《关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税〔2009〕8号）规定的增值税税率。9.征收率1.小规模纳税人发生的应税行为

以及一般纳税人发生特定应税行为，征收率3%2.不动产销售和租赁行为征收率5%四、应纳税额的计算一般计税方法：销项税额-进项税额增值税的计税方法简易计税方法：销售额×征收率一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更扣缴税款境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。不适用简易征收及征收率一、境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，且没有在境内设立经营机构的情况。范围仅限定于销售服务、无形资产或者不动产，即：《试点实施办法》规定的应税行为范围。对于提供加工、修理修配劳务应按《增值税暂行条例》履行扣缴义务。三、在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率（注意不是增值税征收率），计算出应扣缴的增值税税额。举例境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元

第一种：一般计税方法

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。需要掌握的内容销项税额：销售额、外币销售额、特殊销售额

支付凭证、兼营行为、混合销售、视同销售、

销售折扣退回、开具红字发票、折扣销售、

核定销售额、销售不动产、跨县建筑服务、

减免税进项税额：可以抵扣、扣税凭证、改变用途、贷款税额、不予抵扣、

不得抵扣计算、

非正常损失（一）销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）营业税属于价内税，根据实际取得的价款确认营业额，应交营业税。增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。一、销项税额是该环节提供应税行为的增值税整体税金，抵扣当期进项税额之后，形成当期增值税应纳税额。二、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的增值税额。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记；退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：确定一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷（1+税率）这一公式计算不含税销售额。1.销售额的确定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。关注关于价外费用的具体范围，增值税暂行条例实施细则做了较详尽的列举，但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况。因此，本条规定只对价外费用进行了概括性描述,没有进行逐一列举。同时，本条明确了对符合条件的政府性基金和行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用范畴的规定。2.外币销售额销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。关注销售额应当以人民币计算的基本原则。一、销售额应当以人民币计算。纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算。二、纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。3.特殊销售额1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。对接收方不得抵扣进项税额3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5.融资租赁和融资性售后回租业务。（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。4.支付凭证（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.兼营行为纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。举例某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务，（两项业务不属于混合销售）如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。6.混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，

为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。7.视同销售如何理解视同销售？外购货物给职工分福利是否需要交纳增值税、所得税？是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。增值税---视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目将自产委托加工货物用于集体福利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进货物分配给股东或者投资者将自产委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售思考企业所得税的视同销售如何理解企业所得税与增值税的视同销售是否处理一致8.销售折让、退回纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。关注涉及已开具的增值税专用发票，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，必须按2015年19号规定的以下方法处理：专用发票已交付购买方，购买方可在增值税专用发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下统称《信息表》）。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务等不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，9.开具红字发票纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。关注本条是对一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产发生退款等情形而扣减销项税额或者销售额和进项税额以及开具红字专用发票的规定。这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生退款时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生退款时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销售方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。本条所述纳税人销售服务、无形资产或者不动产，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。10.折扣销售纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。11.核定销售额纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额。不具有合理商业目的：是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、

无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定12.一般纳税人--销售不动产一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产—销售不动产房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。13.跨省建筑服务一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。14.减免税纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（二）进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。关注（一）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；（三）是购买方支付或者负担的增值税额。会计核算一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。1.准予抵扣进项税额（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明

的增值税额。（含税控机动车销售统一发票，下同）包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票。（二）从海关取得的海关进口增值税

专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.扣税凭证①增值税专用发票②海关进口增值税专用缴款书③农产品收购发票、农产品销售发票④完税凭证纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关注一、《增值税专用发票使用规定》是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。2015年4月1日起，全国范围内开始分步全面推行增值税发票升级版，纳税人将通过升级版开具发票。2016年1月1日起，货物运输业增值税专用发票停止发售。为方便纳税人发票使用衔接，货物运输业增值税专用发票最迟可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。关注二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（当月认证当月抵扣）自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。（二）海关进口增值税专用缴款书自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。3.不动产抵扣适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2016年第15号2016-03-31关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告适用范围1.2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产2.2016年5月1日后取得的不动产在建工程3.2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务A.用于新建不动产B.用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的不适用范围2）抵扣方式应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。以下进项税额不适合分两年抵扣1.房地产开发企业自行开发的房地产项目2.融资租入的不动产3.在施工现场修建的临时建筑物、构筑物4.改建、扩建、修缮、装饰不动产增值原值不超过原值50%的，购进货物和设计服务、建筑服务哪些分两年抵扣2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产增值原值超过原值50%的进项税额分2年抵扣。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3）特殊处理4.改变用途（附件2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本

计算应扣减的进项税额。关注一、对于能够确定的进项税额，如：购进后直接发生非正常损失的，应将相应的进项税额直接从当期进项税额中扣减；二、对于无法确定的进项税额，如：非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减。改变用途按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、

不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。5.贷款不得抵扣纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6.不得抵扣的进项税额（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不动产、无形资产的具体范围按照本办法注释执行固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。关注其他权益性无形资产的处理原则纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气