2021-2022年四川省乐山市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2021-2022年四川省乐山市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是()。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为500元，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2013年12月10日发出A产品(乙公司于当日收到)，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准报出；至2014年3月10日止(退货期满)，2013年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2013年度利润总额的影响是()元。

A.19500B.6000C.24000D.10500

3.下列关于政府补助的说法，错误的是（）。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

4.下列关于公允价值计量下的非货币性资产交换中，换出资产的处理，不正确的是()。

A.换出资产为原材料的，应以公允价值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本

B.换出资产为交易性金融资产的，公允价值和账面价值的差额应确认为投资收益

C.换出资产为固定资产的，公允价值与账面价值的差额应确认为营业外收入或营业外支出

D.换出资产为投资性房地产的，应以公允价值和账面价值的差额确认其他业务收入

5.第

5

题

下列各种说法中,正确的是（）。

A.或有资产不符合资产确认条件

B.或有负债符合负债确认条件

C.或有资产应在会计报表附注中披露

D.只要是或有负债，就必彰甄在附注中披露

6.某企业接受捐赠一台设备，价值100万元，该企业在接受捐赠过程中发生运杂费支出0.5万元，安装费1万元，该企业适用的所得税税率为33%。则会计上应记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.A.100B.67C.98.5D.65.5

7.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2018年6月1日，将200万美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。

A.10B.20C.-10D.16

8.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，差额为一项存货造成的。2011年年末，该批存货的对外销售了60%。乙公司2011年度实现净利润600万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2011年年末应当确认的投资收益的金额是（）万元。A.120B.60C.80D.20

9.

第

3

题

下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（）。

10.下列表述中，不正确的是（）。A.存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等

B.与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”

C.由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同

D.存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素

11.甲公司对乙公司投资，占乙公司表决权资本的10％，应采用成本法核算该项长期股权投资，但乙公司生产产品的关键技术依靠甲公司所提供，甲公司据此认定其对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。甲公司此事项的处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.相关性

12.下列各项关于财务报告的说法中，不正确的是（）

A.财务报告包括对外的报告和专门为了内部管理需要的报告

B.财务报告应当综合反映企业的生产经营状况

C.财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息

D.财务报告的核心内容是财务报表

13.

第

2

题

A企业于2009年1月1日取得对8企业40%的股权，采用权益法核算。取得投资时8企业的一项无形资产公允价值为700万元，账面价值为600万元。其预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，8企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。B企业2009年度利润表中净利润为1100万元。不考虑所得税和其他因素的影响，就该项长期股权投资，A企业2009年应确认的投资收益为（）万元。

A.440B.444C.436D.412

14.第

8

题

甲企业2008年6月20日购入一条生产线投入使用，该生产线原价l000万元，八成新，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提折旧，2008年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为零，2009年12月31日甲企业共计提的折旧额为（）万元。

A.125B.300C.425D.420

15.

第

10

题

上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。

A.因发生火灾导致存货严重损失

B.上年度售出商品发生退货

C.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

D.董事会提出现金股利分配方案

16.

17.

18.下列各项中，不影响利润总额的是()。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金额资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

19.M公司以A材料换入N公司持有甲公司20%股份的长期股权投资，该原材料的账面原价是500万元，已计提的存货跌价准备为150万元，公允价值为360万元，增值税税率为17%；长期股权投资的账面余额为480万元，计提的长期股权投资减值准备为60万元，公允价值为410万元，同时N公司向M公司支付补价11.2万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，则N公司换入原材料的入账价值为()万元。A.A.421.2B.370C.420D.360

20.

二、多选题(20题)21.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（）。

A.企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出

B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

C.固定资产清理完成后，其净损失一般应计人管理费用

D.划分为持有待售固定资产的，在后续期间应继续计提折旧

22.第

19

题

下列资产中属于无形资产的有（）。

A.商标权B.专利权C.商誉D.专有技术

23.

第

21

题

下列关于固定资产的表述中，正确的有（）。

24.

第

21

题

关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的有（）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计人当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益

25.下列各项，体现实质重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

D.把企业集团作为会计主体并编制合并报表

26.企业当年发生的下列事项中，可产生应纳税暂时性差异的有()。

A.本期超标的广告宣传费

B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整

C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本并按公允价值调整

D.年初投入使用的一台机器设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧

27.五环公司于2015年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求五环公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，五环公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息在180万元至200万元之间（该区间各金额发生的可能性相同），并支付诉讼费用5万元。五环公司下列会计处理中正确的有（）

A.确认预计负债195万元B.确认预计负债5395万元C.确认营业外支出5390万元D.确认管理费用5万元

28.依据现行企业会计准则规定，下列说法中正确的有（）、

A.利得和损失可能会直接计入所有者权益

B.利得扣损失最终会导致所有者权益的变动

C.利得和损失可能会影响当期损益

D.利得和损失一定会影响当期损益

29.下列各项中，可能造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（）。

A.递延所得税负债贷方发生额

B.递延所得税资产贷方发生额

C.递延所得税负债借方发生额

D.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用

30.下列关于借款费用开始资本化的条件中，表述正确的有（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

31.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（）。

A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益

B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益

32.关于未决诉讼，下列说法中正确的有（）。

A.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出

B.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理

C.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出

D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

33.M公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保。不考虑其他因素，下列各项中，M公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，M公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，M公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，M公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，M公司基本确定承担还款责任

34.下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（）。

A.会计政策变更一律采用追溯调整法处理

B.企业难以对某些变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理

C.会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

35.

第

23

题

下列各项中，应计入营业外支出的有（）。

36.下列各项中，属于“在建工程一待摊支出”科目核算的内容有()。

A.建造工程发生的管理费B.可行性研究费用C.监理费D.符合资本化条件的借款费用

37.下列各项中，应计入营业外支出的有()。

A.债务重组损失B.对外债务担保发生的损失C.对外捐赠支出D.出售材料发生损失

38.债权人接受的债务人用以抵债的长期投资,其初始投资成本的组成包括()。

A.应收债权的账面价值B.应支付的相关税费C.长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利D.支付的补价

39.下列关于政府补助的说法，正确的有（）

A.政府收到先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助

B.减免税款不属于政府补助的范围

C.政府无偿划拨甲公司的土地使用权公允价值不能可靠取得，由于甲公司未支付款项，因此不需要确认该项土地使用权

D.政府补助表现为政府无偿向企业提供货币性资产或非货币性资产

40.

第

20

题

下列做法中，体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。

三、判断题(20题)41.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（）

A.是B.否

42.采用公允价值模式计量的投资性房地产不应计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，并将当期公允价值变动金额计入当期损益。（）

A.是B.否

43.

第

34

题

附或有条件的债务重组中，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，在基本确定能收到时应先确认为其他应收款。（）

A.是B.否

44.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益凋整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目核算。()

A.是B.否

45.第

32

题

不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当将商品成本在利润表中反映。（）

A.是B.否

46.如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额转入营业外支出。（）

A.是B.否

47.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

A.是B.否

48.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）

A.是B.否

49.企业在判断与存货相关的经济利益是否能够流入企业时，主要结合该项存货的所有权是否转移进行判定。()

A.是B.否

50.母公司控制的特殊目的主体如基金、信托项目等，也应纳入合并财务报表的编制范围。（）

A.是B.否

51.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。（）

A.是B.否

52.因企业合并产生的商誉，对于其账面价值大于计税基础而产生的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。()

A.是B.否

53.五类以上职业不能投保（）

A.是B.否

54.商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。()

A.是B.否

55.固定资产采用年限平均法计提折旧的，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。（）

A.是B.否

56.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（）

A.是B.否

57.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，在资产负债表日编制合并资产负债表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产、负债的公允价值。（）

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。()

A.是B.否

60.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企业的资产在资产负债表中列示。()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.(2)编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。

62.2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

(1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

(2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2011年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。

(4)2012年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

(6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。

(7)其他资料：

①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。

②假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元，甲公司适用的所得税税率为25%。

③假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。

④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。

要求：

(1)编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

(2)编制2011年和2012年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

(3)分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

63.（1）2008年有关资产、负债的年初、期末余额

项目甲公司B公司C公司D公司年初余额期末余额年初余额期末余额年初余额期末余额年初余额期末余额应收账款4000030000250002500200003000250005000其中：应收B公司账款2000022000××××15000×应收C公司账款100002000×××××2000应收D公司账款50002000×××1500××存货14005000200030003000350015002500其中：从B公司进货14002000××××××从C公司进货×1000×××××500应付账款6500055000600005000030000800070005000其中：应付甲公司账款××200002200010000200050002000应付C公司账款×××××××l500应付D公司账款××15000××2000××

（2）2008年有关产品销售资料

项目甲公司B公司C公司D公司主营业务收入58000020000025000080000其中：销售年初存货2000×××销售给甲公司×10000050000×销售给D公司×50000××主营业务成本40600014000020000060000其中：销售年初存货l400×××销售给甲公司×7000040000×销售给D公司×3500××

（3）其他有关资料如下：

①期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。

②除上述所给的销售资料外，2008年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为管理用固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90000元，销售成本为72000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。

③各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。

④上述企业均采用先进先出法发出存货。

要求：根据上述所给资料，编制2008年与合并会计报表有关的抵销分录（按各个公司分别编制抵销分录）。

64.18．南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关经济业务资料如下：(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算：已确认相关公允价值变动收益8万元。(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关经济业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

编制2012年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20％的股权的相关会计分录。

65.第

38

题

M有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。M公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留两位小数。M公司2007年～2008年发生如下经济业务事项：

（1）2007年2月1日M公司开发一项新项目，N公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在N公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。

（2）2007年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购人生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元款项已支付。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。

（3）2007年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末的实际成本150万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

（4）2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。

（5）2008年7月1臼，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换人的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，M公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。

要求：编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

参考答案

1.C解析：与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为存在关联方关系。

2.A甲公司因销售A产品对2013年度利润总额的影响=200×(650-500)×(1-35%)=19500(元)。

3.B与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

4.D公允价值计量下的非货币性资产交换中，换出资产按处置处理，所以当换出资产为投资性房地产时，应按公允价值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本，所以选项D不正确。

5.A或有资产和或有负债都不能确认。

6.B账务处理为

（1）接受捐赠时借：在建工程101.5

贷：待转资产价值100银行存款1.5

（2）工程达到预定可使用状态后借：固定资产101.5

贷：在建工程101.5

（3）期末计算应交所得税借：待转资产价值100

贷：资本公积67应交税金－应交所得税33

7.AA公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=200×(6.60-6.55)=10(万元人民币）分录如下：借：银行存款——人民币元（200×6.55)1310财务费用10贷：银行存款——美元（200×6.60)1320

8.B投资时，乙公司存货的账面价值与公允价值之间的差额是500万元，期末乙公司对外销售了60%，由于甲公司认可的是该批存货的公允价值，而乙公司账面净利润中存货销售成本是根据账面价值结转的，所以需要对乙公司的净利润进行调整的，因此乙公司调整后的净利润=600-（8000-7500）×60%=300（万元），2011年年末应当确认的投资收益的金额=300×20%=60（万元）。

9.C选项A，计入营业外收入，属于直接计入当期利润的利得；选项B，通过其他业务收入、其他业务成本核算，不属于利得；选项D，属于所有者投人资本的一部分，不属于利得。

10.B一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”;采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。

11.B解析：本题考核实质重于形式要求的理解。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算．而不应当仪仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。

12.A选项A说法错误，选项BCD说法正确，财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴。

综上，本题应选A。

13.C投资企业按权益法核算2009年应确认的投资收益=[1100-(700-600)/101×40%=436(万元).

14.C2008年该生产线计提的折旧额=（1000×80%一50）×5/15÷2-125（万元），2008年12月31日计提减值准备后的账面价值为600万元，所以2009年应计提折旧额一600×3/6-300（万元），所以2009年12月31日止甲企业共计提的折旧额为＝125+300＝425（万元）。

15.B因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项。

16.C

17.A

18.D出租机器设备取得的收益计入其他业务收入，选项A错误；出售可供出售金融资产结转的资本公积计入投资收益，选项B错误：处置固定资产产生的净收益计人营业外收入，选项C错误；自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，选项D正确。

19.D解析：N公司换人原材料的入账价值=换出长期股权投资的公允价值410+支付的补价11.2-可以抵扣的增值税进项税额360×17%=360(万元)。

20.A

21.AB固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。选项C应记入“营业外支出”科目。

22.ABD按企业会计准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产不包括商誉(商誉是不可辨认的)。

23.ACD融资租入固定资产发生的固定资产装修费用，满足资本化条件的，应该在两次装修间隔期间、剩余租赁期、尚可使用寿命三者中较短的期间内单独计提折旧，因此选项B不正确。

24.AB债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

25.ABCD解析：本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租同。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延。分摊计入各期损益；选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求；选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买。实质体现了一种融资行为。因此该选项是实质重于形式要求的体现；选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。

26.BC选项A和D产生可抵扣暂时性差异。

27.AD选项A处理正确，选项B处理错误，五环公司应确认预计负债的金额＝（180＋200）÷2＋5＝195（万元）；

选项C处理错误，应确认营业外支出的金额＝（180＋200）÷2＝190（万元）；

选项D处理正确，应确认管理费用5万元。

综上，本题应选AD。

本题要求选出“处理正确”的选项。

本题涉及分录：（单位：万元）

借：营业外支出190

管理费用5

贷：预计负债195

28.ABC利得和损失有可能会直接计入所有者权益,所以选项D不正确．

29.AB选项AB可能使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。相关会计分录为：借：所得税费用贷：递延所得税资产递延所得税负债

30.ABC选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

31.ABC企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。

32.ABCD对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出;第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理;第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出;第四，资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

33.AB对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。选项A、B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

34.AC选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项C，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

35.ABC选项D应计入在建工程成本。

36.ABCD四个选项均正确。

37.ABC出售材料发生损失反映在营业利润中。

38.ABD解析：如果债权人所接受的长期投资包括已单独入账的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时,还涉及到补价,应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为长期投资初始成本；支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为长期投资的初始成本。

39.ABD选项ABD说法正确，选项C说法错误，政府向企业无偿划拨非货币性长期资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

综上，本题应选ABD。

40.ABCD

41.Y

42.Y

43.N对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

44.N资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的调整事项应通过“以前年度损益调整”科目核算。

45.N应当在资产负债表的“存货”项目中反映。

46.N如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额冲销，同时冲减销售费用。

47.Y

48.Y

49.Y

50.Y

51.N以公允价值计量的外币非货币性项目，期末应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额不区分是由于汇率变化导致的还是由于公允价值变化导致的，一律视为公允价值变动，如果为交易性金融资产，则差额计入公允价值变动损益；如果为可供出售金融资产，差额计入其他综合收益。

因此，本题表述错误。

可供出售金融资产中的债券类投资，属于外币货币性项目，遵循外币货币性项目的一般规定，折算差额计入财务费用；权益类投资属于外币非货币性项目，折算差额计入其他综合收益，注意区分。

52.N商誉产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

53.N

54.Y

55.N在固定资产计提减值准备的情况下，每年计提的折旧额是不相等的。

56.N企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

57.N【答案】x

【解析】应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债在本期合并资产负债表应有的金额。

58.Y

59.N

60.N【答案】×

【解析】资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益”，不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映。

61.

62.(1)2010年

借：研发支出—费用化支出700

贷：原材料200

应付职工薪酬500

借：应付职工薪酬500

贷：银行存款500

借：管理费用700

贷：研发支出—费用化支出700

(2)2011年

借：研发支出—资本化支出1000

贷：原材料430累计折旧100

应付职工薪酬470

借：应付职工薪酬470

贷：银行存款4702012年

借：无形资产1000

贷：研发支出—资本化支出1000

借：生产成本(制造费用)200(1000/5)

贷：要计摊销200

减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000÷5=800(万元)

应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)

借：资产减值损失80

贷：无形资产减值准备80

(3)

①2010年年末

2010年无暂时性差异，应交所得税=(10000-700×50%)×25%=2412.5(万元)，所得税费用为2412.5万元。

会计分录：

借：所得税费用2412.5

贷：应交税费—应交所得税2412.5

②2011年年末

无形资产的账面价值为1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)，可抵扣暂时性差异为500万元(1500-1000)，但不确认递延所得税资产。

应纳税所得额为10000万元

应交所得税=10000×25%=2500(万元)所得税费用为2500万元

会计分录：

借：所得税费用2500

贷：应交税费—应交所得税2500

③2012年年末

计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元，计税基础=(1000-1000÷5)×150%=1200(万元)，暂时性差异为480万元，其中400万元(1200-800)不确认递延所得税资产，计提减值准备的80万元产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产。

应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元)

应纳税所得额=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(万元)

应交所得税=9980×25%=2495(万元)所得税费用=2495-20=2475(万元)会计分录：

借：所得税费用2475

递延所得税资产20

贷：应交税费—应交所得税2495

④2013年年末

无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元)

计税基础：(1000-1000÷5×2)×150%=900(万元)

暂时性差异=900-540=360(万元)，其中300万元不确认递延所得税资产。

注：300万元是假设不计提减值时无形资产账面价值和计税基础的差额，不计提减值时无形资产账面价值=1000-1000÷5×2=600(万元)，计税基础=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(万元)，形成可抵扣暂时性差异=900-600=300(万元)

递延所得税资产余额=(360-300)×25%=15(万元)

递延所得税资产本期贷方发生额=20-15=5(万元)

应纳税所得额=10000