我国的会计管理体制

我国的会计管理体制第1页/共56页【学习目标】1．了解并掌握会计管理体制概念、类型，了解会计管理体制历史沿革，掌握我国现行的会计管理体制；2．掌握会计管理体制的基本内容：会计工作管理体制、会计制度制定权限和注册会计师管理体制。第2页/共56页引例请指出某国有独资公司的下列做法，是否符合有关规定，并说明理由。1.公司经营管理层中配备了分管生产，供销和人事的三名副总经理及一名分管财会的总会计师；2.会计机构负责人由董事长的侄子担任；3.所有经济事项实行总经理审批制度。第3页/共56页【引例解析】（1）《总会计师条例》第三、四条规定，全民所有制大、中型企业设置总会计师；总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。因此，（1）的做法符合国家有关规定。（2）《会计基础工作规范》第十六条规定,“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。需要回避的直系亲属为:夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲和配偶亲属关系。”因此，（2）的做法不符合国家有关规定。（3）根据内部控制制度规定，会计事项须有经手人、审批人，所以属于内部控制制度的规定，符合国家的有关规定。第4页/共56页2.1会计管理体制概念和历史沿革第5页/共56页2.1.1会计管理体制概念一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入会计活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。第6页/共56页

2.1.2会计管理体制内容1.明确会计工作的主管部门3.明确对会计人员的管理内容2.明确国家统一会计制度的制定权限4.明确单位内部的会计工作管理职责第7页/共56页【例题•多选题】我国会计工作管理体制主要内容有（）。

A.明确会计工作的主管部门

B.明确国家统一会计制度的制定权限

C.明确对单位会计机构的管理内容

D.明确单位内部的会计工作管理职责[答案]ABD

第8页/共56页1.满足国家宏观调控的需要

2.协调利益关系的需要

3.稳定资本市场的需要会计管理体制形成的原因第9页/共56页1.满足国家宏观调控的需要国家调控宏观经济的事后调控主要通过信息反馈来改善战略规划和计划，会计信息是这些信息的重要组成部分。国家为了更有效的进行宏观调控，必然要求会计所提供的信息能满足国家宏观调控的需要，国家对会计活动进行干预也就成为一种必然。第10页/共56页2.协调利益关系的需要会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。会计所反映的经营成果，不仅是企业向国家交纳所得税的依据，也是向投资者分配利润的依据，还是企业能否如期偿还债务的衡量依据。为了协调有关利益关系人和利益集团之间的利益关系，保证整个社会经济的良性运行，就有必要对会计活动进行有效的约束与引导。第11页/共56页3.稳定资本市场的需要资本市场在整个市场体系中处于中介地位和核心地位，其稳定与否，直接影响着一国的整体经济。1929-1933年间，资本市场的崩溃导致了世界性的经济危机。众多研究报告认为，会计信息与资本市场之间的关系甚为密切。基于这一点，各国为了稳定资本市场，防止证券价格的剧烈波动，相继对会计活动加以干涉，以保证会计信息的相关性、可靠性和可比性。第12页/共56页2.1.2会计管理体制类型1.集中与立法管理型2.自我管理型第13页/共56页集中与立法管理，是指政府积极参与会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理的作用。集中与立法管理型会计活动由会计行为主体（会计人员）、行为客体（企业经济活动）、行为标准（会计规范）三个要素够成，而对企业经济活动的管理不属于会计管理的范畴。第14页/共56页所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体。自我管理型第15页/共56页【小结】法国和日本是集中与立法管理型，英国、美国是自我管理型，德国的会计管理体制则主要倾向于立法管理。从趋势看，集中与立法管理型国家也在部分吸取自我管理型的合理因素，而自我管理型的国家也部分吸取了集中立法的内容，两者的差异只是侧重点不同而已。第16页/共56页2.1.3会计管理体制的历史沿革1．新中国成立后会计管理体制的初步形成1949年会计制度处（1950年升格为司）的成立，标志着我国会计管理工作开始起步。1950年《各级人民政府暂行单位预算会计制度》初步确立了“统一领导、分级管理”的预算会计管理体制。1952年《国营企业决算报告编送暂行条例》与《预算决算暂行条例》一起，形成了我国会计管理体制的雏形。2．改革开放后会计管理体制的逐步完善（1）1979年会计管理机构的恢复（2）《会计法》颁布修订和会计管理法制化3．适应社会主义市场经济需要的会计管理体制的形成第17页/共56页2.1.4我国现行的会计管理体制新中国成立初期开始起步，并经逐步发展而形成的“统一领导、分级管理”的政府主导型会计管理体制。第18页/共56页【例题•判断题】县级（包括县级）以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（）[答案]对第19页/共56页【例题•单选题】我国的会计管理体制是(

)。

A、统一领导

B、统一领导，分级管理C、分级管理

D、统一领导，集中管理

【答案】：B第20页/共56页

1.谁管会计2.谁主管3.管什么第21页/共56页2.2会计管理体制的基本内容

第22页/共56页2.2.1会计工作的主管部门1、国务院财政部门主管全国的会计工作。2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。3、遵循的原则：“统一领导，分级管理”。

4、共同监管：审计、税务、人民银行、银行监管、保险监管、证券监管等部门，对有关单位的会计资料实施监督检查。第23页/共56页【例题•判断题】我国的会计工作由财政部门管理。（

）【答案】：错误。国务院财政部门主管全国的会计工作，而不是“管理”.第24页/共56页2.2.2会计制度制定权限

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。第25页/共56页1.国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度。2.但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。第26页/共56页3.对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。4.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。第27页/共56页【例题•多选题】下列机构中，有权制定会计制度的有（）。

A.国务院财政部门

B.国务院有关部门

C.解放军总后勤部

D.解放军总政治部[答案]ABC

第28页/共56页2.2.3会计人员的管理1、会计人员管理规定（1）从事会计工作的人员，必须取得县级以上地方人民政府财政部门核发的会计从业资格证书。（2）各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。第29页/共56页（3）单位在办理税务登记时，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。第30页/共56页2、会计机构负责人任职资格管理担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。第31页/共56页【例题•判断题】担任会计机构负责人必须具备会计师以上专业技术职务资格。（）[答案]错第32页/共56页3.财政部门负责1）会计从业资格管理2）会计专业技术职务资格管理3）会计人员评优表彰奖惩4）会计人员继续教育第33页/共56页【例题•多选题】财政部门负责（）。

A.会计从业资格管理

B.会计专业技术职务资格管理

C.会计人员继续教育

D.对违法会计人员追究刑事责任[答案]ABC第34页/共56页我国注册会计师行业管理目前已初步形成了一套包含法律规范、政府部门监管、行业自律在内的多层次、全方位的行业管理体制。注册会计师管理体制第35页/共56页主要内容：（一）国家制定了《注册会计师法》，它是对注册会计师行业进行管理的根本依据。（二）政府的监管主要来自财政、工商、税务和中国证监会等部门。财政部门对注册会计师行业实施业务监督、违纪处理以及会同物价部门制定收费标准；工商税务部门负责有关注册会计师行业的工商登记、业务范围监督、税收征管等；中国证监会会同中国注册会计师协会对从事证券业务的会计师事务所和注册会计师从事证券业务的情况进行监督。（三）中国注册会计师协会作为行业自律组织，在财政部领导下，依照《注册会计师法》和协会章程行使职责。第36页/共56页2.2.4单位内部的会计工作管理

1、单位负责人对单位会计工作的责任

单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。第37页/共56页单位负责人主要包括两类人员：（1）单位的法定代表人(也称法人代表)，是指依法代表法人单位行使职权的负责人；（2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人。第38页/共56页公司：董事长或执行董事国有企业：厂长国家机关：最高官员个人独资：投资人合伙企业：合伙人（代表合伙企业执行合伙事业的）单位负责人第39页/共56页【例题•判断题】单位法定代表人是单位负责人。（）[答案]对第40页/共56页单位负责人对单位会计工作的责任1、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。必须在对外报送的财务会计报告上签名并盖章。单位会计工作和会计资料出现问题，单位负责人要首先承担法律责任。2、单位负责人必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。3、建立健全有效的内部控制制度，强化单位内部制约机制。4、对单位会计工作中的违法行为，除追究直接负责人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。第41页/共56页【例题•判断题】《会计法》规定：单位会计机构负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（）[答案]错第42页/共56页注意：1、单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人。如总经理2、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担，其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人负责，也要对法律负责。第43页/共56页会计工作是一门专业性、技术性很强的工作，单位负责人不一定精通会计业务的处理和财务会计报告的编制，那么《会计法》为什么要求单位负责人对本单位的会计工作负责呢？1、从单位负责人的职责来看，单位负责人应对本单位的所有经营管理工作负责，包括应对本单位的会计工作负责。2、从会计信息失真的原因看，明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，有利于从根本上解决会计信息失真这一顽症。3、从国外许多国家或地区的做法来看，单位负责人亦应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第44页/共56页单位负责人为本单位会计行为的责任主体针对单位负责人出差不能签字而报表的报送实效性又很强的情况单位负责人可以委托别人代签。例如：董事长可以委托总经理签字，总经理可以委托副总经理签字，如果这些人都不在，也可以委托单位的财务负责人签字。但是要特别注意，不管谁代签，法律责任还是由单位负责人承担，委托人要对代理人的行为负责。第45页/共56页本章小结我国现行的会计管理体制是在新中国成立初期开始起步并经逐步发展而形成的“统一领导、分级管理”的由财政部门主管的政府主导型会计管理体制。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。我国注册会计师行业管理已初步形成了一套包含法律规范、政府部门监管、行业自律在内的多层次、全方位的行业管理体制。第46页/共56页理解：谁来管、怎么管、管什么具体：三类四个方面

◆

谁来管：会计工作的主管部门：财政部门（原则：统一领导、分级管理，财政为主--普遍监督、其他配合--特定协管)

◆

怎么管：会计制度的制定权限：统一会计制度、具体办法

◆

管什么：[人]

会计人员（四方面）

[事]单位内部的会计工作◆第一责任人，不是具体的管理人员◆具体的会计责任第47页/共56页学习重点与难点1.全国及地方会计主管部门；

2.谁有权制定相关会计制度；

3.各种会计人员任职的硬性条件；

4.财政部门对会计人员的管理内容；

5.单位负责人的会计责任；

6.具体的单位负责人；

7.我国会计工作管理体制的4个主要方面内容。

第48页/共56页【核心概念】1．会计管理体制概念、类型，会计管理体制历史沿革,我国现行的会计管理体制；2．会计工作管理体制、会计制度制定权限和注册会计师管理体制。第49页/共56页【课后思考与练习】1.会计管理体制的概念是什么？2.简述我国会计管理体制发展的沿革。3.会计管理体制类型有哪些？我国是哪种类型的？4.介绍我国现行的会计管理体制？5.我国会计管理体制的基本内容有哪些？6.我国会计工作管理体制？7.我国会计制度制定权限是哪个部门？8.简述我国注册会计师管理体制。第50页/共56页单位负责人的会计责任案例听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可公司总经理予以说明。”公司总经理称：我是搞技术出身，主要抓公司生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务报告是经过某会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。该会计师事务所对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”思考：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分析说明理由。第51页/共56页案例分析：（1）《会计法》规定会计报表的签章人是单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人以及总会计师。这不仅是一份权利，更重要的是一种责任。《会计法》规定法人代表是会计工作的责任主体，不能因为不在场或不懂会计知识而推脱责任。所以，董事长、总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不在现场或不懂会计专业相推脱。（2）会计责任与审计责任的关系：对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；会计师事务所应当承担相应的审计责任。第52页/共56页某市财政局在2004年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支．只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名应届大学经济管理专业毕业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验