会计制度设计期末小抄

/其次章会计报表的设计1．

试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。答：材料差异分析表年

月

日至

月

日

金额单位：选购 单位编号供货单位材料名称计量单位选购 数量实际成本安排成本差异单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本差异率

2．

试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据状况表”。答：集团内部应付票据状况表20

年度子公司名称：收款单位年初数当年增加数当年承兑数转为应付账款数年末数

12345

注：本表各栏关系：1+2-3-4=53．

试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。答：材料差异分析表年

月

日至

月

日

金额单位：选购 单位编号供货单位材料名称计量单位选购 数量实际成本安排成本差异单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本差异率

4．

试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据状况表”。答：集团内部应付票据状况表20

年度子公司名称：收款单位年初数当年增加数当年承兑数转为应付账款数年末数

12345

注：本表各栏关系：1+2-3-4=5

第三章

会计凭证、会计账簿和会计科目的设计1．

试设计一张商业企业的商品请购单。答：××公司商品请购单请购部门：

年

月

日

字第

号商品种类

品名

规格

用途

请购数量

最低储量

现存数量

前次购价

可替代商品名称

可替代商品单价

需用日期

预料到货日期

备注

批准

审核

请购部门

制单2．试设计“短期借款”科目的运用说明。答：2101

短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息应当干脆记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。第五章

货币资金业务会计制度的设计1．

请用文字逐条说明货币资金收入的限制程序。答：一般而言，因出售商品、供应劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为困难。对这些营业收入，企业必需依据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入限制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的限制程序如下：（1）

业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售状况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售状况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售状况表）、收款日报表交会计。（2）

出纳人员收入款项并和收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并依据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。（3）

会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售状况表）、收款日报表和出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。

2．

请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设计要点。答：在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由特地财产清查人员进行定期和不定期相结合的复核、检查性盘点。清查结束后无论是否发觉问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。

“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。

库存现金清查盘点报告单位名称：

年

月

日

金额单位：

实存金额

账面余额

盘盈金额

盘亏金额

备

注

现金出纳：

监盘人：

制表人：

其设计要点是：（1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。（2）设置“备注”栏，说明存在的相关问题。3．

请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。答：为了具体了解库存现金的收支和结存状况，刚好发觉现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采纳订本式账簿，由出纳人员依据现金收款凭证和付款凭证，依据业务发生的先后依次逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并和实际库存额核对相符。

为了刚好驾驭银行存款的收支和结存状况，便于和银行核对账目，刚好发觉银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必需按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采纳订本式账簿。由出纳人员依据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，依据业务发生的先后依次逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。现金日记账的一般格式如下表所示。

现金日记账

年凭证摘要对方科目借

方贷

方余

额月日字号

4．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。答：企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存状况，同时应尽可能具体地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

货币资金变动状况表的一般格式如下表所示。

货币资金变动状况表编制单位：

年

月

日

金额单位：项

目银行存款现金其他货币资金合计X账户X账户银行本票银行汇票昨日账面余额

本日增加金额

其中：营业收入

融资收入

账款收回

投资收回

其他收进

本日削减金额

其中：营业支出

归还贷款

归还账款

投资支出

内部借款

其他支出

本日账面余额

未记账增加

未记账削减

本日实际余额

备注：会计主管：

复核：

出纳：

制表：

第六章应收及预付业务会计制度的设计1．

请说明符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括哪些项目?答：符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目：首先应注明“对账日期”、“

对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通知单号”、“缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对账依据；然后逐笔列示具体收款的“货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款金额”，结出“欠款金额”；最终，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方对账人、供货方审核人签字后，供需双方加盖财务专用章。2．举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和“预付账款”项目。答：预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项干脆记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应依据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；依据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。

第七章存货业务会计制度的设计

1．请分别说明选购 业务中送货制、提货制和发货制下的凭证流转程序?答：选购 业务中送货制下以支票结算方式运行的进货业务手续和凭证流转程序为：

①

供货单位将送货通知传给进货单位业务部门；

②

进货单位业务部门将送货通知和购销合同相核对，无误后填制收货单一式四联，第一联留存，将后三联传给供货单位；

③

供货单位将商品连同收货单其次、三、四联送给进货单位指定的仓库；

④

进货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，并在第三、四联加盖收货章后退给供货单位，留存其次联登记商品保管账；

⑤

供货单位凭收货单第三、四联和自身开具的发票到进货单位财会部门收款，进货单位财会部门将收货单和发票核对无误后，为供货单位开出转账支票付款，并留存收货单第三联记账，将第四联传给业务部门。采纳提货制的进货业务程序是：

①

进货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并和合同核对无误后后，填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门；

②

进货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记付款账，将提货单和收货单其次、三、四联交储运部门；

③

进货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单其次、三、四联和货物送至仓库验收；④

仓库验收商品无误后留存收货单其次联记账，并将第四联送至业务部门，第三联送至财会部门。采纳发货制的进货业务程序是：

①

供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后托付其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费；②

进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同；③

经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款。同时开据收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其打算提货；④

到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单其次、三、四联送仓库验收商品；⑤

仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存其次联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。

2．公司为商品批发企业，和销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务运用一式5联的发货单。一日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字或图示说明均可)。答：X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为：（1）由业务部门依据Y商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将其次、四、五联交Y商店；（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账；（3）Y商店凭发货单其次联到仓库提取商品；（4）

仓库依据发货单其次联登记保管账；3．某商场股份有限公司为一般纳税人，对全部商品实行售价金额核算，并实行货款分管销货收款方式。针纺部针织组全组当月完成销售额(含税，下同)320万元，其中31日售货员小张销售衬衣一件，售价200元；小王接受顾客退回的棉毛裤一件，给顾客全额退款70元；当日销售额为15万元；经计算该组当月商品进销差价率为30%。答：（1）销货凭证为：

销售小票部别：

班别：

年

月

日

编号：商品编号品名规格单位单价数量金额

备注

金额（大写）记账

审核

制单该笔业务的凭证流转程序为：

①开出售货小票

营业部顾客

④凭已付款的售货小票提货

②

凭

③章

售

收后

货

款退

小

并回

票

加售

交

盖货

款

收小

款票

收款台

（2）小王应运用的退货凭证就是用红字开具的销售小票，该笔业务的凭证流转程序和上述完全相同，只是用红字开具的销售小票。（3）对针织组31日销售额的账务处理为：借：银行存款

150000

贷：主营业务收入

150000同时，注销实物负责人的经济责任：借：主营业务成本

150000

贷：库存商品—针织组

150000

在账务处理之前，应取得收款员填制的“内部缴款单”、出纳部门的“银行送款回单”和营业柜组的销货小票和进货等有关凭证以及柜组负责人依据以上凭证填制的“商品进销存报告单”等原始凭证。销货小票和“商品进销存报告单”中的相应的商品数量应一样；销货小票和“内部缴款单”、“银行送款回单”中相应的金额总数应有一样性。（4）不含税的销售额分别为：全月：不含税销售额=320÷（1+17%）=273.50（万元）31日：不含税销售额=15÷（1+17%）=12.82（万元）当月应交增值税为：320－273.50=46.5（万元）

借：主营业务收入

46.5（万元）

贷：应交税金—应交增值税（销项税）

46.5（万元）（5）当月已实现的商品进销差价为：320×30%=96（万元）

借：商品进销差价

96（万元）

贷：主营业务成本

96（万元）第八章生产制造过程业务会计制度的设计某服装生产企业依据客户要求成批生产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣三个加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门刚好供应产品成本资料和每一生产步骤的成本资料。在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。要求为该服装生产企业设计出一套完整的成本核算制度。答：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是依据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采纳分批法计算产品成本。成本核算制度如下：（1）

编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费状况的原始记录材料费用安排表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费状况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、依据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按肯定的方法在各成本计算对象之间的安排表如制造费用安排表、折旧计算表、待摊费用安排表、预提费用安排表、产成品交库单等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应刚好传递，不得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部限制。（2）按产品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置干脆材料和加工费两项即可。如月末须要将生产费用在完工产品和在产品之间进行安排，选择相应的生产费用的安排方法。该企业可以选择约当产量法进行安排，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。

第九章投资业务会计制度的设计1．请分别说明股票投资登记簿和债券投资登记簿的设计要点。答：股票投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“股票种类”、“股票代码”及“面值”，然后逐笔登记买入股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“成本”以及卖出股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“收入”，结出“买卖损益”，最终计算出结存股票的“股数”、“成本”。债券投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“债券种类”、“面值”、“发行日”、“发行价”、“到期日”，然后逐笔登记买卖债券的“日期”、“数量”以及买入债券的“市价”、“金额”和卖出债券的“市价”、“金额”，结出“损益”，最终还要登记“应收利息日”、“利息收讫日”、“利息收入额”、“溢折价摊销额”、“实际利息收入”。2．长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同?答：长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，依据初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是：（1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，假如投资成本和应享有的被投资单位全部者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过10年的期限摊销计入投资收益。（2）投资后，在权益法下核算时，随着被投资单位全部者权益的变动而相应调整增加或削减长期股权投资的账面价值，并分别以下状况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的全部者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的全部者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，削减长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。须要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如供应担保）以外，一般以投资账面价值减记零为限。第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。在成本法下核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的安排额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3．短期投资跌价打算和长期投资减值打算分别应怎样核算?答：“短期投资跌价打算”是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低于成本时，按其差额借记“投资收益—计提的短期投资跌价打算”账户，贷记“短期投资跌价打算”账户；如已提跌价打算的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的削减数为限），借记“短期投资跌价打算”账户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价打算”账户。长期投资减值打算通过“长期投资减值打算”账户核算。期末，企业的长期投资的预料可收回金额低于其账面价值的差额记入该账户的贷方，同时作投资损失处理。假如已计提减值打算的长期投资的价值又得以复原，应在已计提的减值打算的范围内转回。转回时记入该账户的借方，同时冲销已入账的投资损失。本账户应分别按长期股权投资和长期债权投资设置明细账户，以有利于编制资产负债表。长期投资减值的一般账务处理方法如下：

（1）在会计期末，依据推断标准，依据个别投资项目计算长期投资的减值。

（2）预料将来可收回金额低于长期投资的账面价值及已提的减值，应贷记“长期投资减值打算”，并确认为投资损失。

（3）已确认损失的长期投资的价值又得以复原时，应在原以确认的投资损失的数额内转回，应借记“长期投资减值打算”，并确认为投资收益。（4）实际处置长期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值打算。4．请归纳一下投资业务的会计核算账户都有哪些?它们都分别核算哪些内容?答：投资业务的会计核算账户包括：短期投资、短期投资跌价打算、应收股利、应收利息、投资收益、长期债权投资、长期股权投资、长期投资减值打算。（1）“短期投资”账户核算能够随时变现并且持有时间不打算超过一年的投资。（2）“短期投资跌价打算”账户是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低于成本时，按其差额借记“投资收益-计提的短期投资跌价打算”账户，贷记“短期投资跌价打算”账户；如已提跌价打算的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的削减数为限），借记“短期投资跌价打算”账户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价打算”账户。（3）“应收股利”账户核算股票投资的股利。（4）“应收利息”账户核算债权投资的利息。（5）“投资收益”账户核算投资持有及处置过程中损益。（6）“长期债权投资”账户核算企业购入国家或其他单位发行的期限超过一年，本企业意图长期持有的债券或其他的长期债权投资。（7）“长期股权投资”账户核算长期股票投资和其他长期股权投资。（8）“长期投资减值打算”账户核算：当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预料将来可收回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末时计提长期投资减值打算，将预料低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，以避开高估资产。第十章固定资产和无形资产业务会计制度的设计1．请说明固定资产有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。答：固定资产业务的主要核算账户及其功能是：

（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、运用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。

（2）“在建工程”账户。凡为建立或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。

（3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建立或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。

（4）“累计折旧”账户设置。为供应固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不干脆冲减固定资产账户，而通过本账户来特地核算，它是“固定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。须要查明某项固定资产的已提折旧，可以依据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际运用年限等资料进行计算。（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。（6）“固定资产减值打算”账户。它核算企业固定资产减值打算的提取、复原等状况。该账户是固定资产净值的备抵账户。（7）“在建工程减值打算”账户。它核算企业在建工程减值打算的提取、复原等状况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。

2．固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上有何异同?答：固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的不同点是：（1）固定资产折旧和无形资产摊销期间不同：固定资产计提折旧以月初应计提折旧的固定资产原价为依据，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起起先计提折旧；当月削减的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；无形资产的成本自取得当月起在预料运用期限内平均摊销。（2）固定资产折旧的计算方法和无形资产摊销的计算方法不同：折旧的计算方法可以采纳平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；无形资产的摊销方法只平均摊销法。（3）折余价值不同：企业应当依据自身固定资产的性质和消耗方式合理地预料净残值；无形资产摊销无摊余价值。（4）账务处理不同：固定资产按月计提折旧时，应依据“固定资产折旧计算安排表”列示的当月折旧额，按固定资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“累计折旧”账户；无形资产摊销的价值一方面应干脆冲减无形资产的账面价值，另一方面应计入当期管理费用。摊销时借记“管理费用”，贷记“无形资产”账户。固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的相同点是：将当期自身消耗的价值按受益对象转移。

3．现行会计制度为什么规定固定资产、在建工程和无形资产要提取减值打算?它们分别应怎样核算?答：为了真实反映固定资产、在建工程、无形资产的价值，避开虚计资产、虚盈实亏，企业应于期末，对固定资产、在建工程、无形资产逐项进行检查，依据客观性原则和谨慎性原则的要求，依据固定资产、在建工程、无形资产账面价值和可收回金额孰低计量，合理预料可能发生的损失，并计入当期损益。企业期末应将固定资产、在建工程、无形资产的可收回金额和其账面净值逐项比较，假如其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；假如其可收回金额小于账面价值，意味着资产发生了减值，应按所确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值打算”或“在建工程减值打算”或“无形资产减值打算”账户；假如已计提减值打算的价值又得以复原，应在原已计提减值打算的范围内转回，并确认为当期损益，借记“固定资产减值打算”或“在建工程减值打算”或“无形资产减值打算”账户，贷记“营业外支出”账户。4．固定资产折旧计算安排表是编制何种记账凭证的原始凭证?它的设计要点是什么?答：固定资产折旧计算安排表是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证。其设计要点是：设置“应借账户”的名称、“运用部门”，并列示“上月计提的折旧额”、计算出“上月增加应计提的折旧额”和“上月削减应计提的折旧额”，据以求出“本月应计提的折旧额”。

第十一章负债业务会计制度的设计

1．某服装生产企业依据生产须要向供应商选购 各种布料，选购 合同规定应实行赊购的方式，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部限制方法。答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经选购 部门签章批准，订货单副本应刚好提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必需依次编号，验收单副本应马上送交选购 、会计等部门。（3）收到购货发票后，应马上送交选购 部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）选购 部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，和应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的缘由。（7）其次个月末经选购 部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。2．某制造企业因业务发展须要从银行取得一笔三年期的借款，由于企业从未发生此类业务，为了防范风险，并保证会计核算资料的真实和完整，请你为该项长期借款业务设计出可行的会计制度。答：该企业长期借款会计制度设计，一方面须要考虑交易业务方面的设计包括：长期借款的授权或批准；借款合同的签订和履行；长期借款的取得；长期借款的计价；长期借款的担保和抵押；长期借款的偿还等。另一方面须要考虑所涉及的相关凭证和帐簿方面的设计包括：借款合同或协议及其他资料；长期借款明细帐和总帐；财务费用明细帐和总帐；银行存款明细帐和总帐；银行对帐单等。

第十二章收入和费用业务会计制度的设计1．某服装批发企业依据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部限制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转实力不断下降。为了彻底变更这一不利企业长期发展的状况，公司确定对收入业务的内部限制制度进行设计。你认为应当从哪些方面对该企业进行收入业务内部限制方法的设计。答：该企业应从以下方面进行会计制度设计：（1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分别，有助于防止各种有意或无意的错误发生。（2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必需经过审批。（3）充分的凭证和完备的记录手续。（4）销货凭证必需预先进行编号。（5）按月寄出对账单。（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。

2．某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍旧停留在两年前的水平。这种状况迫使企业总经理决心变更管理费用的限制方法。请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用限制方法。答：该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：（1）选择恰当的管理费用预算限制制度。（2）对相应的管理费用实行限额报销法。（3）依据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。（4）定期编制管理费用分析表，通过比较安排数和实际数，分析差异产生的缘由，将其作为奖惩依据，便于改进工作。

第十三章

全部者权益业务会计制度的设计

1．某企业打算发行股票筹资，请结合《证券法》以及股本业务内部限制和核算方法设计的一般要求，设计出该项业务的会计管理制度。答：该企业打算发行股票筹资的会计管理制度包括（1）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准。（2）股东应依据公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必需符合规定。（3）能够将发行股票的面值和超面值缴入部分分别列示。（3）公司必需依据规定设置股本备查簿，登记股本总额、股份总额、每股面值等。（4）股本在资产负债表上必需按不同类别分别列示。（5）国有企业改制中是否存在有将国有支持低价折股、低价出售或无偿分给个人的状况。（7）股本增减变动是否符合国家有关法律、法规。2．某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法供应当项固定资产的价值，请你对该项业务的内部限制方法和核算方法做出设计。答：该外商投资企业该项业务内部限制制度和核算方法如下：（1）接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法供应当固定资产的有关凭证，应按以下依次确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预料将来现金流量现值，作为入帐价值。（2）移交手续和验收手续是否合法。（3）该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”帐户，贷记“资本公积——其他资本公积”帐户。第一章《总论》

第一节

会计法规体系和会计制度设计的目标1、会计法规体系的概念、内容和目标：

目前，我国已基本形成了以《中华人民共和国会计法》为中心、国家统一会计制度为基础的比较完善的法规体系。建立会计法规体系是为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场的经济次序。

会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计规章组成：会计法律主要是《会计法》,会计行政法规包括《企业会计准则》,《会计专业职务试行条例》,《企业财务会计报告条例》等，会计规章包括《企业会计制度》,《股份有限公司会计制度》,《会计基本工作规范》,《会计档案管理方法》等。2、会计制度设计的目标：

通过设计的会计制度，规范企业的会计核算，真实、完整地供应会计信息，满意会计信息运用者的须要。

（1）实现财务会计目标（2）维护财经法纪，增加自我约束机制。（3）健全内部限制机制，加强会计监督。（4）加强经营管理，提高经济效益。（5）爱护企业财产平安和完整。3、会计制度设计和会计法规体系的关系:

（1）会计法规体系和会计制度设计是总体和具体的关系。（2）会计法规体系是企业会计设计的依据。（3）企业会计制度是贯彻实施会计法律制度的保证。其次节

会计制度设计的范围和内容1、会计制度设计的内容：

以工业企业为对象，以财务会计为核心，融入成本会计和管理睬计的有关内容。2、会计制度设计的内容：

（1）财务会计制度设计（2）成本会计制度设计（3）内部限制制度设计（4）管理睬计制度设计（5）计算机会计制度设计3、会计处理方法的选择：

（1）权限（2）一般原则（3）具体内容（结合后面各章）第三节

会计环境和会计制度设计1、会计环境假设：

（1）会计主体（本书定位于企业，兼顾企业集团和企业内部单位）

（2）持续经营2、企业具体环境和会计制度设计的关系：

（1）企业组织形式（独资、合伙和公司，定位于上市公司）

（2）企业所处行业和生产经营特点（定位于制造业）

（3）企业规模（定位于大中型企业）第四节

会计制度设计的原则和程序1、会计制度设计的原则：（1）保证会计信息质量（2）坚持成本效益原则（3）满意管理要求（4）体现内部限制要求2、会计制度设计的程序：（1）会计制度设计的打算工作（2）会计制度设计工作（3）成本会计制度的设计（4）会计制度的实施第五节

会计制度设计和内部限制制度1、内部限制制度的概念：

指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系。相互制约的一种管理制度。2、会计制度设计和内部限制制度的关系：

内部限制制度和会计制度设计具有亲密的关系。会计制度设计的各个环节都必需包括内部限制的内容，内部限制制度既是企业各种规章制度限制手段的总称，又是有效执行会计制度的有效的爱护性措施。3、内部限制制度的原则：

（1）合理分工原则（2）内部牵制原则（3）审核检查原则（4）经济责任原则（5）成本效益原则4、内部限制制度的内容：

（1）组织机构限制制度（2）授权批准限制制度（3）不相容职务分别制度（4）信息质量限制制度（5）预算限制制度（6）实物平安限制制度（7）文件记录限制制度（8）业绩报告限制制度（9）内部审计制度其次章《会计报表的设计》第一节

会计报表设计总论1、会计报表设计的目标：

财务会计的目标确定会计报表设计的目标：以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地供应反映企业经营成果、财务状况及现金流量地信息。

2、会计报表设计的原则：

（1）报表指标体系完整。

（2）统一性和敏捷性相结合。

（3）具有可比性和一贯性。

（4）便于编制和分析。

3、会计报表设计的种类和内容：

会计报表种类多种多样，具体的划分见课文和以后的客观题。

会计报表的内容包括以下方面：报表名称和编号、报表日期、报表单位、币种和金额单位、文字、会计信息指标体系、附注。其次节

资产负债表的设计1、资产负债表格式的设计：

资产、负债和全部者权益三大会计要素在资产负债表中的排列方法有两种：账户式和报告式和备抵式和干脆式。2、资产负债表项目分类的设计3、资产负债表项目排列依次的设计第三节

利润表的设计1、利润表格式的设计：

存在两种方法：单步式利润表和多步式利润表。

我国《企业会计制度》规定的利润表采纳多步式。一些经济业务简洁的企业可采纳单步式。2、利润表项目的设计：

存在两种观点：本期营业观和损益满计观。

我国《企业会计制度》规定的利润表采纳损益满计观。第四节

现金流量表的设计

现金流量表是综合反映企业肯定会计期间内现金来源和运用及增减变动状况的报表。1、现金流量表的编制基础：现金和现金等价物。

2、现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

3、现金流量表的编制方法分为干脆法和间接法。

4、现金流量表一般采纳报告式的结构。第五节

附表及内部报表的设计1、附表的设计：

企业除了三张主表外，还编制一些附表，对主表中的某些项目和内容作进一步的补充说明。每一张主表应当编制那些附表，除了《企业会计准则》中要求的以外，还可以依据不同行业的特点，结合该主表反映的内容的重点和附表运用者和企业管理部门的需求来确定。着重驾驭附表的设计原理。2、内部报表的设计：

（1）内部报表的特点：内部报表主要是为了企业内部各级管理部门供应服务的会计报表，为企业的管理、分析和评价以及预料和决策供应必要的信息。内部报表相对于其他的对外报表，内容更具有针对性，指标更具有多样性，编制时间更具有敏捷性。

（2）在后面的个各章节中贯穿了内部报表的内容。第六节

合并会计报表的设计

合并报表的内容和个别报表基本相同，不同之处在于须要增加若干个项目以满意反映企业集团经营成果、财务状况和变动状况的须要。1、基本前提：

合并范围：凡是被母公司限制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围。

对子公司的权益性投资的核算方法采纳权益法。

统一集团内部的会计决算日和会计期间，统一母子公司采纳的会计政策。

对子公司以外币编制的报表进行合并前，先折算为母公司采纳的记账本位币。2、编制合并会计报表前的打算工作：

（1）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表。

（2）规范子公司应供应的资料。

（3）规范子公司的基础工作。3、合并会计报表的设计：

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润安排表和合并现金流量表。了解各个报表的设计原理即可。综合设计题

1．试设计工业企业材料差异分析表。（见《学习指导》47页）

2．试为一工业企业设计一张存货表。（见《学习指导》48页）

3.试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据状况表”。

参考答案：企业集团内部应付票据状况表

编制单位：截止日期：单位：元序

号本单位内容对方单位内容核对工作内容会计报表项目对方单位名称主要经济内容金额会计报表项目主要经济内容金额差异金额借（贷）调整表

索引号是否核对一样1应付票据2应付票据第三章《会计凭证、会计账簿和会计科目的设计》第一节

会计凭证的设计1、会计凭证设计的目标：

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的依据。满意的要求：

（1）能够全面、具体、照实地反映经济业务地发生和完成地状况。

（2）能够体现内部限制制度的要求。

（3）能够适应账务处理程序的须要。

（4）既能满意经济管理的须要，又符合成本效益的原则。2、原始凭证的设计：

一个企业设计原始凭证，应依据企业的经营性质、经济业务的种类、经营管理的须要及会计核算的须要等因素确定。无论何种原始凭证，只要符合原始凭证的设计要求，包括应具有的全部内容，适合本企业的须要即可。

（1）原始凭证内容的设计。

（2）原始凭证格式的设计。

（3）原始凭证种类的设计。3、记账凭证的设计：

企业运用的记账凭证多数是购买的，有时也会依据实际须要自行设计。

（1）记账凭证内容的设计。

（2）记账凭证种类和格式的设计。4、会计凭证传递程序的设计：

原始凭证的传递设涉及企业的业务、管理和会计各部门，传递程序教困难。记账凭证一般只在会计部门内部传递，传递程序较简洁。在记账凭证和原始凭证的传递程序的设计中，要充分贯彻内部限制制度的思想。其次节

会计账簿的设计1、会计账簿设计的目标：

会计账簿系统、全面地反映资金运动，为编制会计报表供应依据，为加强管理供应核算资料。满意的要求：

（1）符合企业资金运动的特点和规模，和所设置的会计科目保持一样，满意经济管理的须要。

（2）和企业选用的记账方法和账务处理程序相适应。

（3）具有科学性。

（4）具有好用性。2、会计账簿内容的设计：

账簿的主要部分是账页，账簿的作用确定了账页须要供应的基本信息，账页反映的内容因为种类的不同而异。3、会计账簿种类和格式的设计：

账簿的形式多种多样，采纳何种形式，取决于账簿用途及平安性要求。企业在选择账簿形式的时候。要在遵守国家的有关规定的前提下，依据企业管理要求进行设计。第三节

会计科目的设计1、会计科目设计的目标：

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类而形成的项目，是填制会计凭证、设置账户和编制会计报表的基础。满意的要求：

（1）符合企业组织形式和生产经营的特点，能够反映起经济业务内容。

（2）为编制会计报表和加强经营管理供应所需的信息和经济指标。

（3）简洁明确，便于记忆和运用。2、总分类科目的设计：

我国的统一会计制度规定了总分类会计科目，但统一性原则不行能完全适用于全部的企业，所以，企业应当依据上述的原则和本身经济业务发生的特殊性和管理要求的特殊须要，在统一会计制度给定的空间（统一会计制度的科目表）内选用、补充、修订会计科目，满意企业管理决策对会计信息的需求。3、明细分类科目的设计：

目前我国《企会计制度》中仅规定了部分的二级科目，大部分明细科目是由企业依据生产经营的须要、编制会计报表的须要和管理的要求等自行设计。

依据会计科目所反映的经济内容、依据会计科目供应会计指标的具体程度和依据会计科目的用途设计会计科目，从不同的角度来全面考虑开会计科目的设计，是设计出来的会计科目构成一个完整的体系。4、会计科目表的设计：

为解决会计科目的排列、编号和运用说明等问题，须要设计相关的会计科目表。第四章《账务处理程序设计和会计机构和会计人员的设置》第一节

会计核算组织程序设计1、会计核算组织程序设计的目标：

账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，并不是四者的简洁相加，而是各单位依据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等不同，选择适当的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，将他们有机结合并达到最佳的组合状态。

账务处理程序的设计就是要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，他们和账簿记录如何联系，这些账簿如何构成企业全部经济业务的体系，确定如何整理、传递会计凭证，如何登记各种账簿，如何更具账簿记录，在哪个环节上编制出会计报表和供应所须要的各种会计信息。2、会计核算组织程序的选择：

（1）账务处理程序的种类：

共有四种，记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。（根本区分在于：登记总账的依据和程序不同。）

驾驭课本中用图示法表述的账务处理程序。

（2）账务处理程序选择的原理：

企业的规模和业务量的大小、业务种类的繁简，会计机构的设置和人员分工以及会计核算手段等方面差异，造成选择账务处理程序的差异。针对企业的规模和业务量的大小，中小企业可选择记账凭证账务处理程序；大中企业可选择汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序；特大企业则一般采纳科目汇总表账务处理程序。针对业务种类的繁简的差异，业务单一企业可通过汇总记账凭证进行账务处理；业务较繁杂的企业，采纳科目汇总表账务处理程序。针对会计机构设置和人员分工方面的差异，机构小，财务人员少，可采纳记账凭证账务处理程序；大型企业，财务人员较多，分工细，采纳汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。其次节

会计机构和会计人员的设置1、会计机构的设置:

（１）会计机构的设置原则：

大中型企业均需设置会计机构；规模小的企业可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他的职能部门或者进行代理记账。

A.系统性原则

B.内部限制原则

C.效率性原则

（２）会计机构的模式：

会计核算组织环节和职能机构设置范围的确定，要依据企业经营管理组织系统的规模、管理方针等因素，实现对企业生产经营的全面限制，并贯彻成本效益原则，取得会计管理和整个企业管理的最大经济效益。

A.集中设置：仅在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理睬计业务。会计业务由企业会计机构集中办理。

B.分级核算：除了在企业一级设置会计机构外，在企业内部各部门、单位也相应地设置会计机构，办理本级范围内的会计业务。会计业务由会计机构以及部门、单位会计机构分级管理。

会计机构是集中设置还是分级设置，应依据企业特点和管理的要求，从有利于加强经济管理，提高经济效益动身来考虑。2、会计人员的设置：

（1）会计人员岗位责任制的设计

（2）会计人员的任职资格和配备综合设计1．试为某企业设计借款申请单。借款申请单借款日期：编号：用途

金额人民币（大写）借款人主管：经手人：2．试设计“短期借款”科目的运用说明“短期借款”科目的运用说明如下：（1）本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。（2）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科回归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息应当干脆记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（3）本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（4）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。第五章《货币资金业务会计制度的设计》

企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部限制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算和监督职能。

因此，从本章起以后的各项业务的会计制度的设计，都会涉及业务的内部限制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。第一节

货币资金业务会计制度设计的内容和目标

货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分的资金，包括现金、银行存款和其他的货币资金三部分内容。它是企业进行生产经营活动不行或缺的必要条件，任何企业的任何经营业务都必需拥有货币资金。

货币资金的特点：

1、流淌性大；

2、具有同其他经营业务的广泛联系性；

3、国家宏观管理要求严格。

货币资金的业务特点和管理要求就确定了货币资金业务会计制度设计的目标。其次节

货币资金业务内部限制方法的设计一、授权批准及岗位分工限制制度（一）货币资金的授权批准制度

货币资金的授权批准制度要求：

1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关限制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内依据审批人的批准看法办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并刚好向审批人的上级授权部门报告。

3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。

4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或干脆接触货币资金。（二）货币资金的岗位分工制度

岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分别、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位和会计岗位的分工，也包括和货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位和会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分别、制约和监督制度大家要留意深化领悟教材中指出的七个方面。二、货币资金收入的内部限制制度（一）货币资金收入的限制程序

一般而言，因出售商品、供应劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为困难。对这些营业收入，企业必需依据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入限制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。（二）货币资金收入的其他限制制度

企业除了制定货币资金收入的限制程序外，还必需对和货币资金收入相关的方面进行限制。主要有：

1.严格限制收款日期和收款金额，保证应得的收入刚好收取，不缺不漏并刚好送存银行。

2.全部收款收据和发票都必需连续编号，并建立一套严格具体的领用和回收制度。

3.建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。三、货币资金支出的限制制度（一）货币资金支出的限制程序

企业的货币资金支出业务涉及的范围特别广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必需依据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出限制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

货币资金支出的限制程序设计一般包括以下四个环节：

1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。

2.支付审批。审批人依据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

3.支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否精确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4.办理支付。出纳人员应当依据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并刚好登记现金和银行存款日记账。（二）货币资金支出的其他限制制度

企业除了制定货币资金支出的限制程序外，还必需对和货币资金支出相关的方面进行限制。四、货币资金清查限制制度（一）库存现金的盘点制度

库存现金盘点制度包括出纳人员自身随时进行日常盘点和特地财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必需在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额和实地盘点结果相核对。如发觉账实不符应马上报告主管人员，以便刚好查明缘由并实行措施妥当处理。

2.特地财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由特地财产清查人员进行定期和不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等状况；检查库存现金限额的遵守状况；有无“白条”顶库、挪用状况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。清查结束后无论是否发觉问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。

（二）企业和银行的对账制度

为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时和银行进行对账外，还必需建立由特地清查人员负责的定期和不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。五、备用金限制制度

备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既便利业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。其限制制度的设计应包括：

1.设置批准制度。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。

2.定额管理制度。对批准运用备用金的部门，必需依据须要事先核定一个科学合理的备用金定额。由运用部门按核定的金额填制借款单，一次从财会部门领出现金，实际运用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销，再由财会部门用现金补足其定额。

3.日常管理责任制度。备用金实质上也是现金，因此，运用部门必需对备用金指定专人管理，并明确管理人员必需执行的现金管理制度、按规定的运用范围和开支权限运用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。

4.清查盘点制度。财会部门必需对备用金建立定期和不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的平安完整。

5.审查入账制度。对备用金运用部门报销的全部票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。第三节

货币资金业务核算方法的设计一、库存现金和备用金核算方法的设计（一）库存现金核算方法的设计

企业的库存现金是通过“库存现金”账户进行核算的。为了具体了解库存现金的收支和结存状况，刚好发觉现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采纳订本式账簿，由出纳人员依据现金收款凭证和付款凭证，依据业务发生的先后依次逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并和实际库存额核对相符。（二）备用金核算方法的设计

1.财会部门的“备用金”核算账户

企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款—XX部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金运用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平常备用金运用部门报账时不通过本账户核算。

2.运用部门的收支登记方法

备用金运用部门必需对支付现金的全部原始凭证依次编号和库存现金一起妥当保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码依次、逐笔反映备用金的收支状况。

二、银行存款和其他货币资金核算方法的设计（一）银行存款核算方法的设计

1.银行存款的入账时间

理论上,银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准,即在实际收到银行存款时记增加,实际付出银行存款时记削减。但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在,企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必需依据国家统一会计制度规定,依据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。

2.“银行存款”账户和银行存款日记账

企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。为了刚好驾驭银行存款的收支和结存状况，便于和银行核对账目，刚好发觉银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必需按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采纳订本式账簿。由出纳人员依据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，依据业务发生的先后依次逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。（二）其他货币资金核算方法的设计

企业的其他货币资金业务均应和现金和银行存款相区分，通过单独设立“其他货币资金”账户进行特地核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。三、货币资金的内部报告设计

从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局刚好了解当日企业货币资金的流淌、结存状况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局刚好了解货币资金在本期的增加、削减和期末结存状况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存状况，同时应尽可能具体地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：

一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；

二是表明货币资金存在的具体形式；

三是披露其来源渠道和用途；

四是能够反映明日可实际动用的最大额度。第六章《应收及预付业务会计制度的设计》第一节

应收及预付业务会计制度设计的内容和目标一、应收及预付业务内部限制和核算方法设计的内容及其特点

应收及预付款项是企业一种债权性质的重要流淌资产。它包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。

应收及预付款项作为企业一项重要的流淌资产，它能否刚好、如数收回，干脆影响企业资金的周转速度和企业资产的平安性，甚至关系到企业的生存和发展。应收款项的收回和预付账款目的的实现，又取决预债权人的资信状况、现金流量和财务状况等多种状况。因此，企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。二、应收及预付业务内部限制和核算方法设计的目标

1、缩短收账期限，尽可能避开坏账损失。

2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的平安。

3、保证在资产负债表上照实恰当地披露应收及预付款项。其次节

应收及预付业务内部限制方法的设计一、应收账款的内部限制

应收账款源于商品销售业务，因此，在企业的内部限制系统中往往将销货业务的限制和应收账款的限制相融合，定义为销售和收款的内部限制。本书中关于销货业务的内部限制将在下章具体论述，此处只就应收账款内部限制制度的一般问题进行探讨。应收账款的限制方法主要有以下几个方面：

1、制定科学的应收账款信用政策

应收账款收账效果的好坏，依靠于企业的信用政策。这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。

（1）信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业赐予顾客的付款期限。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加当然有利，但一方面只顾及销售增长而盲目放宽信用期，销售所得的收益就会被相应增长的应收账款费用所抵消，甚至造成销售利润负增长；另一方面，信用期间越长坏账风险越大。因此，企业必需慎重探讨，确定出恰当的信用期。

（2）信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。假如顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用实惠。

企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（Character）、实力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Conditions）。2、制定科学的现金折扣政策

现金折扣是企业为了激励顾客在肯定期限内尽早偿还货款而对其付款额赐予肯定比例的扣减。向顾客供应这种现金折扣上的实惠，主要目的在于吸引顾客为享受实惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能多招揽一些顾客前来购货，借此扩大销售量。

企业采纳什么程度的现金折扣，要和信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本。当企业赐予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益和成本孰高孰低，权衡利弊。

因为现金折扣是和信用期间结合运用的，所以确定折扣程度的方法和程序和前述确定信用期间的方法和程序一样，只不过要把所供应的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期和折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变更，最终确定最佳方案。

3、建立规范的应收账款对账制度

会计部门应建立定期或不定期地和客户的对账制度，刚好了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便刚好实行有效措施，削减坏账损失。它要求：

（1）对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作；

（2）在对账时间上应有规范的定期日，对特殊状况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发觉客户有异样现象等，应随时和客户对账；

（3）和客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。4、建立严格的应收账款收账监督制度

应收账款发生后，企业应实行各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收状况的监督和制定适当的收账政策。

（1）回收状况的监督

企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时驾驭回收状况。实施对应收账款回收状况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下状况：

第一，有多少欠款尚在信用期内。这些款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故刚好的监督仍是必要的。

其次，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应实行不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前作出打算，充分估计这一因素对利润的影响。

（2）收账政策的制定

企业对各种不同过期账款的催收方式，包括打算为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，不过多地打搅，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞宛转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费）。一般说来，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小。因此制定收账政策，又要在收账费用和所削减坏账损失之间作