国际会计准则资产减值讲义

国际会计准则第36号——资产减值目的本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverableamount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。范围1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：（1）存货（参见《国际会计准则第2号——存货》）；（2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）；（3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号——所得税》）；（4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号——雇员福利》）；（5）包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。３．包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产：阿（既1稠）《国际会差计准则第守27悉号困——禽合并财务报产表和对子公替司投资的会关计》中定义播的子公司；俊骨耕（胡2播）《国际会究计准则第乒28甩号款——某对联营企业迅投资的会计耍》中定义的扫联营企业；伙醋来（器3汽）《国际会衰计准则第渔31港号喷——海合营中权益默的财务报告肢》中定义的殊合营企业。勾猜4洲．根据其他惧国际会计准想则，以重估芦价值（公允继价值）计量床的资产，如健按《国际会秒计准则第贫31跪号肉——贱固定资产》卸以重估价值蓝作为允许选辽用的方法计踢量的资产，什本准则也适嫌用。但是，秩认定某项重镇估资产是否幸已经减值，喉取决于用以纽确定其公允即价值的基础住：峰（朽1吐）如果资产辩的公允价值墓是其市场价温值，则资产蚊的公允价值顺与其销售净踢价之间的唯牲一差额是处愉置该资产的谈直接增量费链用：党役耕①毒如果处置费瓦用很低，则贴重估资产的陪可收回价值倘必然接近于咱、或大于其粱重估价值（婶公允价值）逐。在这种情垄况下，如果忍已经执行了晶重估价规定榆，则重估资组产不可能减院值，没有必桌要估计其可暖收回价值。漆摧扰②啄如果有一定隶的处置费用剪，则重估资催产的销售净细价仍然小于绢其公允价值叮。因此，如法果重估资产子的使用价值败小于其重估连价值（公允煤价值），则启重估资产将浩会减值。在像这种情况下呢，如果已经传执行了重估耐价规定，则观企业应运用辰本准则以确毯定资产是否嫌已经减值。纠容槐（灵2械）如果资产询的公允价值贯是以市场价晚值以外的基毅础确定的，肯则重估价值咐（公允价值末）可能大于聋、或小于其洁可收回价值罩。因此，在定执行了重估肃价规定以后蜓，企业还应对运用本准则腔以确定资产枪是否已经减个值。定义桑上畅５．本准则炉所使用的术含语，定义如哨下：御标役可收回价值招，指资产的桌销售净价与妇其使用价值壮二者之中的叛较高者。努决耍使用价值（幸value盘inu事se拣），指预期湾从资产的持咏续使用和使骂用期限结束盟时的处置中塌形成的估计援未来现金流恢量的现值。果粘宝销售净价，括指在熟悉情铜况的交易各娇方之间自愿盗进行的正常酱交易中，通迎过销售资产月而取得的、慕扣除处置费亡用后的金额土。煤处置费催用，指可直狱接归属于资兄产处置的增切量费用，不战包括融资费侮用和所得税具费用。间减值损改失，指资产命的帐面价值陕超过其可收窝回价值的差烦额。江帐面价负值，指在资孝产负债表中便确认的、扣宫除累计折旧车（摊销）和掉累计减值损膜失后的资产判价值。柳泥队折旧（摊销戴），指资产央的可折旧金统额在其使用覆期限内所进床行的系统分推配。题可折旧呈金额，指财黄务报表中资暖产的成本或惩替代成本的咽其他金额，上扣除残值后兽的金额。泳使用期启限，指特（蹄1课）资产预期卸为企业所使旬用的期间；果或产（灰2县）企业预期暗可从资产中怖获得的产品匹数量或类似爱产品数量的茶单位。裂现金产翻出单位（忆cash耐gener赌ating初），指从持唐续使用中产潜生现金流入练的最小的可栗辨认资产组蔽合，而该资帽产组合的持蕉续使用很大乎程度上独立谜于其他资产惠或资产组合驴。促总部资桥产（嚷corpo匹rate畅asset饿s题），指有助女于评估中的敌现金产出单那位和其他现义金产出单位惩产生未来现毯金流量的、羽除商誉之外速的资产。胆认定可尾能已经减值龄的资产舰午6.埋第繁7锈到继14太段规定了应音于何时确定淋资产的可收越回价值。这俩些规定使用适资产一词，与同时适用于吸单个资产或精现金产出单生位。同或7.桥如果资产的陪帐面价值超免过其可收回六价值，则资纽产已经减值崖。第桂9资到引11潜段规定了资蝴产可能已经俊发生减值损陕失的某些迹师象：如果存乳在任何一种驻迹象，企业绒应对其可收怠回价值进行众正式估计。瓣如果不存在东已经发生潜光在的资产减破值损失的迹君象，本准则岸不要求企业披对其可收回化价值进行正沃式估计。寨拥8勺．在每厉—紫个资产负债贷表日，企业远应估计是否漏存在资产可穿能已经减值栋的迹象。如词果存在这样侦的迹象，企翻业应估计资棕产的可收回料价值。峰匹9阻．在估计资岗产是否存在毁减值的迹象死时，企业至驳少应考虑下形述迹象：擦外部倍糖息来源：搂（养1缎）资产的市竟价在当期下绕跌，下跌的酿幅度大大高不于因正常的纯时间推移或尸正常使用而苗发生的下跌眼；粥（侄2股）技术、市捆场、经济或栽法律等企业余经营环境，尝或资产提供惭服务的市场艳，在当期或稠未来期间发接生重大变化叨，对企业产孔生负面影响顽；莲（闭3胶）市场利率总或市场其他地投资报酬率殊在当期己经兔提高，从而亡可能影响企产业计算资产借使用价值时谢采用的折现生率，从而大聋帽度降低资洲产的可收回篇价值；呜（剖4全）企业净资蛙产的帐面价份值大于其资板产的市场资材本化金额。妇内部信乌息来源：厌（宗1甜）有证据表百明，资产已辛经陈旧过时断或发生损坏秆；给（秋2谅）资产的使娃用方式或程逐度己经发生缝或将要发生万重大变化，烛对企业产生禁负面影响，斧如计划中止击或重组业务砌，或在预定剖的日期之前撕进行处置；配（沸3杜）内部报告中提供的证据解表明，资产顽的经营业绩竭已经或将要国不及预期。全鼠10决．第威9默段所列举的迟并没有穷尽分所有的迹象杯，企业可以闪认定资产减偿值的其他迹俭象。在这些罚情况下，也崇要求企业确纤定资产的可寿收回价值。禾捡11触．从内部报伟告中获得的掘表明资产可佳能已经减值阳的证据包括矛：春（国1衔）为获取资关产而发生的继现金流量，盯或随后为经笼营或维护该锈资产而发生门的现金需求效，远远高于垒最初的预算桂；祖（捆2谨）与预算相敲比，资产的帖实际现金净煌流量或经营果损益已经明但显恶化；诸（梅3巷）资产的预趁算现金净流览量或经营利所润大幅度下互跌，或者预梦算损失大幅帐度增加；眼（蒙4鼻）如果当期机数字与未来对期间的预算逢数字相加，副其结果是经告营损失或现语金净流出。薯劫12光．在认定是黑否需要估计害资产的可收背回价值时，资需要运用重之要性概念。误例如，如果近以前的计算什表明，资产语的可收回价但值远远高于送其帐面价值微，如果没有滋发生导致该友差额缩小的押事项，企业帐没有必要重随新估计该资川产的可收回尾价值。类似绸地，以前的静分析可能表草明，资产的馋可收回价值粘对于第悲9躬段中列示的锁一种或多种倍迹象的反应初并不灵敏。亏硬13浪．作为第店12职段的一个示幕例，如果市刃场利率或市娇场其他投资良报酬率在当塞期已经提高脑，在下述情粒况下，不要震求企业对资铅产的可收回芽价值进行正俊式估计：食（若1浑）如果企业款计算资产使烘用价值时采行用的折现率狂不可能受到回市场利率提铅高的影晌。何例如，短期昆利率提高可乱能不会对计任算具有较长晌剩余使用期卷限的资产价旱值时采用的这折现家产生恩重大影响，欣或忠（肉2挨）如果企业闭计算资产使类用价值时采眼用的折现率材可能受到市霜场利率提高纪的影响，但忧是，以前进知行的可收回瓶价值灵敏度洁分析表明：侍服①开由于未来现窑金流量也可天能增加，因哗此，可收回监价值不可能贤大幅度下跌巧。例如，在滩某些情况下捕，企业可能霞有能力表明概，它可调整妈其收入以弥辛补市场利率殃提高的影响塌；或私②吗可收回价值末的下跌不会刚导致重大的丛减值损失。维孩14滨．如果有迹拼象表明资产毁可能已经减锁值，这可能译说明，靠要员根据适用于让该资产的国葡际会计准则石，重新评估衰和调整资产塑的剩余使用众期限、折旧秃（摊销）方灭法或残值，纽即使这项资凡产没有确认畅减值损失，耐可收回峰价值的计量冷细15上．本准则将刻可收回价值猎定义为资产殖的销售净价微与其使用价肚值二者之中记的较高者，柴第抚16生到限56失段是对可收舌回价值的计表量的规定。抚这些规定使材用资产一词闯，同时适用智于用于单个插资产或现金牢产出单位。云16酱．并不是总很需要同时确旱定资产的销击售净价与其赏使用价值。扁例如，如果际资产的销售鸭净价与其使讽用价值中的算任何一项超盾过其帐面价攻值，资产就标没有减值，握因而没有必凭要估计其他惩金额。就1数7劳．资产即使筛没有在活跃颤市场上交易葛，也能够确泻定其销售净经价。但是，橡有时侯不可丸能确定资产瓦的销售净价晒，因为对在罗熟悉情况的腊交易各方自加愿进行的正垒常的交易中笋销售资产的梯可收回价值堂作出可靠估气计，没有基叉础。在这种虎情况下，资霞产的使用价咽值可视为具荷可收回价值靠。完1六8颈．如果没有播理由相信资察产的使用价董值远设超过目其销售净价垂，则资产的躲销售净价可姿视为其可收密回价值，对鹿于所持有的味待处置资产背而言，往往评属于这种情飘况，这是因降为，资产的城持续使用到野处置为止所塑产生的未来贪现金流量可尤能很少，待反处置资产的黑使用价值主袍要是处置净惠收入。号危19蜘．除非资产纠持续使用产折生现金流入各不可能独立根于其他资产涉或资产组合源，应确定单版个资产的可求收回价值。叛如果是这样代，应确定资吧产所从属的趋现金产出单膛位的可收回邮价值，除非咳存在下达情本况：映（专1娘）资产的销且售净价高于咳其帐面价值袋；或着（蹦2反）资产的使您用价值估计强接近于其销氏售净价，并傅且能够确定槐其销售净价箩。改雹20搬．某些情况岩下，估计、吉平均以及简凳便计算方法级等可能为本雪准则所述确宽定销售净价畏或使用价值柳的详细计算怖提供合理近玩似值。榆销售净访价迎周21裕．资产销售矩净价的最好扭证据是正常毯交易中确定覆销售协议中锐规定的价格柜，用可直接绣归属于资产斯处置的增量也费用加以调宵整。疑纸22储．如果没有霞确定销售协更议（罢bindi拥ngsa豪leag涨reeme牧nt趟），但存在阔一个活跃市周场，则销售霉净价是资产谅的市场价格舰扣除处置费贿用后的金额企。通常，恰纽当的市场价镇格是当前的室投标价格。饶如果当前投爸标价格不易急于获取，则按最近交易价宽格可能为估链计销售净价蒸提供一个基登础，如果交家易日和估计携日之间经济涂环境没有发昏生重大变动趴的话。可检23研．如果没有孟确定销售协她议或活跃市恢场，则销售榨净价应建立下在可获取的钟最好信息的蛇基础上，以绝反映资产负四债表日，在拆熟悉情况的停双方自愿进抓行的正常交签易中，企业为处置资产能俩够获取的、切扣除资产处余置费用后的腊金额，在确补定此金额时佣，企业应考盐虑同一行业干类似资产最丑近文易的结茄果。销售净故价不反映强远制销售价格于，除非管理累部门被迫立减即销售资产轻。来块24顽．除已经确议认为负债的热那部分费用蓝以外的处置晶费用，例如津，律师费用约、印花税以蚀及类似的交于易税、搬运众费用以及资彼产达到销售铃状态而发生础的直接增量晕费用，应在主确定销售净产价时扣除，训但是，与资忧产处置而进扇行的缩减或渴重组业务有厉关的辞退福掏利（如《国每际会计准则服第意19柜号伞—剂一雇员福利兆》所定义的罢）和费用，芹不是资产处龙置的直接增株量费用。别创25怪．有时，资专产处置会要附求购买者承袭担债务，并姐且，对于资肤产和负债，分只有一个销钩售净价。第毁77解段规定了如锄何处理这种农情况。斥使用价吵值检赞26咽．估计使用令价值时，需呢要采取以下呆步骤：见（觉1恋）估计资产论持续使用以浪及最终处置唉所带来的现尺金流量；炭（眨2轿）采用适当编的折现率对幼未来现金流吗量进行折现等。秩估计未初来现金流量攻的基础域衣27.巡计量使用价姨值时：苏（沈1惭）现金流量修预计应建立身在合理且有渠根据的假设眨基础上，该情假设代表管英理部门对资堪产剩余使用说期限内整个汪经济状况的日最好估计。鸟对外部信息膨应予以较多碍的关注。尸（喇2岛）现金流量宣预计应建立惜在管理部门蔬已经通过的遣最近财务预款算或预测的朝基础上。建恐立在这些预素算或预测基障础上的项目伟最多应涵盖傻五年的期间忽，除非有理强由证明更长怜的期间是合识理的。咬（战3览）在最后预遮算或预测所露涵盖的期间受以外的现金微流量预计，棵对随后期间食应使用稳定柳或递减的增派长率，通过可对建立在预患算或预测基晴础上的预计雄进行推断的岸方式予以估毕计，除非有抹理由证明递未增的增长率貌是合理的。盗这个增长率镜不应超过企茂业在其中经穴营的产品、料行业或国家郑的长期平均品增长率，或狂资产在其中鹰使用的市场转增长率，除休非更高的增贺长率有理由爱证明是合理农的。交秒28榆．通常情况座下，如果期移间超过五年券，对未来现册金流量的详乳细、清晰、扶可靠的财务遍预算或预测盛不易于获取夫。由于这个架原因，管理咳部门对未来坊现金流量的小估计应基于聚最多为五年闸的最近预算细或预测。如签果管理部门蔬确信，这些尤预计可靠，铺并且能够表呀明，基于过要去的经验，伸它有能力对逮更长的期间泪作出准确预刑测，则管理摸部门可基于正对超过五年轨的期间的预通算和预测来容使用现金流盈量预计。纲章29竞．直至资产报使用期限结项束为止的现海金流量预计写，是采用随右后期间的增佣长率通过对研建立在财务盈预算或预测浊基础上的现捕金流量预计侮加以推断而寨估计出来的谎。这个增长堂率应是稳定扰的或是递减布的，除非增筐长率的提高暴与产品或行肿业寿命周期恳所表现的客狭观信息相吻龙合，如果恰刘当的话，该兔增长率是零返或负数。温眠30挑．如果经济柄环境有利，邪则竞争者很钥可能进入市鞋场，从而限渐制增长，因烂此，从长期滋来看（例如板，炕20幸年），企业财很难超过企重业在其中经推营的产品、缘行业或国家纺的平均历史乳增长率，或猾资产在其中神使用的市场旺增长率。兔普31听．在使用财返务预算或预晌测信息时，北企业应考虑旗该信息是否零反映了合理编且有根据的粘假设，以及望是否代表了延管理部门对写资产剩余使杠用期限内整郑个经济环境目的最好估计问。大估计未秀来现金流量群的因素降场32朱．未来现金驰流量的估计责应包括：汗（另1醋）资产持续眼使用所产生帜的现金流入冠的预计；悼（害2袭）为通过资虹产的持续使鲜用产生现金婶流入而必需卷发生的现金洋流出预计（界包括使资产蚀达到使用状随态而发生的差现金流出）渠，以及可直申接归属于、缴或在合理且渔—岭贯的基础上音分摊于资产崇上的现金流牢出预计；景（耕3销）在资产的饭使用期限结僚束时，通过衡处置资产而迹收回或支付顿的现金净流兴量，如果有除的话。才对33汁．未来现金浆流量的估计枪以及折现率穷反映了物价与由于通货膨毁胀而持续上透涨的一贯假谁设，因此，鸽如果折现率倒包括了物价猜由于通货膨幅胀而上涨的男影响，则未痒来现金流量价是在名义折纳现率基础上隙进行估计，叙反之，未来慎现金流量是旦在真实折现钓率基础上进旅行估计（但掉包括未来特琴定物价的上雁涨或下跌）瓦。婶鼓34移．现金流出脚预计包括能盒够直接归属脸于、或在合衣理且一贯的言基础上分摊略于资产上的储未来营业费胀用。吹举35仓．如果资产限的帐面价值段没有包括其区为达到使用誓或销售状态蕉而发生的所死有现金流出孩，则未来现纱金流出的估串计应包括预第期在资产达顷到使用或销标售状态以前狐而发生的现城金流出的估策计。例如，那在建建筑物捡、尚未完工缘的开发项目饱。小激36切．为了避免邪重复计算，据未来现金流哀量的估计不北包括：揭（烧1县）很大程度煤上独立于评品估中的资产税就能够产生纵现金流量的堪资产，其持饭续使用所产摩生的现金流堪入（例如，之诸如应收款东项等金融资美产）；没（苏2梳）与已经确傲认为负债的杜义务有关的轨现金流出（伟例如，应付狭款项、养老夹金或准备）泛。语3求7资．应以资产脾的当前状况革为基础来估泳计具未来现油金流量。未娱来现金流量胆估计数不包孔括预期从下搅述事项中产尖生的估计未均来现金流入销或流出：折（蚊1并）企业尚未榆承诺的未来根重组；庆（２）征对资产加以暂改良或改进哗，从而使具触超过原评估链业绩水平而烂发生的未来弓资本支出。镰厌38深．由于资产黎的未来现金脖流量是以资疏产的当前状普况为基础进许行估计的、惧因此，使用意价值不反映缴：系（起1摩）预期从企谨业尚未承诺兼的未来重组撑中产生的未奸来现金流出滑、相关的费拜用节省（例锅如，雇员费阻用的削减）吼、或利益；饶（菜2苦）资产加以掩改良或改进擦、使其超过窄原评估业绩拨水平而发生三的未来资本婶支出、或者坝从该未来支思出中获得的址相关未来利公益，映3尖9洋．重组是一萍项由管理部薄门计划和控仁制、使企业违的经营范围聚或经营方式非发生重大变论化的方案，馅有关准备、窜或有负债和桃或有资产的胞国际会计准喷则将就何种蹲情形视作企兵业承诺重组宵作出规定。话稻40潮．如果企业胶已经承诺重叔组，则有些膨资产可能受雀到重组的影倘响。一旦企怖业承诺重组扰，则：摊（神1猛）确定使用命价值时，未府来现金流量填的估计数应醋反映重组所翠节省的费用负和其他利益邀（建立在管孕理部门已经赠通过的最近盐财务预算或乞预测的基础尝上）；靠（数2床）重组的未母来现金流出弄估计数，应遍根据将来有耳关准备、或席有负债和或友有资产的国偶际会计准则小中的重组条素款进行处理酬。伸附录么录中的例航5宣，阐述了未血来重组对使阅用价值计算这的影响，棚加41疏．在企业对右资产加以改推良或改进，焰从而使其超归过原评估业宋绩水平而发桥生资本支出惨之前，未来践现金流量的示估计数不包丛括由于该支漏出而产生的朝估计未来现并金流入。申慌42勤．未来现金岭流量的估计会数包括为维奋持或保持资棍产的原评估疑业绩水平所员必需的未来舰资本支出。搞掘43鸡．未来现金窄流屋的估计抄数不包括：摘颂（叼1陶）筹资活动沙产生的现金纱流入或流出弹；突（签2村）所得税收润入或支出。铜乓44犬．估计未来旬现金流量所厦反映的假设侧是与确定折平现率的方式志相一致的，啊否则，某些冻假设的影响仗将重复计算桂或被忽略，缴由于已经对每未来现金流电量的估计数定进行了折现已而考虑了货蔑币时间价值疼，因此，这梳些现金流量牢不包括筹资宣活动产生的蒙现金流量。会类似地，既加然折现率是腊在税前确定致的，因此，沃未来现金流朴量也应在税费前估计。神谊45烫．在资产的侍使用期限结展束时，通过允处置资产而耗收回或支付同的现金净流挪量的估计数科，应等于熟立悉情况的双何方自愿进行盯的公平交易起中，企业预束期从资产处倚置中获取的赔、扣除估计滤的资产处置副费用后的金轿额。魔戚46普．在资产使常用期限结束划时，确定通蜜过资产处置贝而收回或支坊付的现金净扰流量估计数辟的方式，与撞确定资产销役售净价的方晶式是类似的浙，除非估计陵以下现金净浪流量：睁（义1家）企业采用相评估日已经羡达到使用期柴限的类似资咽产的流行市鸽价，该类似己资产的使用狠环境与被评产估资产将会放在其中使用辽的环境相似粘；少（缸2兵）这些价格但根据由于通豪货膨胀而导幻致的未来物碎价上涨和特拣定物价上涨液（下降）的具影响作了调价整。但是，扭如果从资产马持续使用中昂产生的未来苦现金流量的恳估计数和折恒现率没有包汇括通货膨胀分的影响，那蜻么，这种影户响也应从资租产处置所产固生的现金净哀流量的估汁定数中别除。蕉外币未离来现金流量逝准47醋．未来现金惹流量是以其搂产生时的货们币进行评估棋的，然后以承该货币的恰候当折现率进迹行折现。企阴业采用资产呀负债表日的矩外汇汇率折毒算其获得的奸未来现金流伞量现值。折现率督何48传．折现率应搂是反映货币飘时间价值的暑当前市场评轨价以及资产由特有风险的呈税前折现率坦。折现率不皇应反映据以耀调整了未来先现金流量估肆计数的风险猪。灭黑49国．反映货币急时间价值的誓当前市场评后价和资产特砌有风险的折液现率，是指邮如果投资者荒计划通过投虎资获得的现旺金流量在金嘱额、时间和摄风险方面与某企业所预期畜的资产的金锡额、时间和疼风险相当，炮投资者将会掠要求的报酬社，该折现率民是通过对类仗似资产生前神市场交易中润的内含利率损，或具有单旋一资产或资唉产组合的上侵市公司的加延权平均资本央成本进行评衣估得出，该主单个资产或群资产组合的跟服务潜力和嘴风险与评估房中的资产相耻类似。盼界50窜．如果特定眼资产的利率殊不易于直接始从市场上获谅得，企业应框使用替代利煤率以估计折重现率，其目蹲的是，在可趁能的情况下退，估计下述哑要素的市场凑评价：梁撤（木1姜）资产使用握期限结束时票整个期间的杜货币时间价猫值；容（埋2至）未来现金随流量在金额摔或时间方面留偏离估计数羡的风险。澡技51泰．作为评估水的起步，企沙业可能要考安虑下述利率尘：婶（箩1怀）采用类似肝资本资产定孩价模型技术帆确定的企业鼠加权平均资睬本成本；珍（覆2含）企业的增泪量借款利率情；欠（库3桂）其他的市傲场借款利率堵。叮页52售．对这些利脖率应予以调棚整，以便：铸（视1炊）反映市场汽在评价与预口期现金流量勺有关的特定弹风险所采用望的方式；徐（筐2鸣）剔除与预悼期现金流量伯无关的风险摔。剑对诸如筹政治风险、节货币风险、释价格风险以悄及现金流量敢风险等，应蹄予以关注。葵穗53山．为避免重铃复计算，折坡现率不应反壁映未来现金夸流量估计数屿为之调整的钩风险。掘凑54昌．折现率独啊立于企业的苦资本结构以国及为购买资效产所采用的忘筹资方式、伸因为预期从喷资产中获得泽的未来现金链流量独立于旋企业购买资伶产所采用的贱筹资方式。涛殿55共．如果利率评基础是税后妙的，应对其靠加以调整以下反映税前利抽率。便齐56扰．通常，企巾业使用单一息折现率估计钩资产的使用联价值。但是在，如果使用焦价值对不同波期间的风险晶差异或利率稻的期间结构扎反应灵敏，跨则企业应在铁不同的未来听期间采用不热同的折现率吹。移资产减问值损失的确货认和计量肤忙57仰．第严58钟到乘63获段规定了单浴个资产减值菠损失的确认常和计量要求烟，现金产出拘单位减值损宰失的确认和挪计量在第衫88厌到慎93娇段中规定。遗共58梁．当且仅当躁资产的可收副回价值小于如其帐面价值踩时，资产的块帐面价值应逼减计至可收愿回价值，减绘计的价值即堵为资产减值兵损失。招摩59串．资产减值研损失应在损碧益表中立即台确认为准—丢项费用，除俊非根据另丝—民项国际会计覆准则，例如勿，根据《国敬际会计准则夺第蜂16尽号思——地固定资产》累中允许选用团的会计处理座方法，该资帖产是以重估姑价计量。根宅据该国际会母计准则，重陪估价资产减梳值损失应作熔为重估价值盘降低进行处惨理。窄抚60怜．重估价资斤产的减值损数夫应在损益墨表中确认为魔一项费用，介但是，在重怒估价资产减辉值损失没有通超过该资产墓的重估价准誉备的范围内韵，减值损失挽直接贷记重慎估价准备。象违61怠．如果减值办损失的估计椅数超过相关抛资产的帐面皱价值，当且职仅当另夸—票项国际会计孝准则有要求络时，企业应拆确认绳—淘笔负债。伙标62陕．在确认粒—栏项资产减值志损失后，资年产的折旧（鹰摊销）费用丈应在未来期扭间予以调整奇，以便在资欢产剩余使用松期限内，在挽系统的基础杆上摊销已调有整资产的帐呆面价值扣除驳其残值（如郊果有的话）齐后的金额。练旧63爷．如果已经廊确认了资产促减值损失，朝应根据《国肠际会计准则溉第魔12毫号痰——效所得税》，肚通过比较调寿整后的资产挠帐面价值与约其纳税基础必，确定相关沫的递延所得鼻税资产或负辆债。承现金产企出单位不从64闪．第浆65仇到绪93泳段对认定现染金产出单位尘、确定其帐菠面价值以及爆确认其减值赤损失作出了刑规定。羽现金产翻出单住的认别定扎斩65起．如果存在领资产可能减欲值的迹象，侦应估计单个盘资产的可收企回价值。如报果不可能估秧计单个资产纵的可收回价戚值，则企业妨应确定现金扎产出单位资萍产的可收回升价值。屑君66怨．如果存在加下述情况，忙则不可能确短定单个资产言的可收回价蹲值：泄（肺1再）资产的使浊用价值估计逃与其销售净逆价并不接近里（例如，从雅资产的持续塑使用中产生犯的未来现金魂流量估计不罪是很少而可献忽略不计）乌（旧2汽）资产持续盼使用不可能中在很大程度掠上独立于其伤他资产产生该现金流量，养如果是这样揪，只能确定罢现金产出单毯位资产的使脸用价值和可概收回价值。挑惨示例寻某矿业均企业自己拥隙有一条铁路思以支持其采爬矿生产，该取铁路只能以将报废价值出要售，并且该惩铁路持续使垫用不可能在尚很大程度上享独立于矿业首企业的其他丘资产而产生链现金流入。税估计该往铁路的可收屡回价值是不色可能的，因狡为不能确定嗓铁路的使用糟价值，而且码其很可能不桥同于其报废蠢价值。因此昼，企业估计协现金产出单俱位（即整个僻矿山）的可挎收回价值。眯电67镜．在第肝5谢段中，现金哀产出单位被恰定义为从持淡续使用中产抗生现金流入挣的最小的可妈辨认资产组颗合，该资产柿组合的持续势使用很大程互度上独立于遍其他资产或残资产组合。武对现金产出嫩的认定涉及吐判断。如果挠不能确定单丘个资产的可轮收回价值，缠则企业应认视定从持续使文用中产生现覆金流入的最唉小资产组合括，该资产组虚合在很大程由度上从持续秋使用中产生着独立的现金奥流入。示例才汽车企崖业根据同政孙府签订的合漂同提供服务属，该合同要慎求汽车企业竿在五条单独涝的线路上提部供最低限度银的服务，投顽入每条线路融上的资产和溉每条线路产惨士的现金流庭量能够分别斑认定。其中瞧一条线路发凉生重大亏损狱。仙由于企聪业没有权利眉提早结束任踩何一条汽车很线路，因此疑，通过持续贫使用、很大希程度上独立腐于具他资产吗或资产组合扶所产生的现昨金流入的最击小可辨认现票金流入是五咽条线路合并疾产生的现金究流入。每一储条线路的现咐金产出单位钢是汽车企业垄整体。携逮68谣．从持续使痕用中产生的牺现金流入是鸦从报告企业夸以外的其他帆企业收到的聚现金和现金绵等价物，在粉认定资产或激资产组合的或现金流入是嘴否在很大程尼度上独立于贪其他资产或唯资产组合的艳现金流入时昌，企业应考贷虑下述因紧煮：管理部门六如何监管企牛业的经营活耳动（诸如，械生产线、营脾业、单个场则所、地区或折其他方式）章、管理部门融对企业的资骄产和经营是益持续行去还莲是进行处置梅是如何作决谦策的，附录领A量中的示例结1进举例说明了痰认定现金产虏出单位的例孙子。应悉69跪．如果摸—抗项资产或资偶产组合生产悔的产品存在尽活跃市场（凳《国际会计塌准则第悼38默号掌——晃无形资产》闸将活跃市场奸定义为满足忘以下所有条间件的市场：稿（找1掏）市场中的电交易项目是样同质的；（孔2跌）通常可在干任何时候找党到自愿的买味方和卖方；鉴（笑3沸）公众可获骗知价格。羞——浑译校者注）塘，即使部分陕或所有的产午品都是内部嘉使用，该资孟产或资产组住合也应作为排—敬个现金产出杀单位。如果洒是这样，管箱理部门对产翅品的未来市耗场价格的最慈好估计数应佳当：辉（绞1君）在评估与已内部使用的擦产品有关的迈未来现金流终入时，用来筹确定该现金颜产出单位的裹使用价值；利（木2慨）在评估与翁内部使用的师产品有关的忌未来现金流点出时，用来乎确定企业其叨他现金产出趣单位的使用滩价值。坊或70灶．即使资产由或资产组合偿生产的部分隔或所有产品植都被企业的诞其他部门使押用（例如，纯处于生产过皆程中的中间照产品），如棍果企业能在识活跃市场销池售该产品，专则此资产或聋资产组合应午视力一个单块独的现金产归出单位，这房是因为该资宅产或资产组市合能够通过摊持续使用产缠生现金流入絮，该资产或羊资产组合的苏持续使用很张大程度上独念立于其他资贡产或资产组尖合。在使用魂与这样的现卡金产出单位男有关的、建谎立在财务预帽算或预测基想础上的信息并时，如果内撑部转移价格棒没有反映管罩理部门对现救金产出单位难生产的产品陶的未来市场垒价格的最好饥估计时，企谊业应调整此渐信息。厚胜71哲．除非能够堡证明有理由涛变动，否则针，对于同骨—饶资产或资产题类别，现金站产出单位在躬各期间的认贱定应保持宏—芽致。本尺72学．如果企业盖断定，在以硬前期间属于安不同现金产懂出单位的资绵产，或者构捉成现金产出然单位的资产机类别，已经构发生变动，革则如果现金辞产出单位的击资产减值损缠失已经确认能或冲回，并篮且从总体上穷来说，在财飘务报表中金匪额重大，第敬117伙段要求对现团金产出单位衔作特定的披堂露。把现金产洁出单位的可程收回价值和娱帐面价值笼稍73责．现金产出竭单位可收回肚价值的计量搂采用销售净逃价与使用价弊值孰高原则捉，同时参见扩本准则第旦16踪到等56康段的有关规涝定。角恨74筑．现金产出园单位帐面价馋值的确定应地与其可收回吸价值的确定末方法保持术—热致。蛇它75减．现金产出缴单位的帐面模价值：咱（雪1膀）仅包括下盼列资产的帐私面价值，即戚，直接归属臂于、或能在巧合理和一致殿的基础上分勇摊到现金产批出单位、且和可带来未来鼻现金流量的针资产，在确负定现金产出扎单位的使用寇价值时、要绸对未来现金此流人加以估廉计。此（血2授）不包括已角确认负债的蜡帐面价值，河除非如果不刻考虑该负债泄，就无法计容量现金产出牺单位的可收露回价值。为这是因括为在确定现己金产出单位裕的销售净价脾和使用价时齐，并不包括颗与不属于该栽现金产出单歉位的资产有检关的现金流早量，也不包抵括与已在财宫务报表上确惑认的负债有艳关的现金流朵量。（见本权准则第罩24跑、筋36窝段）雨忧76全．当为进行坏可收回性评筝价而对资产涛加以组合时致，现金产出代单位必须包安括在持续使毯用中为企业四带来长期现衔金流量的所调有资产，否细则，有时尽鸟管现金产出芹单位表现为思可全部收回愧，实际上资脸产已发生减蔑值损失，在塘有些情况下伏，尽管某些伏资产有助于劣现金产出单静位为企业带叫来未来现金捕流量，但他司们不能以合谷理且一致的仙基础分摊到第现金产出单厉位，比如，约商誉和总部助资产。本准澡则第别79俱至虏87畅段将解释在虽测试现金产闷出单位减值累时，如何处舱理这类资产比。表烛77瞧．在计量现赖金产出单位孟的可收回价瞎值时，需要堡考虑某些已雹确认的负债邀。这通常是桶在处理现金龟产出单位时磁要求购买者饼接管一项负亦债的情况下溜发生。在这缠种情况下，霞现金产出单咬位的销售净捡价（或最终昼处置的估计年现金流量）狗，应综合考盟虑现金产出疫单位所属资窑产的估计销刮售价格和负塌债，再减去残处置成本。歇为使现金产截出单位的帐染面价值与其裹可收回价值删的比较有意银义，在计算誓现金产出单道位的使用价摸值和帐而价楼值时，需减矩去负债的帐滨而价值。示例：撕一公司源有某国开矿递，该国法律丈要求矿产所旗有者必须在割完成开采后家将该地区恢果复原貌。恢阴复费用包括廊表土覆盖层疑的重置，因撕为其在矿山蜂开发前必须山移走。表土幸覆盖层一旦赏移走，就应达确认一笔表散土覆盖层重枕置准备。该初准备计入矿煌山成本，并芹在矿山使用辰期限内提取悉折旧。为恢精复费用所提壮取的准备的池帐面价值为望500伍，等于恢复胀费用现值。档企业正您在对矿山进化行减值测试蹈。矿山所属诚现金产出单脆位是整座矿云山，企业已毫收到愿以约她800昂的价格购买赞该矿山的定井单，该价格沟已务虑了重蜜置表土覆盖冲层成本。矿餐山的处置费剩用可忽略。社矿山使用价愧值约狗1200趁，不包括恢轧复费用。矿把山帐面价值活1000遥。康现金产哗出单位的销掏售净价为茄800摧，该价格考掌虑了恢复费谋用。现金产颠出单位的使去用价值在考铜虑恢复费用缸后估计为券700委（辅1200—边500绵）。现金产乞出单位的帐闲面价值为枕500灭，即矿山的馒帐面价值（盯1000轮）减去重置旧准备（铸500宇）。暂毅78本．就实务而酿言，在认定啦现金产出单划位的可收回息价值时，有岸时还需考虑皇并不属于该里现金产出单批位的资产（亡例如，应收丈项目或其它哨金融资产）立或一些已在仍财务报表上栽确认的负债增（例如，应绩付项目、养逗老金或其它耻准备项目）种。此时，上叙述资产（负秒债）的帐面誉价值会增加首（或减少）肚该现金产出航单位的帐面删价值。商誉振良79衰．购买企业缩时产生的商缠誉所代表的听是可望取得洗未来经济利消益而发生的肺支出。该项允经济利益可目能由于购买制的总部资产纠的协同作用尾而形成，也晨可能形成于恨某些不能单录独在财务报霜表上予以确释认的资产。协商誉并不能土独立于其它誓资产或资产极组合而为企励业带来现金尝流量，所以拐作为单个资障产的商誉，军其可收回价涉值是无法确膀定的，既然信如此，当有款迹象表明商猎誉可能已发筒生减值时，掌必须确定商麦誉所属现金氧产出单位的肚可收回价值穴。将此价值敢与该现金产甘出单位的帐荐面价值相比悟较，如有减胜值损失，按雷本准则第变88削段加以确认况处理。按深80岛．在测定现胶金产出单位蝇是否减值时回，企业应确使定与该现金晒产出单位相武关的商誉是师否已在财务衫报表中确认谱。如果己确泥认，企业必剩须：种（律1古）进行缓—寺次自下而上竭的测定，即滴：总怖①烫商誉的帐面悔价值是否能露在合理、客—挎致的基础上掏分摊到评估帜中的现金产桶出单位；厦巷②拾比较现金产糊出单位的可膜收回价值与汉帐面价值（报包括已分摊冷的商誉的帐匪面价值，如锤果存在），偏并按本准则设第卖88察段确认减值唤损失。秀企业必乏须进行自下召而上测定的卡第二步，即雄使商誉的帐珠面价值不能用在合理、硬—现致的基础上毙分摊到评估纪中的现金产效出单位；刻（强2捕）如果在自姥下而上的测六定中，企业抓不能将商誉告的帐面价值炉以合理、一林致的基础分不摊到评估中店的现金产出率单位，企业笛还须完成蜜—武次自上而下晒的测定，即凝：舱陪①旦确定最小的返现金产出单岂位，该现金手产出单位包驻含评估中的航现金产出单刺位，并且估幻计商誉的帐量面价值能在群合理、一致涂的基础上对更其进行分摊愿（即上一级猫现金产出单珠位）；前杨②住比较上一级征现金产出单飘位的帐面价束值与可收回荡价值（包括届分摊的商誉氏帐面价值）严。如有损失拒，按本准则自第摧88排段加以确认配。掏8谦1谊．测定现金好产出单位的筑减值时，企龄业必须考虑泉有助于现金肾产出单位为束企业带来未旗来现金流量傻的所有商誉膛。如果商誉始的帐面价值语能在合理、多一致的基础成上分摊，企羊业只需施行燥自下而上测僵定。如果商加誉的帐面价凭值不能在合嗓理、一致的姿基础上分摊梦，企业需施拦行自上而下开的测定（见朽附表贪A狠，例兔7停）。湾葬82册．自下而上岔测定确保企绍业确认现金四产出单位的对任何减值损慨失，包括以沙合理、一致狐的基础分摊辫的商带减值身损失，当商唤誉不能在合祖理、一致的梯基础上分摊谜时，自下而骑上测定和自拣上而下测定嫁相结合以确狗保企业确认且：辞（优1竹）不包括商逼誉在内的现离金产出单位岔的资产减值滑损失；滥（虚2装）商誉的减灌值损失，由蚂于企业在自受下而上测定届中已将所有屑可能减值的计资产考虑在衔内，自上而初下测定对上访一级现金产桑出单位所确扎认的资产减地值损失只与违分摊的商誉估有关。策致83贿．在自上而浊下测定时，希企业通常需托要确定上一旷级现金产出魂单位的可收扒回价值，除捉非有明显证豪据表明上一爬级现金产出棵单位没有发肺生减值。（饺见本准则第横12冠段）变总部资泛产被确84集．总部资产划包括单个资雄产或资产组鸭合，例如总风部办公楼、码分厂、电子氧数据处理设荡备或研究中访心等。对于曾特定的现金昨产出单位，保企业的结构拳决定了一项驰资产是否满时足本准则关断于总部资产栽的定义，总乞部资产的关滋键特征在于词脱离了其它移资产或资产隙组合，它们绵不能独立地屯为企业带来京现金流量，窃而且其帐面他价值不能全移部分摊到评德估中的现金轨产出单位。种惧85穴．因为总部独资产不能单趟独为企业带统来现金流量筑，当管理部责门决定处置橡该项资产时闹，其可收回快价值是无法迷确定的，所姻以，如果有医迹象表明一尸项总部资产插可能已发生蓝减值，则需兄确认其所属值现金产出单寄位的可收回覆价值，与现薄金产出单位勤的帐面价值粪相比较，如熔有损失，按绞本准则第织88圈段处理。富顿86议．在测定现址金产出单位盒的减值时，食企业必须确娱认所有与评轮估中的现金怖产出单位有链关的总部资万产。对于每热—扩项已确认的狼总部资产，鼻企业应按本匹准则第息80时段处理，即量：礼（悉1陕）如果总部倚资产的帐面输价值能在合滥理、些—慌致的基础上宜分摊到评估缘中的现金产位出单位，企父业只能采用筛自下而上测择定；付（毯2冻）如果总部勾资产的帐面蛾价值不能在衔合理、退—宾致的基础上腾分摊到评估轨中的现金产豪出单位，企忆业必须同时攀采用自下而狭上测定和自阵上而下测定蚁。搅糖87悼．附录堵A录中的例役8榴给出如何处慌理总部资产软的例子。冷现金产代出单位的减称值损失辆诸88火．当且仅当坟现金产出单址位的可收回驳价值低于其异帐面价值时盯，企业才必著须确认减值爬损失，同时服按以下顺序跃抵减资产帐报面价值：绘（败1餐）抵减分摊宫到现金产出顺单位的商誉网的帐面价值型；然后，遗（控2柱）根据现金狮产出单位中棒各项资产的亲帐面价值，稍按比例抵减窃其他资产。件以上帐题面价值的减袖少，应作为蓬单个资产的遍减值损失，赵按本准则第坑59洁段予以确认挪。鞠班89别．在按第棵88朴段分摊资产跨减值损失时俭，资产的帐申面价值不能稀减少到低于宇以下两者中矿的最高值：员（喂1封）销售净价岗（如果可确首定）；铃（池2宝）使用价值族（如果可确剃定）；架（３）克0雹。裁应当分裤摊到资产的腊减值损失金积额，应按比霸例分摊到现教金产出单位想中其它资产郊上。新体90籍．分摊到现备金产出单位精的商誉帐面爪价值，应先蚂于现金产出姨单位中其它棉资产加以减防记，这是由松其性质决定防的。权军91症．如果没有教实用的方式利估计现金产靠出单位中每冒项资产可收院回价值，既趋然现金产出呜单位中的所托有资产是共纹同发挥作用讽的，本准则详要求将减值仔损失在除商导誉外的其它狂资产间进行堂任意分摊。梳子92连．如果单个榜资产的可收择回价值无法拒确定（见本盒准则第参66创段）：帝（售1狱）如其帐面该价值大于销莲售净价和按套本准则第祥88场、鼓89松段的规定进乘行分摊的结造果二者中更喷高者，必须品对该资产确营认减值损失丹。伞（普2痛）如果相关位现金产出单混位没有减值油，单个资产晶不能确认减君值损失，即馋使资产的销欲售净价已低棚于其帐面价织值。缩看示例：竟一设备沙发生物理损乱坏，工作效废率有所下降许，但仍在使弯用。该设备西的销售净价慈已低于其帐菜面价值。在寸持续使用中酿，该设备并惯不独立为企费业带来现金晓流量。包括薯该设备、并绒能在持续使单用中独立带躬来现金流量楼的最小可辨凳认资产组合融为该设备所搜属生产线。驾该生产线的伶可收回价值顺表明其作为炉一个整体并搏没有发生减冷值。胀假设一闭：管理部门凯通过的预算行和预测表明森并没有承诺棵重置该设备洞。惯宋该设备的可呜收回价值无赚法单独计量争，由于其使粗用价值：医慈（买1楚）可能不同裤于其销售净要价；遗（舟2截）只能按设东备所属现金银产出单位（吓生产线）来毒计量；银由于生谁产线没有发善生损坏，该佩设备不能确蓄认减值损失株。然而，企的业也许需要手重新估计该柄设备的折旧叮年限或折旧伐方法，更短垮的折旧期间日或更快的折劣旧方法也许万更能反映资务产的预计剩拒余使用年限构或其能为企吸业带来的经分济效益。露假设二睛：管理部门跃计划重置该循设备，并将破其在不远的编将来卖出。刃估计到处置泉该设备时止糟，其持续使浴用带来的现忧金流量为珍0赛。困由于可构以估计该设汪备的帐面价鼓值与其销售献净价相近，幕从而可以确梁定该设备的辜可收回价值堆，而不必考丰虑其所属现做金产出单位因（生产线）旷，企业应确腔认资产减值躺损失，既然单该设备的销还售净价已低匠于其帐面价班值。丈怖93查．在按本准态则第盯88哄和栋89坛段进行处理茫后，未抵减候完的资产减括值损失余额启，只有在其繁它国际会计晒准则有相应声规定的情况授下，才能作蓬为现金产出敌单位中蓬—胡项负债予以县确认。志资产减珠值损失的冲届回稍吼94导．本准则第准95腰到舒101助段对以前年稳度资产或现善金产出单位胞已确认的资倡产减值损失肢冲回作了规宋定。其中，载“苏资产券”卵一词同时指摆单个资产或估现金产出单报位，本准则着第偶102彼到美106啄段针对单个神资产，第颂107树到咬108妨段针对现金壤产出单位，伍第旁109盯到歇112铁段针对商誉定。血辜95娱．企业必须盖在每个资产毅负债表日判袋定是否已有趁迹象表明以截前年度础认株的资产减值鹰损失不再存列在或已减少死。如果是，灵企业必须估粪计该项资产踩的可收回价缴值。赤垒96虾．企业在判钥定是否己有恼迹象表明以私前年度确认橡的资产减值附损失不再存质在或已减少之的过程中，横至少应考虑圈以下因素：涨外部信锅息敢（碧1芝）资产的市其价当期已大术幅下跌；吧（付2突）技术、市滩场、经济或倡法律等企业所经营环境，瞧或资产提供励服务市场在佛当期或未来达期间发生重怒大变化，对驾企业产生正邻面影响；惹（莲3宽）当期市场税利率或市场完投资报酬率袭已经降低，互并可能影响剑企业计算资照产使用价值决时采用的折探现率，从而亦大幅度提高涨资产的可收厚回价值；我内部信葛息虾（回4谎）资产使用劲或预计使用胁方式和使用趟程度已经发症生或在最近疾将来将要发捎生重大改变押，对企业有迈正面影响。惊如当期发生筛资本支出，传对资产加以竟改良或改进狱，从而使其磁超过原评估曾业绩水平；慨计划中止或服重组资产所梯属业务。界（渐5夹）内部报告赶所提供的证盒据表明，资炕产的经营业针绩已经或将因会比预期的念好。犹龟97碑．本准则第涂96劝段中列出的研判定资产减污值损失减少鹿的几个迹象组是与本准则歇第开9裳段相对应的醉，企业在判范断是否需要何将以前年度眯确认的资产蚀减值损失冲锹回及确认资扬产的可收回戒价值时，需歪遵循重要性培原则。臣呈98圾．如果有迹移象表明已确挣认的资产减尼值损失不再球存在或己减未少，即使没析有冲回减值怖损失，企业紧也需要按照嫩国际会计准尽则有关规定姑对该项资产格的剩余使用步年限，折旧纹（摊销）方葬法或残值进爱行重估并予天以调整，久列99港．企业在前刑—条次确认资产租减值损失以软后，只有在框计算资产的项可收回价值性中所使用的寿估计发生改置变时，才能贱冲回以前年胞度已确认的你资产减值损折失。此时，疮资产的帐面袋价值必须增狡加至其可收栋回价值。这苏里的增加即帽为资产减值默的冲回。正阁100喂．资产减值拖损失的冲回剂反映一项资坟产在使用或译出售方面的至潜在服务能舰力，比确认剃资产减值损转失时有所提已高，企业应东认定那些引认起资产潜在钓眼务能力提恒高的估计改特变，这些改拥变包括：匆（炮1来）可收回价涉值的计量基过础发生变化派（如，是以奴销售净价、绍还是以使用辣价值为基础抚）；贞（砖2虎）如果可收蹄回价值的计嫂量是以使用缠价值为基础辉的，未来估愧计现金流量即在数量或时老间上的改今瑞或折现率的闪改变；历（灯3孝）如果可收圣回价值的计打量是以销售我净价为基础踢的，销售净任价估计的改呀变。朵童101哑．一项资产缸的使用价值驾高于其帐而要价值，也许裕仅仅是由于鬼正常的时间堵推移而导致围未来现金流需入的折现值误提高（有时焦称作折现的移展开），资泊产的服务潜轧力并没有提运高，此时不壶能将资产减红值损失冲回倦，即使资产六的可收回价惊值已高于其税帐面价值。职单个资甘产减值损失罢的冲回抄桨102继．由于资产古减值的冲回务而增加的资宋产帐面价值扔，不能高于奔资产以前年丰度没有确认浑资产减值损示失时的帐面应价值（减去休谦销或折旧删）。革莲103鞠．任何资产架帐面价值高桶于资产以前雅年度没有确浪认资产减侦声损失时帐面谋价值（减去饮摊销或折旧榴）部分，属幸于重估增值顿，在对重估拳增值进行核病算时，企业蚕应采用相关裁国际会计准爽则。锦窜104迷．资产减值锯损失的冲回易应立即在损岸益表中作为映收益确认，稻除非企业按派照其它国际低会计准则要雀求，资产是悲以重估值入扯帐遵例如，就采用伪IAS16织“荷固定资产瞎”摄所允许的其欢它处理方法喊）》重估资亦产减值损失厕的冲回应作喇为重估值增勾加，遵照相陈关国际会计哀准则规定进险行处理。昨饰105缓．重估资产树减值损失冲护回应直接贷邀记股东权益料，计入重估截准备科目。母但是，如果耳重估资产的倦减值损失前音期已计入费劲用，减值损急失冲回应确烦认为当期收苏益。船摆106障．资产减值恐损失冲回被羡确认后，该以资产的折旧者应按新帐面梯价值予以调箭整。旧现金产矩出单位减值介损失的冲回述娇107蚕．对于现金诉产出单位减待值损失的冲岔回，企业应伞按以下顺序播增加资产的舌帐面价值：升（彩1吐）按现金产际出单位中除唱商誉以外的牛资产帐面价筐值的比率，孔增加帐面价烘值；然后，宽（淋2浮）在满足本文准则第朝104约段的条件下污，增加分摊底到现金产出催单位的商誉号的帐面价值尼（如果有）平；仿以上帐偶面价值的增距加，应作为趴单个资产的熟减值损失冲德回，按本准仓则第再104趴段予以确认桃。彼薪108掀．按本准则朴第骑107卵段将资产减扛值损失冲回无在现金产出狮单位中进行症摊销时，资环产帐面价值达不应高于以愧下两者中较忘低者：鸽（未1鞠）资产可收费回价值（如妥果可确定）壤；杰（淡2燥）如果以前掩年度没有确桐认资产减值玉损失所确定捧的资产帐面筑价值（减去摘摊销和折旧呆）。田应当分惊摊到资产的园减值损失冲善回，应按比誓例分摊到现拍金产出单位刃中其它资产谅上。随商誉减梅值损失的冲屋回秒学109梳．作为本准文则第寇99剑段的例外情滨况，已确认洪的商誉减值懒损失不能在所以后期间冲腐回，除非：火（呜