《初级会计实务》讲义存货3精编版

存货3二、原材料【应用举例】某企业对材料采用计划成本核算。2016年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2016年12月31日结存材料的实际成本?【答案】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%=0.25%；2016年12月31结存的材料实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（万元）。三、包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。1.生产领用包装物生产领用包转物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包转物的计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。会计分录：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料—包转物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）教材【例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为10万元，材料成本差异率为-3%。要求：根据上述资料编制会计分录。【答案】借：生产成本9.7材料成本差异0.3贷：周转材料—包装物102.随同商品出售而不单独计价的包装物应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。会计分录：借：销售费用（实际成本）贷：周转材料—包转物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）教材【例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5万元，材料成本差异率为-3%。要求：根据上述资料编制会计分录。【答案】借：销售费用4.85材料成本差异0.15贷：周转材料—包装物53.随同商品出售而单独计价的包装物应按其实际成本计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。同时，确认其销售收入，计入其他业务收入。会计分录：借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料—包装物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）教材【例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。要求：根据上述资料编制会计分录。【答案】借：银行存款11.7贷：其他业务收入10应交税费—应交增值税（销项税额）1.7借：其他业务成本8.24贷：周转材料—包装物8材料成本差异0.24【提示1】出租包装物（一次摊销法下）借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料—包装物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）借：其他应收款等贷：其他业务收入（租金收入）【提示2】出借包装物（一次摊销法下）借：销售费用（实际成本）贷：周转材料—包装物（计划成本）材料成本差异（差额，或借方）借：银行存款贷：其他应付款（押金）【提示3】多次使用的包转物根据使用次数分次进行摊销，参照教材【例1-54】。【例题•单选题】某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是（）。（2015年）A.管理费用B.销售费用C.其他业务成本D.主营业务成本【答案】B【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应记入“销售费用”科目。【例题•多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）。（2016年）A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用B.生产领用的包装物成本，计入生产成本C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动结存等情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。（一次摊销法）在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。【提示】分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。教材【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。要求：根据上述资料编制相关会计分录。【答案】（1）领用专用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000（3）第二次领用摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000【例题•多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理正确表述的有（）。（2012年）A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额计入销售费用。五、委托加工物资（一）委托加工物资的成本企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。【提示1】需要交纳消费税的委托加工物资（1）委托加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。（2）委托加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，而不计入委托加工物资的成本。【提示2】随同加工费所支付的增值税（1）对于符合抵扣条件的增值税一般纳税人（委托方）应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，而不计入委托加工物资的成本。（2）对于增值税小规模纳税人（委托方），则应将随同加工费所支付的增值税计入委托加工物资的成本。（二）委托加工物资的账务处理为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。【提示1】委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。【提示2】企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。【例题•单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工物资成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】C【解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。教材【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。要求：编制相关的会计分录（应交税费写出明细科目）【答案】（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。①发出委托加工物资时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。借：委托加工物资120000应交税费—应交消费税660000—应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000【解析】加工完成的委托加工物资的实际成本=[（60000000-180000+120000+100