2022-2023年安徽省巢湖市中级会计职称中级会计实务

2022-2023年安徽省巢湖市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.2015年1月30日，HAPPY公司取得一项投资性房地产，取得成本为600万元，采用公允价值模式计量。2015年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为700万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2015年末的计税基础为（）万元A.600B.700C.545D.548

2.

第

11

题

A企业2008年2月-项固定资产的某-主要部件进行更换，原价为1600万元，已计提折旧560万元，已计提固定资产减值准备30万元。被更换部件的原价为800万元，发生支出合计900万元，符合固定资产确认条件。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。

A.1435B.1600C.2500D.1405

3.甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2013年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2013年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2013年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.30B.6C.24D.5

4.2008年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，并准备长期持有。初始投资成本为5000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力。乙公司2008年实现净利润600万元，且当年未向投资者分配利润。假定不考虑所得税因素，该项股权投资对甲公司2008年度损益的影响金额为（）万元。A.A.180B.300C.820D.1180

5.

6.关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（）。

A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的加权平均数确定

D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

7.

8.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元：10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.A.-10B.15C.25D.35

9.

第

6

题

确定会计核算空间范围的基本前提是（）。

A.持续经营B.会计主体C.货币计量D.会计分期

10.某事业单位实行国库集中收付制度，2018年3月向同级财政部门申请财政授权支付用款额度100万元，4月6日财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了90万元的用款额度。4月8日，该单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。下列关于该单位所做账务处理不正确的是（）。

A.4月8日，预算会计中确认财政拨款预算收入90万元

B.4月8日，财务会计中确认财政拨款收入90万元

C.4月8日，财务会计中借记零余额账户用款额度90万元

D.4月6日，财务会计中借记资金结存90万元

11.甲企业于2017年6月10日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款为4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，则甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元

A.350B.362C.400D.412

12.第

20

题

采用权益法核算，下列各事项发生时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。

A．被投资单位接受现金捐赠

B．被投资单位接受实物捐赠

C．被投资单位宣告分派股票股利

D．被投资单位宣告分派现金股利

13.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。

A.等待期内根据最新证据调整预计行权人数

B.劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度

C.因技术进步而重新调整固定资产的折旧方法

D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

14.甲公司2017年收到政府财政拨款50000元，财政贴息40000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则2017年甲公司的政府补助是（）元

A.90000B.110000C.120000D.100000

15.()是指会计人员对自己所做的会计工作要进行自我批评、自我解剖

A.自我解剖法

B.自重自省法

C.自警自励法

D.自律慎独法

16.大海公司为研发某项新技术在当期发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出120万元.该项研发技术当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末该项无形资产的计税基础为（）万元。A.110B.180C.200D.165

17.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（）。

A.投资收益B.公允价值变动损益C.持有至到期投资—利息调整D.资本公积

18.企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是（）。

A.因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由工作量法改为直线法

B.对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后续期间经复核，有证据表明其使用寿命有限

C.因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化

D.对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产

19.甲公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年6月购入的机械设备折旧金额错误。该项机械设备2009年应计提折旧的金额为80万元，2010年应计提折旧的金额为160万元。而2009年、2010年实际计提的折旧金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。则甲公司2011年年初盈余公积应调增的金额是（）万元。

A.8B.6C.72D.54

20.腾达公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后3年中，公司净利润增长率3年平均在12%以上，则可获得一定数量的该公司股票。第1年年末和第2年年末，公司预计都可以实现该业绩目标。到第3年年末，该目标未实现。则腾达公司在第3年年末的会计处理是（）。

A.继续确认成本费用

B.当年不能确认成本费用

C.当年不能确认成本费用，而且要把前两年确认的转回

D.将前两年确认的成本费用转入公允价值变动损益

二、多选题(20题)21..非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，会计处理正确的有（）

A.换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益

B.换出资产为存货的，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

C.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

22.投资性房地产采用公允价值模式计量，应同时满足的条件包括（）。

A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

B.投资性房地产所在地有专门的资产评估机构对投资性房地产的公允价值作出估计

C.企业对所有投资性房地产均采用公允价值模式计量

D.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并由此对投资性房地产的公允价值作出合理的估计

23.外币交易中，企业对下列外币货币性项目和外币非货币性项目应按资产负债表日或结算日即期汇率折算的有（）

A.以外币购入的存货（未发生减值）B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产

24.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（）

A.由权益法核算转为公允价值计量的，在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

B.由公允价值计量转换为权益法核算的，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入投资收益

C.通过多次交易实现同一控制下的企业合并，因采用权益法核算而确认的其他综合收益暂不进行会计处理

D.非同一控制下企业合并形成长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的入账价值

25.

第

24

题

采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（）。

A.收到被投资单位分派的股票股利

B.被投资单位实现净利润

C.投资单位以资本公积转增资本

D.计提长期股权投资减值准备

26.下列对于附有销售退回条件的商品销售处理正确的有（）。

A.附有销售退回条件的商品销售在退货期满时确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售在发出商品时确认收入

C.附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入

D.附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

27.

第

25

题

下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（）。

28.下列属于短期薪酬的有（）。

A.职工工资B.医疗保险费C.住房公积金D.津贴和补贴

29.在确定存货可变现净值时，下列说法中正确的有（）。

A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础

B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础

C.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为其可变现净值的计量基础

D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础

30.甲公司对下列各非关联公司进行投资，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响

B.持有丙公司10%股权，对丙公司无重大影响

C.持有丁公司33%股权，能够与其他合营方共同控制丁公司

D.持有戊公司45%股权，能够控制戊公司

31.企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有（）。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金

C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D.处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大

32.下列关于所得税会计的说法中，正确的有（）A.《企业会计准则第18号——所得税》规定，我国企业应采用资产负债表债务法核算所得税

B.企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产和负债时即应确认相关的所得税影响

C.所得税会计协调的是税法和会计准则对资产和负债的不同认定产生的矛盾

D.所得税会计属于会计准则规范的内容，与税收法规没有关系

33.下列各项中，关于以组合方式进行债务重组(不考虑增值税的影响)的说法正确的有()。

A.债权人应将重组债权的账面余额与收到现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失

B.债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失

C.债权人应先以收到现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失

D.债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失

34.下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更

D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本

35.

36.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，不正确的有（）

A.将权益成分确认为其他权益工具

B.发行可转换公司债券支付的交易费用由负债成分负担

C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

D.认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入

37.

第

21

题

下列关于可转换公司债券的描述，正确的有（）。

38.对境外经营的财务报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率的有（）

A.无形资产B.资本公积C.应收账款D.交易性金融资产

39.下列各项中，属于借款费用的有()。

A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费

40.下列项目中在报表折算时不应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的有（）。

A.固定资产B.未分配利润C.财务费用D.长期股权投资

三、判断题(20题)41.

A.是B.否

42.

第

33

题

长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记人投资账面价值的，不应确认为投资收益。（）

A.是B.否

43.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。

A.是B.否

44.事业单位会计应采用收付实现制作为会计核算的基础。（）

A.是B.否

45.在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）

A.是B.否

46.

第

33

题

损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、投资收益、管理费用、财务费用、长期待摊费用等。（）

A.是B.否

47.销售合同中规定了退货条款的，企业应在退货期满时确认销售商品收入。()

A.是B.否

48.

第

32

题

发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作调整事项对年报数据进行修正。（）

A.是B.否

49.企业按规定将安全生产储备用于购买不需安装的安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。（）

A.是B.否

50.企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（）

A.是B.否

51.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按当期差错更正的规定进行会计处理。（）

A.是B.否

52.对于重要前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。（）

A.正确B.错误

53.

第

32

题

资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（）

A.是B.否

54.活跃市场中未经调整的相同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。（）

A.是B.否

55.收到政府拨付的设备补助款应冲减所取得设备的成本。（）

A.是B.否

56.涉及或有应收金额的债务重组中，债权人应确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值。（）

A.是B.否

57.

为了满足会计信息可比性要求，企业不得变更会计政策。（）

A.正确B.错误

58.企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（）

A.是B.否

59.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。()

A.是B.否

60.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％。2020年年初递延所得税资产的余额为零，递延所得税负债的余额为零，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度发生的有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：【资料1】2019年12月18日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，当月投入使用，取得的增值税专用发票上注明金额600万元，增值税税额78万元。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限5年。税法规定，该类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计一致。【资料2】2020年2月10日，甲公司为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，通过公益性社会组织向湖北捐赠现金200万元，并取得相应的公益性捐赠票据。税法规定，2020年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。【资料3】2020年4月30日，有迹象表明甲公司一批成本为300万元的存货发生减值，当日甲公司计提存货跌价准备40万元。税法规定，计提的存货跌价准备在实际发生损失前不允许税前扣除。【资料4】2020年6月，甲公司因违反市场监督管理局规定而支付罚款10万元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。【资料5】2020年2月5日甲公司以每股5元的价格取得P公司普通股股票100万股，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，2020年年末，P公司股票当日市价为每股4．5元。【资料6】甲公司2020年度实现利润总额800万元。要求：(1)分别计算甲公司2020年年末资产负债表中递延所得税资产、递延所得税负债项目的期末余额。(2)分别计算甲公司2020年度应纳税所得额和应交所得税的金额。(3)计算甲公司2020年度所得税费用的金额。(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

62.

63.编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

64.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

（1）2010年10月2日，甲公司从证券市场购入股票3000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时记入了当期损益。

（2）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。

（3）甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。

按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。

（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。

（5）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。

按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：分析、判断甲公司上述事项（1）－（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。

65.(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.C按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，则2015年末该项投资性房地产的计税基础＝成本－折旧额（税法）＝600－600×2/20×11/12（提折旧11个月）＝545（万元）。

综上，本题应选C。

双倍余额递减法，前期计提折旧时，不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产账面净值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

2.D【解析】被更换部件的账面价值=800-560×800/1600-30×800/1600=505(万元)对该项固定资产进行更换后的原价=1600-560-30+900-505=1405(万元)

3.D甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，A原材料本期应计提的跌价准备=60-54-1=5(万元)。

4.D本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为5000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额20000×30%=6000(万元)，其低于的部分1000万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2008年实现净利润后，甲公司应分享600×30%=180(万元)，需计入投资收益。两者共计对甲公司2008年度损益的影响金额为1000+180=1180(万元)，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润600万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。

如要求对本题编制分录，应当如下：

(1)2008年1月1日，取得投资时：

借：长期股权投资——乙公司(投资成本)5000

贷：银行存款5000

同时，调整增加投资成本：

借：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000

贷：营业外收入(20000×30%-5000)1000

(2)2008年末，分享乙公司实现的净利润时：

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)180

贷：投资收益(600×30%)180

5.D

6.B【正确答案】B

【答案解析】本题考核最佳估计数的确定。选项B，这种情形下，最佳估计数应按各种可能结果及其相关概率计算确定，也即加权平均计算。

【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】

7.A

8.D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35—10.28)=35(万元)。

9.B会计主体是指会计核算服务的对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。

【该题针对“会计核算基本前提”知识点进行考核】

10.D在财政授权支付方式下，4月8日收到“授权支付到账通知书”时，在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

11.B购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目进行处理，不计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。

综上，本题应选B。

相关会计处理（单位：万元）：

借：可供出售金融资产—成本362

应收股利50

贷：银行存款412

12.D选项A、B均计入营业外收入，采用权益法核算时，投资企业此时不做账务处理，投资账面价值不变；选项D，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利并冲减长期股权投资（损益调整）的账面价值。选项C，投资双方均不做账务处理，所以长期股权投资的账面价值不变。

13.D选项ABC，均属于会计估计变更；选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错进行处理。

14.B根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。所以，财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲公司2017年政府补助=50000＋40000＋20000=110000（元）。

综上，本题应选B。

15.A自我教育的方法包括上述四种方法，其中自我解剖法是指会计人员对自己所做的会计工作要进行自我批评、自我解剖

16.D【答案】D

【解析】大海公司当期期末研发的无形资产的账面价值=120一10=110(万元)，计税基础=110×150％=165(万元)。

17.D持有至到期投资重分类为可供出售会融资产时，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积。

18.C选项C属于会计政策变更。

19.B2011年盈余公积应调增的金额=（160×2-80-160）×（1-25%）×10%=6（万元）。

20.B非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，其是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计，即非市场条件一旦不满足就不能确认取得商品或服务的金额。因此，答案B是正确的。

21.ABD选项ABD表述正确；

选项C表述错误，换出资产为投资性房地产的，应当按换出资产公允价值确认其他业务收入，并按账面价值结转其他业务成本。

综上，本题应选ABD。

关于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与其账面价值的差额处理无需死记硬背，可以参考资产出售，两者账务处理是相同的，以本题的选项C为例，出售投资性房地产应当按出售价款确认其他业务收入，同时将账面价值结转至其他业务成本，那投资性房地产作为换出资产进行非货币性资产交换时也如此即可。

22.AD采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并由此对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

23.BD选项AC不应该，存货和固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额；

选项B应该，外币债权债务属于外币货币性项目，应采用资产负债表日或结算日即期汇率折算；

选项D应该，外币标价的交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，需将该外币金额按公允价值确定当日（本题为资产负债表日）即期汇率折算。

综上，本题应选BD。

（1）选项A未涉及存货减值问题，如果发生减值，外币购买的存货应按资产负债表日或结算日汇率折算可变现净值，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，汇兑差额一并计入资产减值损失。

（2）同时请注意，本题要求选出“应该按资产负债表日或结算日即期汇率折算”的选项。

24.ABC选项ABC正确，选项D错误，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资由成本法转换为权益法的，应按照转换时剩余部分长期股权投资的账面价值经追溯调整后的金额作为长期股权投资的入账价值，而不是按公允价值计量。

综上，本题应选ABC。

25.AC

26.CD附有销售退回条件的商品销售，如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

27.BCD选项A，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

28.ABCD短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

29.ACD选项B，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为其可变现净值的计量基础。

30.ACD企业对被投资单位具有重大影响、共同控制或控制的,应作为长期股权投资核算。选项B,对丙公司不具有重大影响,应作为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规范的金融资产核算。

31.ABC如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

32.ABC选项ABC说法均正确，选项D说法错误，所得税会计处理的是企业持有的有关资产、负债分别从会计准则和税法角度确认的金额的不同，在计算有关资产、负债的计税基础时，与税收法规的相关规定有密切联系。

综上，本题应选ABC。

本题考核所得税会计的基础知识。

33.ABCD

34.ABCD

35.ABD

36.BCD选项A表述正确，选项C表述不正确，可转换公司债券既含有负债成分又含有权益成分，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，按负债成分的公允价值（而非债券面值）作为负债成分的初始确认金额，确认为应付债券；按该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债公允价值后的金额作为权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具；

选项B表述错误，发行可转换公司债券支付的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额比例进行分摊；

选项D表述不正确，认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）而非营业外收入。

综上，本题应选BCD。

37.ABD

38.ACD对境外经营报表进行折算时，应当遵循以下规则：

（1）资产、负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算

（2）所有者权益项目：

①实收资本、资本公积、其他综合收益——采用业务发生日的即期汇率折算

②盈余公积：期末盈余公积＝期初盈余公积＋本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积

③未分配利润：期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期利润表折算净利润－本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积

（3）利润表项目：采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算

选项ACD，属于资产、负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算；

选项B，采用业务发生日（而非资产负债表日）及其汇率折算；

综上，本题应选ACD。

39.ABC借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

40.ABD资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

41.Y

42.Y被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

43.Y对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其在初始取得时，涉及的相关交易费用直接计入当期损益（投资收益的借方）。

44.N事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务采用权责发生制。

45.N在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

46.N长期待摊费用属于资产类科目，不是损益类科目。

47.N销售合同中规定了退货条款的，如果企业能够合理预计退货率的，在发出商品时可以确认销售商品收入。

48.N发生在资产负债表日后期间的会计政策变更属于非调整事项。

49.N企业按规定将安全生产储备用于购买不需安装的安全防护设备时，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。

50.Y应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。

51.N发现以前期间会计估计存在错误的，一应按前期差错更正的规定进行会计处理。

52.Y

53.N资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。

54.Y活跃市场中未经调整的相同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。

55.N企业取得与资产相关的政府补助，分情况按照总额法或净额法进行会计核算。

因此，本题表述错误。

企业在取得与资产相关的政府补助时，应当选择下列方法之一进行会计处理：一是总额法，即按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。如果企业先收到补助资金，再构建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；如果企业先开始构建长期资产，再取得补助，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。

二是净额法，按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

56.N暂无解析，请参考用户分享笔记

57.N可比性要求并不表明企业不能变更会计政策，如有必要，企业可以变更会计政策。

58.N企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，而不是所有的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。因此，本题表述错误。

59.Y会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

60.Y对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其在初始取得时，涉及的相关交易费用直接计入当期损益（投资收益的借方）。

因此，本题表述正确。

61.（1）①资料1：会计基础折旧额=600／5=120(万元)；税法基础折旧额=600×2／5=240(万元)；固定资产账面价值=600-600／5=480(万元)；固定资产计税基础=600-600×2／5=360(万元)。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异120万元(480-360)，本期纳税调减额=240-120=120(万元)，应确认递延所得税负债的金额=120×25％=30(万元)。②资料2：捐赠支出可税前扣除金额为200万元，无须纳税调整，不产生暂时性差异。③资料3：存货账面价值=300-40=260(万元)；存货计税基础为300万元。资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异40万元，本期纳税调增40万元，本期应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)。④资料4：违反市场监督管理局规定支付的罚款不允许税前扣除，属于永久性差异，本期应纳税调增10万元。⑤资料5：其他权益工具投资账面价值=4．5×100=450(万元)；其他权益工具投资计税基础=5×100=500(万元)。形成可抵扣暂时性差异=500-450=50(万元)，确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)，对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用。综上所述：甲公司递延所得税资产期末余额=10+12．5=22．5(万元)，递延所得税负债期末余额为30万元。（2）2020年度应纳税所得额=800-120+40+10=730(万元)。2020年度应交所得税=730×25％=182．5(万元)。（3）2020年度所得税费用=182．5+(30-10)=202．5(万元)。（4）借：所得税费用202．5??递延所得税资产10??贷：应交税费——应交所得税182．5????递延所得税负债30借：递延所得税资产12．5??贷：其他综合收益12．5（1）①资料1：会计基础折旧额=600／5=120(万元)；税法基础折旧额=600×2／5=240(万元)；固定资产账面价值=600-600／5=480(万元)；固定资产计税基础=600-600×2／5=360(万元)。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异120万元(480-360)，本期纳税调减额=240-120=120(万元)，应确认递延所得税负债的金额=120×25％=30(万元)。②资料2：捐赠支出可税前扣除金额为200万元，无须纳税调整，不产生暂时性差异。③资料3：存货账面价值=300-40=260(万元)；存货计税基础为300万元。资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异40万元，本期纳税调增40万元，本期应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)。④资料4：违反市场监督管理局规定支付的罚款不允许税前扣除，属于永久性差异，本期应纳税调增10万元。⑤资料5：其他权益工具投资账面价值=4．5×100=450(万元)；其他权益工具投资计税基础=5×100=500(万元)。形成可抵扣暂时性差异=500-450=50(万元)，确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)，对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用。综上所述：甲公司递延所得税资产期末余额=10+12．5=22．5(万元)，递延所得税负债期末余额为30万元。（2）2020年度应纳税所得额=800-120+40+10=730(万元)。2020年度应交所得税=730×25％=182．5(万元)。（3）2020年度所得税费用=182．5+(30-10)=202．5(万元)。（4）借：所得税费用202．5递延所得税资产10贷：应交税费——应交所得税182．5递延所得税负债30借：递延所得税资产12．5贷：其他综合收益12．5国家卫生健康委2022年12月26日发布公告，将新型冠状病毒肺炎更名为新型冠状病毒感染。根据公告，经国务院批准，自2023年1月8日起，解除对新型冠状病毒感染采取的《中华人民共和国传染病防治法》规定的甲类传染病预防、控制措施；新型冠状病毒感染不再纳入《中华人民共和国国境卫生检疫法》规定的检疫传染病管理。

62.

63.0编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用1284．06递延所得税资产51．3递延所得税负债6．6贷：应交税费——应交所得税1334．46资本公积(50×15％)7．5

64.【正确答案】（1）事项1处理不正确。

理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时记入当期损益是不正确的。

正确的处理是：甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。

（2）事项2处理正确。

理由：资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。

（3）事项3处理正确。

理由：对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

（4）事项4处理不正确。

理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。

正确的处理：预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。

发出商品的账面价值为35