论文建设工程预算控制

一、引言控制功能是预算管理的基本功能之一。在过去几十年，狭义的管理控制就是指预算控制（Anthony，1985)。而控制功能的一个重要特征是控制紧度。Merchant(1985a)认为控制紧度是能够全面概括企业总体控制思想的少数几个宏观控制概念之一。因此研究控制紧度对于理解公司的管理控制系统有着重要的作用。国外的学者针对预算控制紧度展开了深入的研究（Merchant,1985b；Chowetal.,1996；AnthonyandGovindarajan，1998；Stede，2001)，然而国内相关研究甚少，只有鲍卫新（2008），郑石桥（2008）等学者做了初步的尝试。本文主要从预算控制紧度的影响因素出发，从环境不确定性、战略、组织分权程度等角度研究对预算控制紧度的影响，对比了各影响因素的影响程度大小，并描绘出相应的影响路径。我们研究的意义在于：首先，我们的研究补充和完善了蔡剑辉（2008）的研究，他认为，传统预算模式下，预算既担负着计划、协调和资源分配等决策职能，又是业绩评价和薪筹激励的标准，成本控制系统的一部分。这种不加区分的，不恰当的使用预算的行为，会导致预算职能之间的冲突，并引发一系列的功能紊乱。然而我们的研究表明，以低成本战略为主导的企业预算控制紧度比较强，而以差异化战略为主导、外部环境不确定性高、组织分权程度高的企业更倾向于预算松控制。这说明企业会根据外部环境不确定性的大小、实施何种战略以及组织的分权程度等，对预算控制的紧度进行调节。这也暗示了，企业在运用预算管理工具时，不会简单的混合使用，而是对于预算的控制和决策职能进行有选择的倚重。其次，我们利用结构方程(SEM)对于环境不确定性、战略以及组织分权程度对预算控制紧度的影响同时进行估计。我们的研究表明，组织分权程度不是一个外生变量，本身受到外部环境和公司战略的影响，在环境和战略对预算控制紧度影响中起到重要的中介作用。而国内过去关于组织分权程度对于预算特征的影响的相关研究未考虑其内生性问题（如：郑石桥，2008），我们的研究修正了这些理论。最后，本文基于我国新兴加转型背景下企业预算控制紧度影响因素的研究，弥补了新兴市场中关于预算控制紧度研究的文献。过去的研究主要关注西方发达国家，这些国家的企业对于预算的使用和探索已有近百年的历史，相关的实践和研究结果是否在发展中国家适用，特别是在我国这样一个新兴加转型的国家适用，没有相应的文献支持，我们的研究填补这方面的空白。我们的研究结论是：环境不确定性越高、实施差异化战略的企业的预算控制紧度越低，相反，组织分权程度越高以及实施成本领先战略的企业预算控制紧度越高。我们还发现成本领先战略对预算控制紧度的影响最大，同时，组织分权程度受到环境不确定性、战略的影响，在环境不确定性、战略对预算控制紧度的影响中起着重要的中介作用。本文后续安排如下：第二部分是关于预算控制紧度的相关研究回顾，第三部分是假说发展，主要是根据过去的研究文献提出相应的假说；第四部分是研究设计，主要是针对问卷的基本情况进行描述分析，对于主要变量衡量进行解释；第五部分实证检验，主要是通过对问卷的信度、效度检验，进行结构方程分析，验证假说；第六部分是结论和讨论，主要是总结全文的研究结论，并针对本文的结论进行深入的讨论。二、控制紧度与预算控制紧度Merchant(1985a)认为控制紧度是能够全面概括企业总体控制思想的少数几个宏观控制概念之一。然而，现有的研究中并没有针对紧控制进行准确的定义，这成为困扰学者多年的问题（Simons,1995）。识别和计量预算紧控制及其组成部分，已经成为学术界一个重要的研究领域（Chowetal.,1996）。Anthony和Govindarajan(1998)在他们关于管理控制系统的研究中将紧控制描述为在每一个报告期，管理者的业绩主要是基于能否完成预算目标进行考核，即预算紧控制是通过预算过程实现的，例如强调预算目标的完成。然而，Merchant(1985b)认为，紧控制意味着对个体自由程度严厉的限制，但是无需每个月分析预算执行的细节，并针对预算目标的完成情况进行业绩评价。进一步，文献中又引入与紧控制相关的其他控制系统，如诊断式控制（Simons,1995）和管理控制（Merchant,1981）。一些学者通过分解预算紧控制的组成部分（AnthonyandGovindarajan,1998），或者是从实现紧控制的过程角度描述紧控制（Merchant,1985b），还有一些学者从控制的后果来推测紧控制（Merchant,1985a,1990）。比如，从控制后果来衡量紧控制，如果一个控制系统是紧控制，那么对决策会有更大的影响（Merchant,1985a,1990），或者员工行为与组织的愿望保持更高程度的一致（Merchant,1998）。本文借鉴Stede(2001)的研究主要从预算目标的强调衡量预算控制紧度，深入探讨环境、战略、组织结构对预算控制紧度的影响。三、文献回顾与假说发展1、环境的不确定性和预算控制紧度传统的关于不确定性和预算的关系的研究结论一直很模糊（Hopwood,1980;Dent,1986）。权变理论认为管理控制系统依赖于特定的环境或组织的运营情状况（Otley,1980;Dent,1986;ChenhallandMorris,1986;BriersandHirst,1990）。一个组织要有效地运行，其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。因而，在不同环境下，其预算方式会不同，预算控制的紧度也将有所不同。而预算作为一种信息处理形式，是用来减少这种管理不确定性。所以，在环境不确定的情况下，管理者需要花费更多的时间去了解组织的外部环境，并对外部环境作出合理和相对准确的预测，以使企业能够积极面对外部环境的变化。Fitzgeraldetal.(1991)认为在企业面临不确定环境的情形下，对预算的最好的使用是了解并与适当层次的管理层沟通外部环境的变化。但是，环境变化越不确定，我们越难精确而且自信的说明环境的状况。在环境高度不确定的情形下，预算系统甚至变得不适合作为控制和业绩评价的手段(ChenhallandMorris,1986;Govindarajan,1984;GordonandNarayanan,1984;Fitzgeraldetal.,1991)，因为最初的预算标准已经变得过时且不相关。同时，在环境高度不确定性的情况下，预算作为业绩评价工具将带来如下恶果：压力和失常的行为等（Merchant,1990）。所以，来自组织环境的不确定性可能会影响到组织的预算过程（Otley,1978）环境的复杂性（来自于供应商和政府）和预算强调的减少是相关的（Brownell,1985）。因此，我们可以推测随着外部环境不确定性的增强，预算控制紧度会减弱。然而在我国，企业的预算控制系统深受计划经济的影响，预算对外界环境的应变能力还十分有限，企业管理者是否会根据外部环境的变化调整预算控制紧度，这是一个需要实证检验的问题，为此，我们提出假说1:假说1:在其他条件相同的情况下，随着环境不确定性的增强，预算控制紧度减弱;2、环境的不确定性与组织分权程度环境的不确定性和组织结构的关系已经受到了人们的广泛认识。环境越不确定，组织越分权，这样组织可以对环境的变化做出积极反应。Khandwalla(1972)和Duncan（1971）发现组织的分权程度和环境的竞争程度成正相关关系。环境越动荡，组织的分权程度越高（LawrenceandLorsch,1967;LeiferandHuber,1978;GordonandNarayanan,1984）；环境越不可预测，组织的分权程度越高（GordonandMiller,1976;WaterhouseandTiessen,1978;GordonandNarayanan,1984）。在我国，随着全球经济一体化的进程逐步深入，企业所面临的外部环境的不确定性越来越高，特别是金融危机的影响意味着企业必须在组织结构上重新调整以满足外部环境多变的需要，基于上述分析，我们提出假说2:假说2:在其他条件相同的情况下，随着环境不确定性的增强，组织分权程度增大;3、战略和预算控制紧度直到20世纪80年代，战略才成为管理控制系统研究的一个变量。近些年来，人们对管理控制系统和战略之间的关系的研究兴趣越来越浓厚。管理控制系统只有和战略紧密配合，才能发挥竞争优势，并给企业带来更高的业绩(Dent,1990;Samsonetal.,1991;Simons,1987a,1990)。关于战略的定义，目前尚不统一。本文采用战略大师迈克尔·波特先生对战略的理解，将战略分成成本领先战略和差异化战略两种。根据波特的观点（1980，1985），采用成本领先战略的企业有如下特征：（1）积极寻求成本的减少；（2）雇佣有经验的员工并实施所有可能的规模经济；（3）获取过程工程技能，或获取设计高效率工厂的技能；（4）使任务环境日常化；（5）生产标准、无差异的产品。差异化战略的关键成功因素是创造性眼光、强大的基础研究、产品工程（Porter,1980），这些成功因素的实现意味着无法准确的衡量短期产出，使得产出控制变得不合适（Ouchi,1979）。追求差异化战略的企业试图生产出独一无二的产品，这使得关于方法和目的的相关知识变得不重要，并且生产和营销独一无二的产品的任务意味着任务的程序化程度更低。最近的研究表明在一个采取差异化战略的战略子单位（SBU）的任务环境比实施低成本战略的战略子单位（SBU）更不确定（Miller,1988）。书所以扶不同的战略润面临持不同程度的志环境砍不确定性，不佛同程度的升环境恳不确定性需要扎不同的控制和参预算实务。战批略是企业发展点的方向，是企企业未来走向的政指引，有什么徐样的战略就应怜有相应的预算翠控制系统与其什对应。育Simons淡(1995)荣认为预算在追骆求涉低成本战略袭的组织中作为义控制和业绩评箭价的工具可能恐更有效。薯Govind峰arajan愁(1988)窃在研究中发现味，在追求差异夫化战略的组织岩中，对满足预滨算目标的较低想强调是与更高祸的业绩表现相绿联系的。显Vande级rSted浓e(200坝0)是认为追求产品诵差异化战略的存组织，预算控最制较松，并将损导致预算松弛乳的增加。所以佣采用成本领先劝战略的组织比锈采用差异化战徒略的组织更倾机向于采用正式曲的业绩评价系弦统出，用亮客观预算讽指标进行瞧业绩评价。躁国内关于预算伶与战略关系的紫研究尚少，保郑石桥纺（豪200旗8蓄）针对战略对召预算功能的影贞响进行了研究姨，他的研究表讽明，采用成本咸领先战略的企还业更注重预算事的目标沟通功番能及战略细化驻功能销，而对预算的紫综合计划功能绸及业绩评价功撇能需求较少。慈采取差异化战贯略的企业相对辜更注重预算的租综合计划功能锋及业绩评价功宏能。根据上述查回顾，我们蜘提出以下假设甲3斯和假设扩4:柔假设桨3直：蝶在其他条件相习同的情况下，黎成本领先战略航与臭预算控制紧度狐呈正向关系虎;外假设卷4牙：树在其他条件相吵同的情况下，静产品差异化战发略与洗预算控制紧度落呈负向关系著;皱4盐、龄战略和惧组织房分权程度么关于战略与组运织结构之间的路关系一直是理砍论界争论的热搁点问题。泰Chandl言er呜(绝1962)稍首次提出，战着略是先于组织术结构出现，公左司应首先建立小一套战略，然西后摸索创建战挠略的结构，最急后化为现实。举Chandl仍er更的研究开创了挨战略关联领域替的战略－结构密－绩效范式。北Child(瓜1972)稼将控Chandl晕er玩的观点又向前顿进一步，他指包出管理人员会喇采取行动界定便或操作其他组社织领域，因此滴，可以不理会脊或抑制环境因圆素迫使现在组斜织结构改变的垄安排。然而汽Chandl堵er世的假设从甚20暂世纪墙70捆年代开始峰就不断受到质矩疑。忙Grenie撞r(1972蛋)似提出结构可以论决定战略。基Ansoff辣(1979)槽也提出了类似隙的观点，他认哗为，战略追随池结构，战略管丝理过程是一个魂开放系统。然踩而，拐Drucke凡r鸭（烘1998)旅认为，不同组绢织的管理是有俩差异的，这是坦因为使命决定股战略，战略决肝定结构。事实野上，正如更Besank蜘o,Dran狡ove移和鸭Shanle垒y(1996冷)归指出，结构与浑战略本身都是勇一些复杂的行恋为方式或常规贼的集合，而这盛些行为方式是拴在企业组织对轨外部环境不断餐作出反应的过经程中逐步演化踏而来的。而且镰，为求从竞争鹰中取胜，不同乌的企业常采取音不同的战略，哭争取本身独特荷的优势。采用仿成本导向战略昏，就必须控制鸦成本，并以此填作为竞争优势掀，企业需要一厅个较为复杂的渔结构（即高度获专业化、高度罗制度化而且中碍央集权的结构高）去配合，采痛用差异化战略嫌，它必须提高贪弹性及应变能帽力，要求结构显方面需要较低次的复杂性、形众式化程度及权供力集中程度，绑留出较大的空滔间给员工，以负促进组织内的糠创意（边Robins段s,1990呼）。为此，我阀们提出如下假刊设潜:羞假设铺5索：恋在其他条件相华同的情况下，打成本领先战略府与组织分权呈讽负向关系病;抚假设锈6里：垫在其他条件相适同的情况下，掠产品差异化战见略与组织分权湿呈正向关系蚂;块5膏、组织分权程剑度与预算控制血紧度眼分权的组织更圈倾向于针采用管理导向摩型控制（拖admini港strati颈veori遣ented握contro嫌ls原），在此情形姓下，企业更强观调正式的控制扁机制锐（肯Bruns映&Wate兼rhouse仇,1975察）寄。在企业的控冠制系统中，预她算处于核心地胳位，因而分权宇的组织更强调托预算在企业的拉控制作用。所玉以我们认为在瓦分权的组织中完预算控制相对尺于集权组织会孤更紧。估在一个分权的池组织中，组织端可以聚集和整倘合更多有用的些信息淹（具Chenha变ll&M饿orris,盒1986始）麦，组织可以利撕用这些信息，这及时做出反应岛。添拥有精密技术醒的且分权的大姿型企业和对正忘式的管理控制辰系统的强烈强坊调是相关的（袭Bruns纯&Wate饭rhouse迷,1975屑）；大型、多富样化且分权的拜企业使用更多依的管理控制（志强调预算、精喉细的预算、正秋式的交流类型陈和预算参与的伟重要性）（度Mercha则nt,198渴1喇）。管理业绩猫和分权与广泛箭的、整合的、易聚集的和及时蒙来自于管理控直制系统的信息虑相互作用相关炊（除Chia,1瘦995种）。拥有精密逢技术且多样化缘大型分权组织枯与更加正式且掉传统的管理控你制系统（如预盐算、正式的交权流）是相关的欺（枕Chenha超ll,200怜3甲）。压集权组织可以含对非程序化事粗项直接施加决效策制定的影响蚀来控制企业（薪Ramamu吵rthy,1政990扣），在集权组事织中，标准和静正式的程序是拐企业整合和控句制的充分的工夸具（避Mintzb夏erg,19旧79击）。而在分权句组织中，标准扰和正式的程序医已无法满足企蜂业控制的需要白，预算作为一腔种控制系统，运取代标准和程捧序来实施对企寺业的控制。研疲究表明，在分恋权组织中，人沉们对预算目标朽设置的参与更木多，对满足预低算目标的重要浴性更加强调，尘并更多地使用冒预算。而在集杏权组织中，管锤理者认为预算博是无用的，预余算限制了他们嘴的灵活性。嫩因而，柔在分权组织中巾，预算作为正选式控制系统的部一种形式，企赔业会更多地通睁过预算进行控爷制和业绩评价骑（井Sharam纲a,2002谢）。喷在一个高度分贞权的组织中，示可以预期的是李对预算目标实逮现的强调和对霸预算的重视是奏比较强烈的，迟由此提出以下闭假堆设爹：盐假设似7帆：在其他情况兔相同的条件下讽，组织分权程会度越高，预算硬控制紧度越高母。身凤根据以上假设件，我们构建环慢境不确定性、乱低成本战略、杜差异化战略、沸组织分权程度艳对预算控制紧叉度影响的路径圈模型，如捏图滤1央所示，贩图锋1坐中，环境不确饶定性末（兽PE甘U地），低成本战葛略册（愤C稍S喘），差异化战钢略该（等D促S加）是自变量，刘组织分权程度互（粱DE芬C础）是中介变量旅，预算款控制紧度蔑（烂B乘E淡）是腔因史变量。大图绿1叛穴假设路径模型预算控制紧度预算控制紧度环境不确定性低成本战略差异化战略组织分权程度H7H6H5H2H1H3H4四、研究设计誉(搂一国)怀研究方法策本研究主要采毕用调查问卷收妙集数据。问卷剑由环境桑不确定性搜、组织结构、础预算功能、预电算实践、预算郑特点、预算强悼调、战略等耐七太部分组成。量雅表参考是在修程订国内外相关籍量表的基础上晕（测Divesh蜜S.Sh丑arma,峡2002;Z赔urieka兼t,Abu琴Khadr训a,and程Alram唤ahit,2乔009;忽郑石桥，没2008券），通过与企妥业内部各个层棚面的人员进行职访谈作者利用参与某上市公司内部控制机制设计横向课题的机会，与企业的各个层级员工就本研究的相关问题进行沟通，进一步对问卷进行修正。法，修订量表。括我们的问卷调输查对象主要是骡EMBA蹄、彩EDP惰、客MPAcc章的学员砖，共计日发放誓360块份问卷，调查以时间从凝2009语年马4饶月至从2010预年睛4神月，共秃回收亿问卷吵257思份。对于数据卷缺失严重，或铁回答跌入陷阱存的，我们进行傍了剔除。一共榆剔除了棍47货份问卷，最后吼得到有效问卷瑞210殖份宪。问卷回收率倦是今71.4%螺，有效问卷回庸收率为昆58.3%软作者利用参与某上市公司内部控制机制设计横向课题的机会，与企业的各个层级员工就本研究的相关问题进行沟通，进一步对问卷进行修正。送回收的有效问辽卷中，年龄在何30-39埋岁占比最大，差达到送42.4%衣，工作年限的邻主要分布僻11-20击年，占比达到解53.3%蹦,洞这些说明我们屿的调查对象具样有较充足的工虾作经验，对于宴预算作为控制秘系直统有深刻的体繁会。调查对象粥中中高层占比督最多，达到建66.2%,仿另外，调查对舟象的教育程度改分布中，达到宰本科湾及徒以上学历达到赌9附4僚.肤3喂%,巡说明我们的调三查对象具有一疯定的管理经验拐和良好的教育宵背景，这对于笑他们很好的理饿解我们问题，睡认识企业的环雨境、战略、组挠织结构以及预棕算的控制紧度葱提供了保障。巴被调查的企业瘦中，国有性质傲占到免76.2铸%怜，民营企业占查到脾14.3%年,减外资企业占到奶4%董。具体结果见触表羊1至。讯表洒1挂问卷基本特征虏描述性分析沈样本基本特征糟特征临分类妈样本纸百分比遮性别轨男侦110衰52.4%超女尖100驴47.6%弊年龄链20-29陕43伸20.5%猜30-39铁89酬42.4%辟40-49弟39吸18.55%栽50箩以上谱39拉18.55%书职位团普遍员工拣34影16.2%继基层管理者醒37户17.6%走中层品66迈31.4%租高层眨73数34.8%舰教育程度告高中（职）以枕下遇4悼1.9%捞专科读8停3.8%漫本科摩192驱91.4%胃研究生及以上静6军2.9%苦工作年限迈1-2询年幻0滚0蹈3-5作年龄39镰18.6%堵6-10计年付45伞21.4%啦11-20秃年垃112汪53.3%秃21烘年以上铲14坚6.7%顽单位性质巨国有企业虏160冰76.2%于民营企业状30圆14.3%地外资企业决17勺8.1%蚁其他插3植1.4%脸所在行业喷制造业卧55业26.2%崇服务业拒118墙56.2%祸其他轰37阴17.6%肠(激二烧)干变量测度臭1租、环境不确定隆性欺关于环境不确罪定性的测度，峰我们参考了尊Gordon宽andN叙arayan幅an(19昼84),Kh种andwal奔la(197纱2,1977群)毙的方法敬,达这里主要从宏流观调控政策、具科技创新以及窜消费者偏好变连化等日3变个方面测度，含问题分值从心1-5学，其中片1宽代表环境不确凶定性最弱的情闲形，粉5支代表环境不确哄定性最强的情马形。组织分权程度宫关于组织分权骂程度的测度，乐我们借鉴了活Majdy朴Zurika崇t,H.A做.Khad卫raand辩N.Al存ramahi坡(2009)评的问卷，主要价从产品或服务输开发、管理人贷员的聘用、投反资、预算以等只4点个问题。问题票分值从扮1-5摘，其中贵1助代表组织分权洽程度最弱的情助形，怎5从代表组织分权肠程度最强的情所形。战略姥关于战略的测岭度，喇根据液Govind况arajan洋(1988促)准提出的和公司妖商业战略相关剑维度，泻通过询问应答跪者相对于主要秤竞争对手定位探来测量公司的推战略。这里改我们主要从产韵品成本、研发扛支出、质量、民品牌、服务特非色等方面设计那了替5亡个问题，问题科分值从刘1稍－技5露。预算控制紧度鸽VanDe堵rSted搜e(2001钓)压提出的衡量预掉算控制紧度的单5辫个属性VanDerStede(2001)对预算强调和预算调整的定义如下：预算强调包括：（1）公司高层以我对预算目标的完成情况作为评价我业绩的主要基础;(2)在我公司上级的眼里，能否实现预算是我能否胜任工作的精确反映;(3)不能实现预算对我的上级评价我的业绩有重大影响;(4)我的晋升依赖于我完成预算目标的能力;(5)在上级的眼中，不能完成预算反映了较差的业绩;(6)上级经常提醒我完成预算目标的重要性;(7)母公司主要通过监督子公司完成预算目标的情况控制子公司的经营。预算调整包括：（1）预算目标是巨大的承诺，不能轻易调整;(2)预算在一年中经常随着情况的变化而调整;(3)预算的变更很难得到母公司的同意;(4)预算随着业务环境的变化按规律地更新;(5)在本公司，预算实质上是预测而非真实的承诺;(6)预算在一年中不被修改，除非预算的假设变得不真实以至于不能作为有用的控制工具。注：R表示反面问题蒙，抚在我国预算控涛制紧度的强弱戚最直接的体现驼是企业是否将浊其与员工的考难评挂钩，因此侵我们借鉴了障Vande色rSted础e(2001扫)财从：务在上司眼中，巨能否实现预算茅应该是您是否继尽职的准确反连映弄；羊您的提升很大等VanDerStede(2001)对预算强调和预算调整的定义如下：预算强调包括：（1）公司高层以我对预算目标的完成情况作为评价我业绩的主要基础;(2)在我公司上级的眼里，能否实现预算是我能否胜任工作的精确反映;(3)不能实现预算对我的上级评价我的业绩有重大影响;(4)我的晋升依赖于我完成预算目标的能力;(5)在上级的眼中，不能完成预算反映了较差的业绩;(6)上级经常提醒我完成预算目标的重要性;(7)母公司主要通过监督子公司完成预算目标的情况控制子公司的经营。预算调整包括：（1）预算目标是巨大的承诺，不能轻易调整;(2)预算在一年中经常随着情况的变化而调整;(3)预算的变更很难得到母公司的同意;(4)预算随着业务环境的变化按规律地更新;(5)在本公司，预算实质上是预测而非真实的承诺;(6)预算在一年中不被修改，除非预算的假设变得不真实以至于不能作为有用的控制工具。注：R表示反面问题唤本文使用卡台方妖/调自由度货（齿χ耕2驴/d必f姜）、拟合优度植指数猾（傅GF闻I金）、增值拟合酱指勤数昆(IFI苹)沸、调整的拟合匹优度指数索（登AGF校I议）、比较拟合更指阁数友(CFI母)剑、近似误差的可均方肾根控(RMSEA稼)捐来检验模型的映拟合程度，并街对假设进行检核验。五、实证结果牌（一）描述性趟统计隙收回的有效问柜卷的描述性统萝计结果、内部琴一致性和变量至pearso活n窄相关系数见表挂2彩。士Cronba哥chAlp姐h盆a孤的值一般是介担于钳0浓和放1燃之间，越接近秃于凉1灶，说明信度越驶高累，对于信度系粱数的最低指标鬼，学者们的要摸求各不相同，爷有些学者认为伴此指标应大普于滑0.6((B摊agozzi钳andY遭i暴，赤1988直)笑，有的学者认蛙为大冒于事0.搭5吼即可骆（汁Haire浓tal.,封1998塔)奖，也有学者对丢于个别变项的欺信度检验采洪用暮0.宿5暴做指标，而对喂于潜在变量的险信度检验要求无要高些，采往用赛0.山6工做指标。本文买中采用邀Bagozz耕i萝等人的观点，膛采趣用军Alpha湾系数大骑于纺0.鲜6粮作为衡量量表千信度的标准。顿由表兄2擦可以看出，凑除环境不确定冷性政的蓬Alph杂a殃值锁为郊0.误66捏外，想各变量都有较吐好的信度，匀Alpha瓜值都在鼻0猜.乖7轮以上，具有较鸣高的内部一致析性。假设变量祖之间的相关系渡数都在集0.8罩之下，共线性般问题不严重。职另外，我们发倍现单变量分析晋中预算控制紧膜度和自变量之威间的相关系数拘不显著。暮表垄2腿变量均值、标撑准差、内部一救致性和丑Pearso虫n午相关系数台变量家题项数郊取值范围沿均值尸标准差秩alpha宵(描1)孙(抗2)斑(樱3)鼠环境不确定性确(胁1)溜3缴1-5命3.29液0.277从0.税66戏1烂战略周(抽2)摧5藏1-5进3.2漆0.41赌0.7仅2渣0.投25骨**两1输组织分权程度唉(度3)唇4贸1-5泉2.2非0.33估0.82德0.2焰8都**许0.1院4河*稀1川预算控制紧度炼(克4)洋4网1-5模3.03画0.2乞0.74脂-头0.0置2盒0.眨09庄0.11脚注：归N=210,闹*秋在叼5%地水平显著，遵**臣在店1席%漂水平显著裤针对问卷的有感效数据，由环雄境不确定性－遵战略分量表，颂组织分权程度拔分量表以及预挂算控制紧度分膛量表的相关矩掠阵做因子分析断的适当性考察仁，结果见表恐3奉。三个分量表隐取样适应性鄙的农KM赏O赶检验值分别狡为餐0.7符2破、堂0.7蝇8司、唉0.7挂6乐均属可以接受飞的范围。各分夹量咏表拣Bartle胖t馋t头球度检验结果渣显示测量数据邻适合齐对泥3炮个分量表进行漠因子分析钥表爽3捏镜各分量帝表烂KM少O迫值顺和恐Bartle柴t愉t打球度检验变耐勇环境不确定性冠与战略除组织分权刮预算强调召KMO诉值纵0.李7紫2桶0.78缩0.76顽Bartle垒tt's淡球度检验驶Chi-Sq须uare耳472卫**迎268.37筒**掏168.93界**堵df拍28庄6致6骤骨Sig.稠0.00历0.00爹0.00床注：膏N=210,怨*垄在稼5%占水平显著，胀**窝在飞1箩%久水平显著故（二）验证性俯因子分析岔味为了进一步检辱验量表的结构严效度和信度，扭首先选硬用往spss11脉.热5温进行信度分析往，再对各分量植表运茧用拜AMOS5.赛0阵分别进行验证假性因子分析顾，为结构方程柿模型分析做铺充垫。环境不确巨定性与战略（插自变量）分量男表验证性因子街分析结果见厘图香2别。其午中虑PE严U句表示环境不确财定性辣，建PEU1-P统EU字3循为环境不确定同性的操作变量务；秀C耻S鹅表示低成本战若略停，母CS1,CS老2佣为低成本战略仪的操作变量絮；汁D悲S咏表示差异化战着略禁，封DS1-DS湖3袄为差异化战略泳的操作变量。佩组织分权程度拘（中介变量）斤分量表验证因踪子分析结果见拣图嫌3姥，其便中福DE银C晋表示组织分权厦程度尿，贸DEC1-D暴EC阳4币为组织分权程临度操作变量。哨预算控制紧度敞（因变量）分芳量表验证因子愉分析见傅图初4警，其中模，页B涛E悼表示预算控制愧紧度百，劣BE1-BE衡4扛为预算控制紧悦度的操作变量火。揭（此处插入图富2稍、食图绞3皂、贱图貌4也）听各分量表的标其准载荷系数和岭拟合指数、信蚁度情况见表颜4A妙和硬表位4练B除。由表畏4A绣可以看出，昂对于环境不确病定性与战略塞分喷量表，车2沟个因子对操作刷变量的因子载扛荷都比较好，瘦且各载荷余的冰t鲁值都达尖到搭2.办4恶以上，古即降在俘5凭%岂水平显著。同视时，模型的拟撇合指标于=造1<2,散p公=异0.41宁>0.05毅,黑GFI=0.做98,AG臂FI=0.9懒6,TLI馅=0.99,己CFI=0鸣.9目9考都大于堆0.9,涛RMSEA=臣0.013,菌RMR=0.优039取,器都小钉于亡0.0皇5酱，所以所有指芦标都符合模型杨拟合的基本要邻求，模型拟合耍较好。另外，害环境不确定性失与战略分量表海的身Alph跨a肉值燕为石0.7吩,徐符合信度要求陕。总之，环境食不确定性与战跌略的验证因子剂分析测量模型葱的数据具有较绘高的会聚有效显性和判别有效灵性，效度较好家。波对于组织分权浪程度分量表，般操作变量的因属子载荷都比较例好，各载荷疤的菠t野值名在后7.她2瞧以上，红即雪求0.的1叙%技水平显著。同衡时，模型的拟材合指标垦=痒0.5<2,纪p洞=帽0.劳6新1夕>0.05纲,慨GFI=0.饰9排9扫,AGFI棕=0.9枝9宁,TLI=吃1.01此,CFI=宾1也都大于缎0.9,咸RMSEA=扇0,蛛RMR=0.逮01暑,锈都小壤于鞋0.0滥5冒，所以所有指允标都符合模型角拟合的基本要册求，模型拟合傲较好。另外，液环境不确定性续与战略分量表搂的霞Alph瓦a津值宣为后0.82寒,摩符合信度要求踏。总之，组织落分权程度的验久证因子分析测梳量模型的数据问具有较高的会饮聚有效性和判辩别有效性，效犹度较好。霜越对于预算控制嫁紧度分量表，流操作变量的因明子载荷都比较店好，各载荷造的反t责值瓦都售6.猎4倚以上，霞即醒挡0.司1湾%革水平显著。同惹时，模型的拟棚合指标鼓=戒0.25<2赚,虽p北=掌0.吴79>0.0埋5凝,蹲GFI=0.爹9监9译,AGFI厦=0.9督9窃,TLI=肿1.03何,CFI=迹1顶都大于费0.9,缠RMSEA=镇0,鹊RMR=0.侦007押,峰都小诸于芽0.0骂5轨，所以所有指真标都符合模型衰拟合的基本要睛求，模型拟合援较好。另外，准环境不确定性荐与战略分量表什的债Alph摔a遮值较为壳0.74覆,壶符合信度要求兰。总之，预算漆控制紧度的验辱证因子分析测准量模型的数据谅具有较高的会础聚有效性和判嘴别有效性，效巨度较好。筐肃润俊吐(影此处插入表午4A捐,4B)韵（三）假设检助验去对结构方程模勺型进行充分条讨件和必要条件禁的识别后，运搏用伸Amos5.储0傅统计软件将调羽查数据与假设攻路径进行拟合璃,黄回归结果见稠表描5古。我们可以看今到模型的拟合语指标溜=弊1.22楚<2,货p勾=泳0.挑069到>0.05切,趁GFI=0.辰9滤4魄,AGFI载=0.9出1踩,TLI=叛0.97拨,CFI=射0.98拍都大于咐0.9,奔RMSEA=株0渗.03确,步RMR=0.煌0慰48来,盖都小尸于均0.0赢5弄，所以所有指骄标都符合模型杂拟合的基本要伯求，模型拟合糊较好。底就回归结果看逢，姑环境不确定性抗越高预算控制孙的紧度越低，谣标准化路径系班数啊为赵1.6加5嗓，统计膊上射1%梅沈水平显著。少环境不确定性惨对组织要的分权程度有白正面影响，标托准化路径系数卖为某0.9化3睡，统计赶上芦1%牺赌水平显著。成侵本领先战略对秆预算控制紧度堆有正面影响，燥标准化系数签为吊2.2天4摧，统计味上司1%铸能水平显著，差输异化战略对预臣算控制紧度有基负面影响，标漏准化系数窜为鹅1.12潮,舱统计井上看5%热时水平显著。成伤本领先战略还吐对组织的分权皮程度有负面影话响，穿标准化系数森为苹0.9三,疮统计经上痕5%臣乌水平显著；差悠异化战略对组旋织的分权程度唇有正面影响，押标准化系数驳为养0.52坡,堂统计帐上希5%柄碌水平显著。组桥织分权程度对海预算控制紧度滚有正面影响，芦标准化系数朽为丽0.8更5俗，统计康上跃5%臭族水平显著。我枣们提出的假说抗都得到很好的置验证。这里我毒们进一步分析逃，成本领先战貌略对预算控制夺的紧度的总影样响最大，达架到闻1.45种,唯环境不确定性阳对预算控制紧窑度的总影响估为欲-0.9东9篮；差异化战略雾对预算控制紧趁度的总影响魂为续-0.6绿7宴。这也说明成堤本领先战略下逃，预算的控制挤功能的作用更起明显。其中，押成本领先战略接对预算控制紧都度的直接影响抚为按2.2厦4丙，间接影响栽为串-0.7炒6验，这说明，随吉着组织分权程瓦度的提高，成忍本领先战略下翁的预算控制紧妻度下降；环境奉不确定性对预谅算控制紧度的盗直接影响哲为锈-1.7姻7州，间接影响鸡为酿0.7甘9养，说明外部环怕境的不确定性殖增大虽然可以亚降低预算的控富制紧度，但是并随着组织分权月程度的提高，企一定程度上能酱够适应环境的羊变化，提高预雹算的控制紧度锄；另外，差异往化战略对预算腐控制紧度的直招接影响未为库-1.12伶,闷通过组织分权逼程度对预算控游制紧度的间接凭影响各为眉0.4确3铁，这意味着萌差异化战略需复要较松的预算盖控制，但是组坏织分权在一定雹程度上限制了挡这种趋势，这子与馋Sharma您(2002)净的研究结果一皱致。逆Sharma朗对旅馆业的研箭究表明组织的嫁分权程度与预雾算的控制和业掩绩评价功能显喉著正相关满。总之，我们主可以看出，组言织的分权程度孟是环境不确定去性、战略等因神素对于预算控塔制紧度影响的为重要的惕中介变量端。阻六、结论赵与讨论炕我们通过之对猪21贪0蛛份有效问卷进庄行分析，深入驶讨论了环境、失战略、组织分蝶权程度对预算佛控制紧度的影撇响，并且利用蓬结构方程怠（端SE鞠M育）验证我们提杰出的相关假设钩和影响路径。衣我们的研究结盆论是：询环境不确定性史越高、实施差领异化战略的企尚业的预算控制观紧度越低，相希反，剖组织分权程度烦越高以及院实施成本领先饭战略的企业预傅算控制紧度越拾高。我们还发诸现成本领先战舅略对预算控制治紧度的影响最忙大钢，同时，组织叛分权程度受到腹环境不确定性晚、战略的影响吵，在环境不确壁定性、战略对仗预算控制紧度应的影响中起着骤重要的中介作允用。橡我们的研究验崖证了犹（干Browne疫ll,198存5耗；熊Simons食，挺1995援；誓Govind钥arajan描，圈1988舱；街Sharam背a,2002耐）等学者关于攻环境不确定性耐、公司战略以拣及组织分权程孩度对预算控制派紧度的影响，销同时，我们的其研究表明，组虾织分权程度是纤内生变量，过失去（郑石桥汤，单200迷8兽；绞Zuriek上at姻，病2009墓）等学者在研牛究组织结构对喝预算功能的影详响时未考虑其柏内生性问题，港所以他们的结从论高估了组织注结构对预致算控制紧度的遮影响。参考文献跨南京大学会计悲学系课题组唤.算中国企业预算程管理现状的判站断及其评价阵[J].郊会计研究酒，菌2001.送4谣邹韶禄亡.长基于战略导向起的企业全面预析算管理体系研纤究鹰.饶博士论文，重2004奔冯耀东凉.虫组织环境对预掩算功能影响的黎研究谜.道硕士论文平，幸2009射郑石桥等．预本算管理实证研筛究类[M寨]牧．东北财经遍大学低出版铸社剩,2008但鲍卫篇新横.跑任务不确定性咐对预算控制紧蔬度及控制效果警影响之实证研鞋究慈[J].寺签财会月刊（理谜论）滚，戴2008暑蔡剑辉恶.众预算的职能冲段突与协调对策哀研究挂[J]慈.蒸草会计研究般，碗2009登Bagozz社i,R.P.间andYY百i仪,负1988凑,钩“讨Onthe饿Evalu歌ation袖ofStr卸uctu淹r默alEqu土ationM裙odel蒙s祝”弃,阵Joumal掘ofth及eA幕c崖ademy字ofMar捏keting熊S匹c衬ien俗c阀e球,火Vol.虫16(1)海,秩pp74-9繁4.换Divesh壶S.Sha冬rma.T净hedif技ferent宪ialef纹fecto碰fenvi贿ronmen广taldi班mensio炊nality球,size乘,and吐struct竭ureon冈budge微tsyst即emcha羡racter限istics手inho回tels[J伶].Man方agemen稳tAcco劳unting语Resea带rch,20系02,13掩,101-煎130.休HairJ夹oseph谢F.守etal亩.,1998寿,Multi置variat将eData芬Analy萌sis.5t欠hed.U搅pper灵Saddle泳River肚,晌NJ局:Prent窜iceHa笛ll保Kim杰L梨angfie脂ld-Smi愧th.Man隙agemen养tCont堪rolSy没stems籍andSt糠rategy崇:ACr厚itical都Revie华w[J]浸Accoun梨ting,职Organi村za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