成本管理会计一次讨论

成本管理会计一次讨论第1页/共35页（2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。

借：原材料100

制造费用900

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1000

借：低值易耗品——低值易耗品摊销2000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品2000

第2页/共35页

发出材料汇总表

20XX年10月单位：元

第3页/共35页

材料费用分配表

20XX年10月单元：元

第4页/共35页（3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙产品的生产工时为2000小时），管理人员工资4000元；辅助生产车间的工人工资6000元，管理人员工资1500元，共计31500元。

（4）按照工资费用的14%计提职工福利费

借：生产成本——基本生产成本——甲产品17100

——乙产品5700

生产成本——辅助生产成本8550

制造费用4560

贷：应付职工薪酬——工资31500

——福利费4410

第5页/共35页职工薪酬分配表

20XX年10月单位：元

第6页/共35页5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末在用固定资产原值120000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧.

固定资产折旧费用分配表

20XX年10月单位：元

固定资产月折旧额：基本生产车间：100000x1%=1000元辅助生产车间：40000x1%=400元借：制造费用1000生产成本——辅助生产成本——机修车间400贷：累计折旧1400第7页/共35页（6）基本生产车间发生其他费用支出4540；辅助生产车间发生其他费用支出3050元，共计7590，均通过银行转账结算

其他费用分配表20XX年10月单位：元借：制造费用4540生产成本——辅助生产成本——机修车间3050贷：银行存款7590第8页/共35页（7）辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。

辅助生产成本=6000+8550+400+3050=18000元

分配率=18000/（1000+8000）=2元/小时

分配额：基本生产车间=2*8000=16000元

企业管理部门=2*1000=2000元第9页/共35页辅助生产费用分配表

200X年10月单位：元借：制造费用16000管理费用2000贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间18000第10页/共35页（8）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。

基本生产车间制造费用=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000元

分配率=32000/（6000+2000）=4元/小时

分配额：甲产品=6000*4=24000元

乙产品=2000*4=8000元

第11页/共35页借：生产成本——基本生产成本——甲产品24000

——乙产品8000

贷：制造费用32000

基本生产车间制造费用分配表200X年10月单位：元第12页/共35页（9）甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约当产量比例法进行分配。甲产品本月完工产成品1000件，月末在产品400件，完工率为40%。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。

甲产品成本=26000+17100+24000=67100元

乙产品成本=19000+5700+8000=32700元第13页/共35页完工产品成本与在产品成本计算单

产品名称：甲产品20XX年10月单位：元

第14页/共35页完工产品成本与在产品成本计算单

产品名称：乙产品200X年10月单位：元

借：库存商品——甲产品90000——乙产品32700贷：生产成本——基本生产成本——甲产品90000——乙产品32700第15页/共35页案例二、要求：李娜2012年从浙江万里学院商学院会计系毕业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用800000元，供电车间发生费用1200000元，修理车间发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下：第16页/共35页耗用劳务单位供汽车间(立方米)供电车间（千瓦）修理车间（小时）供汽车间-1000012000供电车间20000-4000修理车间500025000-第一车间产品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二车间产品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部门2000170007000设备自建工程1500140005000合计65000220000120000第17页/共35页要求：（1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？

不适合。直接分配法：由于不考虑各辅助生产车间之间相互提供服务的情况，只需进行一次分配即可将辅助生产费用全部分配计入辅助生产车间之外的各受益部门（产品）的费用或成本中。这种方法一般只适用于各辅助生产车间之间互相耗用对方服务量不多，或辅助生产车间只对基本生产车间等外部各部门（成品）提供服务的情况。而本题中的三个辅助生产车间之间各自为对方提供的服务量不能忽略，所以这种分配方法不适合。第18页/共35页第19页/共35页（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变?解析：新增了一个辅助车间,为了避免企业应直接分配法的成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配方法。

（3）若需要改变辅助生产费用分方法，采用什么方法比较合适?请提供几种方案供领导决策时选择。解析：建议也可以采用交互分配法,计算准确,有利于调动各车间成本节约的积极性。第20页/共35页（1）供汽车间交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米

供电车间交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦

修理车间交互分配率=900000/120000=7.5元/小时

（2）供汽车间使用供电车间的费用=5.45*10000=54500元

供汽车间使用修理车间的费用=7.5*12000=90000元

供电车间使用供汽车间的费用=12.31*20000=246200元

供电车间使用修理车间的费用=7.5*4000=30000元

修理车间使用供汽车间的费用=12.31*5000=61550元

修理车间使用供电车间的费用=5.45*25000=136250元

供汽车间对外分配率=800000-246200-61550+54500+90000/（30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米

供电车间对外分配率=1200000-54500-136250+246200+30000/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦

修理车间对外分配率=900000-90000-30000+61550+136250/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小时

第21页/共35页交互分配法第22页/共35页方法一：代数分配法设供汽车间X供电车间Y修理车间Z800000+10000y+12000z=65000x120000+20000x+4000z=220000y900000+5000x+25000y=120000zX=15.17Y=7.01Z=9.66第23页/共35页

供汽车间供电车间修理车间合计待分配辅助生产费用80000012000009000002900000供应总量65000220000120000405000分配率15.177.019.66

辅助生产车间耗用供汽车间耗用量

1000012000

金额

70100115920186020供电车间耗用量20000

4000

金额303400

38640342040修理车间耗用量500025000

金额75850175250

251100制造费用第一车间产品耗用耗用量300005000068000

金额4551003505006568801462480一般耗用耗用量4000260002000

金额6068018226019320262260第二车间产品耗用耗用量10006000013000

金额15170420600125580561350一般耗用耗用量15001800009000

金额227551261800869401371495管理费用行政管理部门2000170007000

3034011917067620217130在建工程设备自建工程1500140005000

227559814048300169195合计986050154220011592004823070第24页/共35页方法二：顺序分配法供汽车间分配率=800000/65000=12.31供电车间分配率=1200000/220000=5.45修理车间分配率=900000/120000=7.5供汽车间收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供电车间收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理车间收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照顺序分配法收益从小到大排序：供汽——修理——供电对于内部各辅助车间而言，供汽车间承担对修理和供电车间的分配，而修理车间之承担供电车间的分配修理车间分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000）=8.09供电车间分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99第25页/共35页

供汽车间修理车间供电车间合计待分配辅助生产费用80000096155014785603240110供应总量65000108000185000358000分配率12.318.097.99

辅助生产车间耗用供汽车间耗用量

金额

供电车间耗用量20000400024000金额24620032360278560修理车间耗用量5000

5000金额61550

61550制造费用第一车间产品耗用耗用量300005000068000148000金额3693004045005433201317120一般耗用耗用量400026000200032000金额4924021034015980275560第二车间产品耗用耗用量1000600001300074000金额12310485400103870601580一般耗用耗用量150018000900028500金额1846514562071910235995管理费用行政管理部门2000170007000260002462013753055930218080在建工程设备自建工程1500140005000205001846511326039950171675合计80000096155014785603240110第26页/共35页

案例三：

宁波机床厂生产甲、乙、丙三种新型车床。2009年8月各部门职工工资及生产工时情况如表1：

表1职工工资及生产工时汇总表车间或部门职工工资生产工时车间生产工人工资甲产品8000乙产品4000丙产品3000小计8250015000车间管理人员4500厂部管理人员13000合计100000第27页/共35页

企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的14%，按照有关规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和2.5%。

要求：1.编制职工福利费计算表（见表2）；

职工福利费计算表

2009年8月单位：元车间或部门工资总额计提比例提取职工福利费产品生产工人8250011550车间管理工人4500630厂部管理人员130001820合计10000014%14000第28页/共35页

2.编制社会保险费计算表（见表3）；

表3社会保险费计算表

2009年8月单位：元车间或部门工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合计产品生产工人82500660016500165066066026070车间管理工人45003609009036361422厂部管理人员13000104026002601041044108合计100000800020000200080080031600第29页/共35页

3.编制住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表（见表4）；

表4住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表

2009年8月单位：元车间或部门工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（2.5%）产品生产工人82500660016502062.50车间管理工人450036090112.50厂部管理人员130001040260325合计100000800020002500第30页/共35页4.采用生产工时分配法分配直接人工费用，完成职工薪酬汇总表（见表5）和直接人工费用分配表（见表6）；

表5职工薪酬费用汇总表

2009年8月单位：元车间或部门产品生产工人车间管理工人厂部管理人员合计1.工资总额825004500130001000002.职工福利费115506301820140003.社会保险费医疗保险费660036010408000养老保险费16500900260020000失业保险费1650902602000工伤保险费66036104800生育保险费660361048004.住房公积金6600360104080005.工会经费1650902603256.职工教育经费2062.50112.503252500合计130432.507114.5020553158100第31页/共35页表6直接人工费用分配表（生产工时分配法）

2009年8月单位：元产品名称实际生产工时（小时）分配率分配金额甲型车床800069564乙型车床400034782丙型车床300026086.50合计150008.6955130432.50