财务分析与成本控制

0

财务分析与成本控制财务分析与成本控制1

课程目标：掌握三大财务报表，读懂财务报告学会使用预算等财务管理工具加强内部管理掌握成本控制意识与内部控制方法以便能与财务部门在统一的平台上达成有效沟通培养财务思维视角管理部门或分公司，并寻求提升运营绩效的方法财务分析和成本控制2

课程目录单元一

会计六要素单元二

财务报告体系

2.1三大会计报表

2.2如何快速阅读三大会计报表单元三财务分析的目的与价值3.1企业的营运能力3.2企业的盈利能力单元四预算管理单元五

成本控制财务分析和成本控制3

单元一会计六要素本单元的目的：学习会计的基本组成－－会计六要素的概念、分类及了解其所反映的关键经济现象4

会计六要素：是对会计内容进行的基本分类。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润5

资产是指各单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，该资源预期会给本单位带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。资产分为流动资产和非流动资产两类。流动资产：货币资金、短期投资、应收款项、存货、预付帐款、待摊费用等。非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、递延资产在资产方面，需要关注的是：资产规模、结构、质量和资金来源等6

负债是由过去的交易、事项形成的能以货币表现的现时债务，需要单位以资产或劳务偿付，表现为债权人对单位资产所拥有的权益。按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债：短期借款、应付款项、预付帐款、预提费用等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等在负债方面，需要关注的是债务规模、偿还时间、利息负担、偿债能力等7

所有者权益是投资人对企业净资产的所有权，也即是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的基本特征，是企业的剩余利益，它可以因投资者的投资而增加，因企业的经营获利而增加，因投资者的利润分配而减少，以及因企业的经营亏损而减少

按照所有者权益的稳定程度，可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在所有者权益方面，需要关注的是：资本规模、如何形成、合法合规性

资产、负债、所有者权益反映企业在一定时点的财务状况，是组成资产负债表的主要内容。8

收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入表现为企业资产增加或债务的清偿，包括基本业务收入、其他业务收入和投资收益等。收入的特点（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可以表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵尝的债务，部分收取现金。（3）收入能导致企业所有者权益的增加（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如：代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不能增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。在收入方面，需要关注的是：收入总规模、核心业务、多元化程度9

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。

费用的特点：1）费用最终将会减少企业的资源；2）费用最终会减少企业的所有者权益费用分为：营业成本和期间费用。营业成本包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出；而期间费用则包括营业费用、管理费用、财务费用等在费用方面，需要关注的是：成本费用构成、成本费用水平

10

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，是反映经营成果的最终要素。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经济绩效，做出正确的决策。包括营业利润，投资净利收益和营业外收支净额。当收入大于费用，其差额为利润，费用大于收入的差额则为亏损。在利润方面，需要关注的是：利润形成和分配情况、盈利能力等

收入、费用、利润反映一定时期的经营活动及其成果，是组成损益表的（利润表）主要内容。11

本单元目的：１、了解会计中的三大报表的定义、内容、报表框架及其作用；２、学习快速阅读三大报表的关键方法，了解报表中的关键财务信息从而作为运营管理的参考信息单元二

财务报表体系12

单元二

财务报表体系13

目录：2.1三大会计报表2.2如何快速阅读三大会计报表14

会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式。会计六要素之间的会计等式：1）反映企业特定时点的财务状况——资产负债表等式资产＝负债＋所有者权益 这一等式因为是反映特定时点的财务状况，因此，也称为静态衡等式

2）反映企业一定时期的获利能力——利润表（损益表）等式 利润＝收入－费用 这一等式因为是反映一定时期的获利能力，因此，也称为动态衡等式

会计等式又是会计报表的框架2.1三大会计报表15

财务会计报表：披露企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量。现行会计制度规定企业必须编制并报送的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及其有关附表。16

资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表有助于了解企业资产使用的合理性和效率；有助于分析和预测财务风险；有助于分析和评价企业的短期偿债能力

“资产＝负债＋所有者权益”这就是资产负债表所反映的财务状况的静态衡等式17

资产负债表的框架资产流动资产非流动资产负债流动负债长期负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债与所有者权益合计18

资产负债表框架例：资产负债表单位：万元资产20042005负债20042005货币资金300320流动负债480500其他流动资产540580长期负债800800流动资产合计840900负债合计1,2801,300非流动资产12001400所有者权益7601,000资产合计2,0402,300负债与所有者权益2,0402,30019

附件一：工具：资产负债表的三种形式

参考附件一：资产负债表的三种形式20

资产负债表对管理者有什么价值呢?1、企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构。2、企业资金来源的渠道及构成。3、企业所承担的债务总额及其偿债能力。4、企业所有者权益的内容及构成。21

利润表利润表是反映企业在一定时期(如：月度、季度、年度)经营成果的会计报表。它是依据“收入－费用＝利润”的关系，按照各项经营成果的重要性，将收入、费用和利润项目依次排列，并根据会计账簿日常记录的大量数据累计整理后编制而成，是一种动态报表。运用利润表，可以分析、预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，分析、预测未来的现金流动状况，分析、考核经营管理人员的业绩，为利润分配提供重要依据。22

利润表框架利润表（又称损益表）填表单位：年月日至年月日项目行号本月数本年累计数一、营业收入1

减：营业成本2

营业费用3

营业税金及附加4

二、经营利润（=1﹣2﹣3﹣4）5

加：其它业务利润6

减：管理费用7

财务费用8

兑换损失9三、营业利润（=5+6﹣7﹣8﹣9）10

加：投资收益11

营业外收入12

减：营业外支出13

加：以前年度损益调整14

四、利润总额（=10+11+12﹣13+14）15

减：所得税16

五、净利润（=15﹣16）17

23

项目行号上年数本年数一、产品销售收入116500002180000减：产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加234935000140000825001360000181000109000二、产品销售利润（=1-2-3-4）5492500530000减：管理费用财务费用其中：利息费用678

860002500020000990002700023000三、营业利润（=5-6-7）9381500404000加：投资收益营业外净收入101180002000140001000四、利润总额（=9+10+11）12391500419000范例：某公司的利润表24

利润表的作用:1、确定企业在一定时期的经营成果。2、反映企业收入的实现及构成情况。3、反映企业在一定期间成本费用的发生及构成情况。25

现金流量表现金流量表是以现金的流入和流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动、筹资活动现金流量状况的会计报表。是一张动态报表这里所说的现金，包括现金及其现金等价物，即库存现金、非限制性存款、其他货币资金、三个月的短期债券投资等现金流量表报告公司在一段时期内从事经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。报表分别报告公司“来自经营活动的现金流量”；“来自投资活动的现金流量”和“来自筹资活动的现金流量”。26

现金流量表架构

根据“现金流入的来源”和“现金流出的使用”，分别列示三个大项目：

1）经营活动现金流入-经营活动现金流出=经营活动净现金流入

2）投资活动现金流入-投资活动现金流出=投资活动净现金流入

3）筹资活动现金流入-筹资活动现金流出=筹资活动净现金流入

总净现金流入=经营活动净现金流入+投资活动净现金流入+筹资活动净现金流入

27

参考附件二：现金流量表28

现金流量表范例：某公司2004年末和2005年末的现金流量表（万元）某公司2004年末和2005年末的现金流量表（万元）

项目行号20042005经营活动现金流量1销售收入210001100减：销售成本（不含折旧）3700764税收支出4100110

WCR增加所支付的现金535035经营净现金流量小计（=2-3-4-5）6-150191投资活动现金流量7投资或处置资产收入800减：资本支出9660132投资净现金流量小计（=8-9）10-660-132筹资活动现金流量11长期负债增加12-30加：短期负债增加13-20减：支付利息144044支付股利155055筹资净现金流量小计（=12+13-14-15）16-90-49总净现金流量合计（6+10+16）17-90010年初现金181000110年末现金19100100现金净增加（19-18）20-9001029

“现金流量表说明企业经营业务获取现金、偿还债务、支付股利和利息的能力”；“是开展现金经营及股利的有效工具”现金流量表的作用：1.有助于报表使用者评价和预测企业将来产生现金流量的能力；2.有助于报表使用者评价企业偿债能力、支付投资报酬的能力和融资能力；3.有助于评价会计期间投资、融资活动对财务状况的影响4.有助于评价企业净收益与相关的现金流量差异的原因，评估判断企业所获得利润的质量。5.现金流量表是沟通资产负债表和损益表的桥梁。

30

三大报表，相辅相成辅助学习：三大报表的表间关系31

资产负债表与利润表间的关系企业的资产有着不同的资金来源，既有企业的主权性资本（所有者权益），也有企业的债务资本（负债）。企业获取收入和利润的过程，同时就是企业资产耗费的过程。企业资产的规模，决定了企业获取收入和利润的能力与规模。企业耗费的资产构成了企业的成本费用。资产负债表同利润表的表间关系，主要是资产负债表是一个时点报表，利润表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，资产负债表这两个时点上的未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量

。辅助学习资料32

利润表与现金流量表间的关系利润表与现金流量表都是时期报表，利润表反映了企业的收入的获得与成本费用的耗费情况，但从企业实际现金流动看，企业获得收入，并不意味着实际收到现金。现金流量表是企业在收付实现制下反映企业资金流通状况的报表。一般而言，企业的净利润与经营活动的现金流量净额都是不一致的。按权责发生制编制的企业的利润表，并不能准确反映企业现金的流人流出的情况。辅助学习资料33

资产负债表与现金流量表间的关系资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表是一个时点报表，现金流量表同样是一个时期报表，两个时点资产负债表的现金及现金等价物的差额，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量；辅助学习资料34

现金流量表和资产负债表及利润表的关系资产=负债所有者权益现金非现金资产=负债所有者权益现金=负债所有者权益非现金资产辅助学习资料35

2.2如何快速阅读三大会计报表36

快速阅读财务报告的技巧编制单位：２００5年１２月３１日金额单位：万元了解财务规模和财务结构资产余额权益余额流动资产1,542,583流动负债

5,131,448长期投资248,684长期负债

1,198,152固定资产

11,513,720递延税项

561无形及其他资产456,476所有者权益

4,758,587递延税项73,959少数股东权益2,746,674资产合计13,835,422负债合计

13,835,422资产负债表37

快速阅读财务报告的技巧了解各项资产规模和质量资产项目解读关键货币资金一般占流动资产的１０％左右需关注收付是否频繁、融资能力如何、定期存款数额等578,5114.18％应收款项应收帐款周转天数３０－６０天需关注帐龄及预测潜在坏帐损失、是否有异常往来、关联方占款、虚增收入等

661,2594.78％待摊费用数额是否过大，是否按期摊销92,0320.67％存货一般占流动资产５０％左右需审核计价方式、了解积压状况、预测潜在损失

210,7811.52%长期投资需关注投向和可收回性、预测潜在损失

248,6841.8%固定资产一般占资产５０％左右需关注标准、更新、结构、折旧、工程进度、质量工程结转、损失等

11,513,72083.22%无形及其他资产数额是否过大，是否按期摊销

456,4763.3%递延税项数额是否过大

73,9590.53%案例企业金额比重各项资产占总资产比重无统一标准，而根据所处行业不同而有所区别38

快速阅读财务报告的技巧了解各项负债及权益规模、质量负债及权益项目解读关键短期借款需关注借款额是否与日常经营和流动资产相适应,利息负担是否过重

702,4365.08％应付款项包括应付货款、工资、福利费、股利、税费和其他款项的情况。需关注：有无拖欠和异常情况

3,556,24725.7％预收帐款需关注是否按规定提供货物或劳务，并结转收入

789,6445.71％预提费用是否按规定预提费用83,1210.6%长期借款借款额与长期资产规模是否相适应，利息资本化情况，利息是否负担过重等

1,198,1528.66%递延税项5610.01少数股东权益2,746,67419.85%所有者权益资本比率、注册规定、积累情况

4,758,58734.39％案例企业金额比重39

快速阅读财务报告的技巧了解利润及利润分配概况项目金额项目金额主营业务收入7,610,879营业利润666,252减：主营业务成本3,962,925加：投资收益-12,101主营业务税金及附加204,072营业外收入6,681主营业务利润3,443,882减：营业外支出8,079加：其他业务利润-26,736利润总额652,753减：营业费用1,941,734减：所得税206,444管理费用643,330少数股东损益162,087财务费用165,830净利润284,222利润表40

快速阅读财务报告的技巧项目解读关键案例企业主营业务收入确认原则、收入增长、关联方交易7,610,879万元主营业务成本成本结转方法、成本水平52.07%主营业务利润主营与非主营利润、毛利率、变动趋势毛利率45.25％其他业务利润非主营业务是否能为企业创造价值负值，代表其他业务并未产生实际收益，而是处于亏损状态期间费用费用确认原则、各项费用水平、变动趋势营业费用：25.51％管理费用：8.45％财务费用：2.18％投资收益其他投资性的项目是否产生企业的增值负值，表明现有的投资项目可能在负增长状态营业外收支数额是否过大、有无异常、收支是否平衡收入6,681万元，支出8,079万元利润总额利润水平、非主营和非经营利润的影响8.58％，投资损失12,101万元净利润净利润水平、所得税计算是否正确3.73％了解利润形成是否正常41

快速阅读财务报告的技巧了解现金流量平衡情况编制单位：2005年度金额单位：万元项目金额项目金额经营活动现金流量投资活动现金流量净额-1,663,368现金流入8,053,075筹资活动现金流量现金流出3,873,801现金流入2,807,616经营活动现金流量净额4,179,274现金流出4,307,944投资活动现金流量筹资活动现金流量净额-1,500,328现金流入58608汇率变动对现金影响现金流出1,721,976现金净增加额1,015,578现金流量表42

快速阅读财务报告的技巧总体而言，对现金流量表的分析，就是要对现金流量三大类活动构成进行分析首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。

43

本单元目的：１、了解财务分析对非财务经理而言的目的及价值；２、透过财务报表中各项关键指标学习及分析，了解企业的两项基本能力

企业营运能力

企业盈利能力单元三

财务分析的目的与价值44

单元三

财务分析的目的与价值财务分析目的：1）评价过去的经营业绩；2）衡量现在的财务状况；3）预测未来的发展趋势。财务分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，帮助经理人了解掌握企业的财务状况及发展趋势，进而将重要的财务信息应用到企业财务管理工作和经济决策过程中。可以为投资者、债权人和其他有关部门和人员提供系统的、完整的财务分析资料，便于他们更加深入地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依据。可以检查企业内部各职能部门和单位完成财务计划指标的情况，考核各部门和单位的工作业绩，以便揭示管理中存在的问题，总结经验教训，提高管理水平。

45

财务分析的目的与价值对于部门经理，基于管理的视角，财务分析价值在于：考核报告期企业全面预算中各管理者相关预算的实现情况，肯定成绩，发现问题。一方面为下属作业者报告期物质奖罚的实施和计划期财务责任目标的制定提供依据，另一方面也为管理者日常管理决策和物质奖罚提供依据。对于分公司经理，由于肩负着经营任务，其财务分析的主要价值在于：考核报告期企业经营业绩和经营安全财务责任目标的实现情况，为经营者日常经营决策和年薪的核定提供依据。评价报告期企业经营业绩和经营安全财务责任目标的实现情况，肯定成绩，发现问题，为所聘下属管理者报告期物质奖罚的实施和计划期财务责任目标的制定提供依据。46

学习透过财务分析，了解企业的相关能力：3.1企业的营运能力；3.2企业的盈利能力；47

3.1营运能力分析营运能力分析指通过企业生产经营资产周转速度的有关指标所反映出来的企业资产经营管理的效率，表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。具体指标包括：总资产周转率流动资产周转率应收账款周转率存货周转率48

营运能力分析1、总资产周转率：总资产周转率是销售收入净额与平均资产总额的比率。它是反映企业总资产周转速度的指标总资产周转率=销售收入净额/平均资产总额×100%

平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2总资产周转率＝销售收入净额／（年初资产总额+年末资产总额）/2×１００％总资产周转率反映了全部资产的周转速度。该比率越大，表明周转越快，销售能力越强。企业可以通过薄利多销方法，加速资产周转，带来利润绝对额的增加。

49

营运能力分析例如：ABC公司资料如下：单位：万元项目200３200４销售收入净额900010000年初资产总额5500060000年末资产总额6000072000平均资产总额5750066000总资产周转率15.65%15.15%50

营运能力分析2、流动资产周转率：是指流动资产的平均占用额与流动资产在一定时期所完成的周转额(销售收入)之间的比率。它是反映企业流动资产周转速度的指标。

流动资产周转率=

销售收入净额/平均流动资产总额×100%

平均流动资产总额=（年初流动资产总额+年末流动资产总额）/2流动资产周转率＝销售收入净额／（年初流动资产总额+年末流动资产总额）/2×100%

流动资产周转率反映了流动资产的周转速度。周转速度快，会相对节约流动资产，等于相对扩大资产投入，增强企业盈利能力；而延缓周转速度，需要补充流动资产参加周转，会形成资金浪费，降低企业盈利能力。

51

例如：ABC公司资料如下：单位：万元项目20032004销售收入净额900010000年初流动资产总额2800029500年末流动资产总额3100028800平均流动资产总额2950029150流动资产周转率30.51%34.31%52

营运能力分析3、应收帐款周转率：应收账款周转率是企业一定时期内的赊销净收入与应收账款平均净余额的比率。它反映了应收账款的变现能力。

应收帐款周转率公式为：由于赊销净额这项数据从财务报表中很难得到，因此，常用销售收入净额来代替，也就是说在这里实际上是把现销收入看作是收账时间为零的赊销

应收账款周转天数＝一般说来，应收账款周转率越高，说明企业应收账款变现速度越快，短期偿债能力越强，相应的坏帐损失也就越小。53

营运能力分析例如：ABC公司资料如下：单位：万元项目20032004销售收入净额900010000期初应收账款1200900期末应收账款900800平均应收账款1050850应收账款周转率8.5713.33应收账款周转天数422754

营运能力分析4、存货周转率：存货周转率是企业一定时期内销售成本与平均存货余额的比率。它可以反映企业存货变现能力和销货能力

存货周转率=年销售成本/存货平均余额×100%

存货平均余额=（期末存货+期初存货）/2即：存货周转率=年销售成本/（期末存货+期初存货）/2×100%

存货周转天数=在一般情况下，存货周转率越低，说明企业销售能力低，存货大量积压，占用资金多，管理不力。存货周转率越高说明企业销售工作做的好，存货管理的好，经营占用资金少。但是，如果存货周转率过高可能说明企业缺乏资金，无法保持足够存货，经常缺货，这会影响到企业的正常生产经营；或者是企业采购批量太小，次数过于频繁，这会使企业丧失可能获得的批量折扣，增加了采购成本。55

营运能力分析项目20032004销售成本80008800期初存货余额900700期末存货余额700620平均存货余额800660存货周转率1013.33存货周转天数3627例如：ABC公司资料如下：单位：万元56

3.2盈利能力分析盈利能力是指企业赚取利润的能力，它是企业生存与发展的动力。不论是企业的所有者、债权人、管理者还是企业的员工都很关心企业的盈利能力。学习评价企业盈利能力的４项指标：销售毛利率销售净利率成本费用净利率总资产报酬率57

盈利能力分析1、销售毛利率：销售毛利率，也称毛利率，是企业的销售毛利与销售收入比率其公式为：

销售毛利率反映了企业的销售成本与销售收入净额的比例关系，毛利率越大，说明在销售收入净额中销售成本所占比重越小，企业通过销售获取利润的能力越强。

58

盈利能力分析2、销售净利率：销售净利率是企业一定时期净利润与销售收入净额的比值，反映了企业的销售收入在扣除所有费用及所得税后实现净利润的水平。

销售净利率说明了企业净利润占销售收入的比例，它可以评价企业通过销售赚取利润的能力。销售净利率表明企业每元销售净收入可实现的净利润是多少。该比率越高，企业通过扩大销售获取收益的能力越强。

59

盈利能力分析3、成本费用净利率：成本费用净利率是企业净利润与成本费用总额的比率。它反映企业生产经验过程中发生的耗费与获得的收益之间的关系。成本费用是企业为了取得利润而付出的代价，主要包括销售成本、销售费用、销售税金、管理费用、财务费用和所得税等。计算公式为：成本费用净利率的数值越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。因此，通过这个比率不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力和经营管理水平。60

盈利能力分析4、总资产报酬率，也成为总资产收益率。总资产报酬率是企业一定时期的利润总额与资产总额的比率，反映了企业运用资本总额（借入资本和自有资本）获得的报酬率，体现出企业全部资产获得经营效益的能力。总资产报酬率的计算公式为：

总资产报酬率＝利润总额／平均资产总额×100%

平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2

总资产报酬率表示企业全部资产获取收益的水平，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。

61

本单元学习目标：１、学习预算管理的含义及预算管理的目的；２、了解企业中预算管理的组织结构及预算体系；３、了解各部门或分公司经理在预算管理中的职责；４、如何准确地做好部门预算；５、如何根据预算来控制部门的日常费用单元四

预算管理62

在安达信“全球最佳实务数据库”中，对预算有如下描述：预算，是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。63

概括预算管理的目的为：１、明确经营、管理目标，便于控制各项业务的成本效益；２、有利于公司内部的协调配合，进行综合的平衡３、便于分析比较，评估各部门的实际工作绩效64

预算管理组织架构预算管理委员会预算管理职能部门预算管理责任部门部门预算负责人部门预算员财务预算管理员预算体系年度预算月度预算65

各级经理在预算管理中的职责了解公司的目标和情况，规划本部门或单位的年度计划知道部门（单位）预算如何做，了解公司预算的程序主动与其他部门沟通以进行高效配合在与预算管理委员会及财务部的充分沟通下，制定出预算认同并接受公司正式下发的整体预算，负责本部门的预算执行和控制指导部门员工制定同公司预算有清晰联系的员工个人计划定期对部门预算和员工个人计划执行情况进行评估66

如何准确做好预算咨询财务部的专业人员参考以往的预算数据与其他部门共享信息了解下属的意见辅助学习：如何客观精确地进行预测67

如何客观精确地进行预测将预算制定与公司战略相联系对部门目标对企业整体战略所作的贡献有更清晰的理解对企业战略目标更有力的支持设计战略性分配资源的流程更明确的关注项目的实际成本和费用支出资金利用率的改善将激励机制与绩效指标、激励机制相结合激励员工工作的积极性员工对薪酬体系的满意度提高辅助学习资料68

如何客观精确地进行预测将成本控制与预算相联系使实际成本和预算成本的关系更紧密成本控制的效果更快、更精确降低预算的复杂性及预算制定周期节省预算编制本身的成本减少预算编制过程对企业核心工作的影响根据实际变化对预算进行滚动调整使预算作为一种管理工具更具可信度更迅速而有针对性的对变化作出反应辅助学习资料69

如何根据部门预算来分配资源（资源配置）平衡有限的关键资源，将资源着重放在支持公司目标达成的项目上剔除或减少相关性不强的项目的预算考虑其他方法解决70

预算监控－追踪及控制日常费用注意与预算相比较，控制使用进度遵守公司的相关费用管理办法制定自己部门统管的费用管理办法和流程按月追踪预算执行情况如何控制日常的营运费用呢？71

预算要真正能约束企业的行为，关键是应用强制力去执行预算。准确合理的预算本身并不能改善经营管理，提高企业经济效益，只有认真严格地执行预算，使每一项业务的发生与相应的预算项目联系起来，才能真正达到全面预算管理的目的。预算的准确性和预算控制力具有相互的影响作用。除了预算方法和环境的因素，预算执行的随意性也是造成预算准确性差的重要原因。因此，通过规范预算执行和调整过程，端正预算编制态度，逐步提高预算能力，增强预算准确性。辅助学习预算制定全球最佳实践借鉴小结72

辅助学习资料预算制定全球最佳实践最佳实践公司预算制定与公司战略相联系设计战略性分配资源的流程将激励机制与绩效指标相联系将成本控制与预算相联系降低预算的复杂性及预算制定周期制定预算中要包含对变化因素的考虑预算制定全球最佳实践借鉴73

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理将预算制定与公司战略相联系可以使公司的战略更好地得到贯彻。预算对于资源分配和进度监控具有指导意义。将制定、执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平制定预算过程中应平衡考虑各类战略目标加强预算制定过程中的相互沟通对预算制订者实施相关培训最佳实践公司戴尔电脑公司董事长兼首席执行官迈克·戴尔每年都要举行几次会议向公司员工传达公司当前的战略。几年前，公司财务部进行了为期15个月公司全员培训，内容为资本收益率等战略指标。现在公司员工能够通过内部网络随时进入这些课程学习。最佳实践：将预算制定与公司战略相联系辅助学习资料74

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理实行最佳实践的公司制定始终如一的方针指导资源分配，运用公平的途径解决竞争需求。在资源分配的过程中节省了时间，加大对项目及运作的资金投入使战略的实施更加行之有效设计高效、合理流程能使公司更清晰的传递公司的战略；对营运和资本预算的回顾进行协调；对项目建议书采用综合考虑的标准，对项目建议书的评估采用一致的标准；采用跨部门的团队来评估项目建议书，按需求监控结果并修改流程

最佳实践公司位于纽约的跨国制药界的巨人Merck&Co.,Inc.默克公司运用其过去调研项目所收集的数据资源，正在实施按照选择性定价原理为基准的资源分配方法。此系统整合了经济、财务、统计和电脑方面的预测来为Merck制定出适用于高风险、高投资调研和项目发展的评估标准。这种分析对Merck和其他此类长期处于开发领先地位的公司来说好处在于，它使分析者的结论在项目建议书中起到有价值影响最佳实践：设计战略性分配资源的流程辅助学习资料75

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理除了完成预算目标，通过改变评估流程和加强激励机制的转变，体现绩效考核的重要性，使公司形成对绩效管理更加综合的观念。在这种体制下，那些可以完成预算，但是不能得到预期市场份额和客户满意度的经理所获得的报酬将比能达到各项考核指标的经理逊色。这种观念的转变更注重综合绩效表现，同时也使预算流程更具真实性。最佳实践公司JP摩根投资银行、惠普公司、美孚石油公司均将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的达成相联系，例如将激励机制同扣除资本成本后的资本回报率相联系，此外还利用平衡分数卡进行绩效考评。最佳实践：将激励机制与绩效指标相联系，而不仅仅只是达到预算目标辅助学习资料76

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理将成本控制与预算相联系，预算制订人员能够得到质量更高的信息，作出合理的预算。准确的成本管理系统是准确地制定预算的基础。当某一业务部门的预算制订并得到批准后，高层主管人员就成本的预算差异进行监控，这样有助于成本控制及对业务部门战略目标的可实现性作出评价。此外，管理层还能够发现改进运作的方法以及对预算制订使用的模型或假设应作的改进工作。最佳实践公司美国运通公司在其位于美国亚利桑那州菲尼克斯城的金融业务总部实行了作业成本管理，收集其52项业务活动的成本信息，根据其业务量进行划分。通过这一作法，经理人员掌握了以前无法得到的业务量及成本的信息，可以用来编制预算，监控业绩。最佳实践：将成本控制与预算相联系辅助学习资料77

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理优化了预算机制的公司可以缩短制定预算的时间，降低成本同时又不会影响公司的核心增值业务以及预算的质量。对预算机制的优化可以缩短预算制定周期。较短的预算周期不仅可以节省财务部门的成本也可以降低每一个制定预算的业务单位的成本。优化的另一个优点还在于能够使财务人员从协调程序的不一致性和软件冲突中解放出来，使他们在财务分析、培训和决策制定的支持方面扮演更重要的角色。最佳实践公司美国著名网络证券公司Fidelity忠诚基金公司的母公司FMR原来由96个业务实体组成，有108本总帐。为了提高效率，公司对帐目进行合并。由于有些业务部门是报告销售总额而有些是报告销售净额，相互各不相同，在此过程中Fidelity公司没有强迫其它部门更换它们的设备与软件，而是使用统一的定义及数据解释方法来提供财务信息。最佳实践：降低预算的复杂性及预算制定周期辅助学习资料78

预算制定全球最佳实践借鉴最佳实践原理业务单元或部门可以对变化的业务环境做出更快，更准确的反应，减少其对公司整体业绩的影响。最高管理层能增加利益相关者对其的信任—包括供应商、战略伙伴、投资人、雇员和监控者。通过与利益相关者保持策略和战略上转变的沟通，最高管理层可以让他们相信公司的长远目标是可以实现的在预算回顾中报告情况的变化因素;对不同的假设情况建立情景模型;为具有竞争优势的机会预留预算;为辅助预算制定而采取具有弹性的预测技巧最佳实践公司在1980年左右，复印和打印设备制造商施乐公司（XeroxCorp.）没有能够为一些项目进行预留，而以后这些项目为它的竞争者取得了高度的成功。为了防止此类损失的再度发生，公司设立了Xerox技术风险基金来为核心业务外的项目提供投资。当项目开始盈利，Xerox将出售主控部分。其他的公司将接手此业务。当然此类基金必须受到监控来确保达到其预定目的最佳实践：制定预算中要包含对变化因素的考虑辅助学习资料79

本单元目的：１、培养及强化成本意识；２、学习成本费用控制的常用方法３、了解成本费用失控的主要原因４、了解防止成本失控的方法５、学习成本控制应有的企业保障单元五成本控制80

树立成本意识学习成本费用控制的常用方法了解造成成本失控的一些常见的原因了解预防和解决成本失控问题的方法81

树立正确的成本意识什么是成本意识？ 能自觉地将生产经营活动与成本费用、收益进行挂钩考虑的习惯，能够准确地判断成本效率