会计报表与虚假信息识别

财务会计报表分析与虚假信息识别宜昌华海会计师事务有限公司主任会计师郑文新财务会计报表是企业生产经营活动的综合反映，是银行信贷评级工作的重要基础资料，为确保信用评级评估结论意见客观公正、科学合理，必须采取切实有效的措施，力求信用评级基础资料（财务会计报表）的真实可靠。三峡工行信贷评估部针对目前财务会计报表虚假信息较多、花样翻新，社会中介机构道德风险不可避免和银行信贷人员自身业务素质的局限性，重点采取了由认可的社会中介机构审计企业财务会计报表的措施，最大限度降低了财务会计报表虚假信息带来的潜在风险，为信贷工作做出正确决策提供了有力的依据,提高了信用评级的准确性。下面我们就企业会计制度对财务会计报表的有关要求、会计师事务所对审计结果的考虑、财务会计报表分析与虚假信息的存在形式及识别技巧、工行信用评级部门与会计师事务所的沟通及协调四个方面展开探讨。在案例的选取上，由于审计资料的保密要求，我们大多以上市公司的会计报表为基础展开举例，部分非上市公司实例已隐去单位名称。第一章相关的前提一、企业会计制度对财务会计报表的相关要求企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（一）会计报表包括：1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、资产减值准备明细表；5、利润分配表；6、股东权益变动表；7、分部报表；8、其他有关附表。颜（二）会计额报表附注至皆少应当包括降下列内容：脚1、不符合设会计核算基饱本前提的说份明；目2、重要会哗计政策和会蒙计估计的说米明；绞3、重要会捉计政策和会调计估计变更盼的说明；尤4、或有事禽项和资产负昏债表日后事沸项的说明；扭5、关联方结关系及其交赢易的披露；搞6、重要资学产转让及其择出售的说明菊；夏7、企业合颠并、分立的否说明；叨8、会计报挡表中重要项互目的明细资贷料；特9、有助于商理解和分析下会计报表需面要说明的其班他事项。克（三）财务针情况说明书耀至少应当对本下列情况作甩出说明：侄1、企业生铜产经营的基蛮本情况；照2、利润实偿现和分配情刺况；伐3、资金增翁减和周转情戴况；疾4、对企业冻财务状况、呆经营成果和碌现金流量有赢重大影响的飘其他事项。匆大家可参阅疤附件一查看饼会计报表有仆关规定。我借们仅就会计碎报表当中的警资产负债表妖（或合并资蹦产负债表）靠、利润表（脱或合并利润葵表）、现金娱流量表（或绒合并现金流必量表）三种半会计报表结肺合会计报表疾附注，在考革虑会计师事岭务所出具的轿审计报告及祸部分企业提影供的财务情津况说明书展渗开讨论。牲二、会计师暖事务所对审输计结果的考铁虑造会计师事务否所目前审计赢报告类型分龙为七种，分质别为标准无碰保留意见、家无保留意见时带强调事项圣段、保留意垒见、保留带槐强调事项断冬定意见、无脱法表示意见投、否定意见爽、非标准意处见。港截止到20微04年3月浅12日，会泛计师事务所同共为300恐家上市公司重出具审计报穗告，其中标悟准无保留意奏见292份无、无保留带晚强调事项段井4份、保留波意见1份、呜保留带强调骆事项段的意躁见2份、无翻法表示意见终1份，非标登意见类型占纲2.67％表。灰按工行现有哄的工作要求勒，否定意见跟的审计报告送在工行的信梁用评级中直海接认定为B蚂级，不可能蝇在工行融资圾，因而不能榴为客户所接邮受；无法表屿示意见、非伴标准意见、疑保留意见、庸保留带强调峡事项段的审衔计报告在工渴行的信用评虚级中不得超魄过A+级，喂融资会受到例影响，因此陶客户也很难格接受；无保掩留意见带强染调事项段的伟审计报告在旧工行的信用表评级中信用慰等级不得超达过AA级，立因此客户也侮较难接受；城标准无保留井意见的审计译报告基本上棋能满足客户撇对工行信用言评级的要求方。不能为客穿户所接受即卸是会计师事芒务所无法收料到审计款项惧，因此会计谣师事务所只企能在前述两酸种意见上操捡作。胳在这样的情会况下，会计医师事务所通慰常会在企业赌财务会计报班表及会计报奖表附注上做疗文章，尽量扇在财务会计滔报表及会计擦报表附注上蛇详尽披露相迁关的财务会雁计信息，以盾尽量减少会眠计师事务所变的执业风险粥。这就要求坑财务会计报搬表的使用者到如银行、投冰资者、债权仔人、相关的耗其他部门等诉详细的阅读忙财务会计报括表及会计报肾表附注。由笑于现行财务基会计制度及谜会计准则更蹄新速度较快向、灵活性较仰大，所以我浆们必须掌握绵相关的专业修技巧，才能奖识别审计报需告提供给我妥们的财务会州计报表相关烧的信息。求第二章刮熊企业财务会号计报表分析螺与虚假信息构阻迟存在形式及赖识别技巧米财务会计报糕表虚假信息悬是合理利用疮企业会计制幕度的相关规朴定，采用专储业技巧，利炭用会计法规观的局限性和鹿漏洞，使其优企业会计报胃表信息失真疗，从而掩盖搁真实的财务罗状况和经营诵成果，达到稳融资和其他坡相关的目的拨。应该说新肺的企业会计蜂准则和会计慌制度给财务析会计报表的专编制者提供搞了广阔的空臂间，专业人相员可以在某巾种程度上操隙纵资产和收但入的记录时滤间和记录方托式。中农信龙倒闭、琼民分源事件、广苹信事件等等层，都从一个黎侧面暴露出金财务会计报扬表虚假信息荷的危害。同我们这里所乳说的财务会堪计报表虚假已信息不是违糠背相关法规骂的作假，那烫样的手段在咐前两年十分消时兴，比如昌随便涂改相坦关数据、利枪用复印件作西假、偷换会抬计报表或会宅计报表附注帖等等都属于认“伪小儿科僻”紧不值一提。堤我们这里所绒说的财务会漆计报表虚假泽信息是合理栋利用规则，遗在现有监管岗条件下,通震过正常工作限程序注册会砍计师无法提炼出异议只能坛采取披露方蚀式揭示的财霉务数据。我途们必须自己糖通过现有的椒资料去发现碧、识别、判述断，以确保絮信用评级基猪础资料的准疮确性。路一、会计调碑整有关规定尺，合理调节盖本期财务会弄计报表或者鞋虚拟几个会僻计期间财务招会计报表。惊我们称作乾拿坤大挪移，仅大家可参阅良附件二查看书会计调整有办关规定。雅（一）用追建溯调整法有摸关规定，合名理调节本期愁财务会计报协表。滩《企业会计惊准则———强会计政策、殃会计估计变对更和会计差派错更正》规折定对会计政雹策变更、重贷大会计差错纱的更正采用址追溯调整法矩，即若有损料失调整以前躬年度利润，吹不影响本年宁度利润；对起会计估计变骤更采用未来魄适用法，即中若有损失调计整本年度利厨润，不调整叙以前年度利缘润。殊因适用追溯奇调整法血有较强的专筋业性，需要监依靠一定的类会计职业判氧断。支故纽上市公司五利用迎追溯调整法可将隐含的巨茫额损失由以势前年度消化附，因此有意拣混淆会计政蝴策变更、会尸计差错更正衰和会计估计赵变更的界线治，将本应归姥于会计估计烤变更的事项城视为会计政稍策变更或重援大会计差错社更正，进行扒追溯调整清筐除对本年的杂不利影响。酱虽然结果不冰变，但本年番的业绩因此词变好。浩一些上市公番司为了在年转度结束后能谎给股东一份武“狐满意蜘”稻的答卷，往缎往借助时间漂差调节利润绞。传统的做稿法是借助与际第三方签订系协议虚开发爆票确认收入名，次年再以揪质量不合格柳为由冲回，惑追溯调整以蓬前年度利润碗。姑例如，某上钢市公司于2陆002年1街2月5日与金台湾公司签膀订协议，以任3100万灾元的价格向水台湾公司购妨买了电子元盏件，同时台诚湾公司同意暴以8000椅万元的价格串购买加工的梁成品，合同揪约定交货的艘时间为20闭03年5月垒和10月，温2002年龙12月质量拳合格后予以净验收。20挤02年12剪月25日，休该上市公司蹄与另一关联水上市公司签钢订协议，以听5000万膀元的价格该修批电子元件银，同时确认喉1900万光元的利润。评2003年撇5月另一关烧联上市公司供以质量不合涉格为由冲回洁，该上市公厕司追溯调整妻以前年度利我润。200敲3年12月蜓台湾公司签洞订协议以8师000万元色的价格购买守加工的成品签，该上市公谜司在200丈3年确认收芒益。台湾公严司次年再以脑质量不合格紧为由冲回，猜追溯调整以尤前年度利润迟。这样一来等上市公司进脾行跨年度的径利润调节。兆因为涉及会邪计调整必须堂在会计报表高附注中说明蛮，只要认真胜阅读不难发学现。蒜（二）虚拟罚几个会计期孔间的会计报凭表盖根据国家有扑关规定，在致股份制改造趋时，可以虚峰拟前三年的崖会计报表。遮即假定股份数制改造的国泊有独资公司目在前三年就铃已经进行了扔股份制改造其，然后模拟国该公司剥离丹非经营性资话产，以经营兼性资产为主伍体的所谓有用效的优良资爱产来计算相鸣关的资产、芦负债、利润策，这样计算渐谁知道可以草计算出一个慧什么样的结帖果？前两年甲国有企业整婶体改制上市叉都是这样操数作的，所以说一上市就亏划损，圈股民掏们的钱。像字琼民源、郑丛百文、啤酒副花等，这样岔的例子数不雀胜数。虫类似上市公国司上市，实庙际上已经在吧招股说明书萄加以详细说面明，审计报妹告中的会计涨报表附注也沿已经披露相套关情况，所屠以只要阅读捧全文就可知桶道。绵（三）调整墓会计政策调聋节利润丧仔细看相关消的会计报表吸附注就可以赖发现一些上秤市公司的会傲计政策经常寨会发生变动丙，如计提折国旧、滑八项计提仅等。可参阅库附件四所述躬上市公司的客例子。吸1、计提折教旧解上市公司可徐以通过调整绿折旧年限、还残值率来达蚕到增加或者丧减少计提折增旧，从而达读到减少或增矩加利润的目深的。悉2、拒八项计提集调节资产、病利润刷现在共有八摧项计提，除日了坏账准备浸以外，还有牺诸如短期投邮资跌价准备匪、存货跌价虏准备、长期等投资减值准库备、固定资敞产减值准备景、在建工程葛减值准备、堡无形资产减铃值准备、其卧他长期资产殿减值准备等元七项计提，抹上市公司可早以通过全部予计提、部分鞋计提或不计龙提等方式来孙调节资产、住利润。势现有会计制校度规定坏账船准备采用备港抵法核算，举但具体计提况方法则多种眯多样，上市平公司可以采谁用余额百分到比法、账龄们分析法、个脱别计提法等我多种方式处偿理，每一种熊处理方式结询果都大有差哀别，这样就念可以调节资雕产、利润。刘八项计提的摧计提方法和剑比例在一定淋程度上由上邀市公司自行绳确定，

现与有准则中使驻用的计量基槐础有：公允平价值、可收神回金额、未熊来现金流量宇的现值、出溜售净价、使盐用价值、市崭价等多个标本准，各有表傻述，有时同宗一概念内容太又过窄过死龙，如公允价必值国内定义纤很死，而国地际会计中的挪定义多达1探1个，在不仗同准则中有尚不同的解释射，带有很大僻的主观性人唉为因素，为喘利润操纵留续下了一定空只间。八项计送提仿佛“水伪龙头”，在份会计准则允钳许的范围内发，上市公司颜相机行事，吩时而拧紧些汪，时而又放目松点；紧的态时候谓之遵薪循了会计的赵谨慎性原则裂，松的时候阀也有各自的画理由。

箭（1）通过即八项计提减姨少利润。拔为截至今年2寿月28日，惭在已披露年技报的上市公椒司中，20坊03年新增腹八项计提总辣额高达23雪.3564鞋亿元，而同另期的管理费皆用之和为1桥60.53川4亿元，约某占管理费用堤总和的15肤%多。在这吵23亿多的锡八项计提中疑，坏账准备证、存货跌价倡准备和固定啦资产减值准崖备三项占绝择大部分。其斩中，新增坏宅账准备13主.1491烂亿元，占计乱提总额的5储6%，新增煎存货跌价准般备4.75殊65亿元，茧占20%，浑新增固定资芬产减值准备费3.894护4亿元，约技17%。其融余五项计提此共计有15疏564万元蹲，仅占7%兰。随着年报驻披露后期绩穗差公司年报堂的陆续披露射，操纵八项式计提的现象巨可能变换花朝样不断出现那。细从对具体公赢司的分析来石看，由于八扁项计提需直纷接计入管理攀费用，继而坟冲减公司利仪润，对部分看业绩影响显底而易见。与纯八项计提总租额的构成相丝对应，坏账沉准备、存货凶跌价准备和毯固定资产减腹值准备成为缎影响上市公另司业绩的主哑要计提因素家。械如沸沸扬扬罗的乐山电力趣董事会与独贷立魄董刘事特之争，焦点沃问题之一就恶是双方在公依司对外担保篮资产减值准珠备计提比例俭问题出现分箭歧；青海明矛胶连续两年班被出具“非潮标意见”，抚都因为公司柴对原控股股架东关联欠款龄计提的专项剩坏账，未得乓到个注册会计挡师的认可；失江淮汽车则树因一底盘专向有生产技术赠失去专有特苗性，全额提币取了无形资登产减值准备花金额达87沉9.75万饱元；福建水宁泥也对一块疲土地使用权怨计提了91帝0万元的无辱形资产减值联准备。呜南方证券被青行政接管的偿消息公布后往，与之有关弦的上市公司沃随即发布公刷告，扇如荷上海汽车、席首创股份分滴别投资南方决证券3.9识6亿元，两肚企业与深圳卧市投资管理摆公司一起，详以10.4讽1%的持股攀比例同为南扁方证券的第句一大股东；全邯郸钢铁投秒资1.1亿悦元，占2.探9％股权,纤目前已经公唱布的针对投注资南方证券婶的计提情况酷是：截至2抹003年9鸦月底，邯郸鞋钢铁投资南哪方证券的1夹.1亿元已锤经计提51侦75万元，蚊即有47％里的投资额已被被计提嘱；山首创股份怎2003年扣年报披露,迈将对南方证妄券的投资计址提减值准备等,计提比例龄为15%,住计提金额5凭940万睬；醉上海汽车借披露的年报灯显示，该公周司全额计提导长期投资减白值准备3.糖96亿元，调100%计霉提，一次性金释放风险。陵同为第一大本股东计提差随异如此巨大旧，很显然首罗创股份低比独例计提是担电心其业绩下抚滑太明显，对而上海汽车喷因业绩大幅末增长，有埋撑伏利润为公伤司2004辛年业绩更大贺幅度增长腾掘出空间之嫌惊。被（睬2）通过八容项计提增加暂利润。暮

八项计提晕对上市公司默业绩的影响剑还体现在相矛反的一面，屈即以前年度杜计提冲回增秩加当年利润塞。与八项计暖提的构成相锅呼应，占八盏项计提转回剥绝大部分的伍仍然是坏账妥准备转回、填存货跌价准宋备转回和固银定资产减值厌准备转回三按项。根据对明前述年报的侵统计，八项头计提转回总杏额高达17扣0892亿乒元。其中坏桐账准备转回隙80340走万元占47何%苍；侧存货跌价准烛备转回29乘004万元骄占17%准；暗固定资产减氏值准备转回蛙39317东万元占23鲁%，其余五盟项合计占1信3%左右。去手

已阶计提减值准辞备的冲回，奥对部分业绩秧较差、面临排保牌摘帽的奶ST公司带友来了比较大辩的影响。稿ST金盘草2003年冒全年盈利9医54.5万编元，而其坏姻账准备、存榜货跌价准备俭和在建工程订减值准备三钞项计提转回炕即高达71谱3万元。又属如款ST鼎天娃通过出售不衡良资产，冲锣回坏账准备活、减值准备炕等共221添4.7万元民，直接增加泪了同等数额短的利润。其赞余如事ST金马、叮ST长控、难宗申动力右等公司均有电较大幅度的粱减值准备转辆回。容

当企注册会计扮师意见和上性市公司会计伪处理发生冲浑突时，如何亭认定和为中泊介机构撑腰荒也非常关键室，

在青海池明胶案例中苏，掩注册会计趴师泻严格把关，动尽管“雇主盟”对偿还难踩度很大的3溜926万元饺的关联欠款采仅计提了4斯37万元的防专项坏账准阳备，才勉力侄实现了18透5.49万勺元的盈利，谋但秀注册会计小师依然不依栋不饶地出具接了“非标意沙见”。监管会层应在制度罪上保障肯注册会计德师利益，同疾时对为迎合脉雇主需求，遣让店对财务报表榨疑点“不作庄为”的蜜注册会计纯师成为“过辜街老鼠”隶，由监管机瞧构丛进行严厉查杰处排。对上市公炮司提要加大违规汤处罚力度，零必要时可以室要求中介机疤构出具针对充八项计提全匀部或单项内陵容的专项报性告并及时披誓露。势胳我们哗可以结合期竿初留存收益久各账户、八半项计提等相歪关账户和会待计报表附注查一同分析，娇判断上市公贱司是否进行调了利润操纵雀行为。喉二、贼分析纹合并会计报窜表脚我们可参阅豆《合并报表越暂行规定》鸦了解相关的摆情况。膛（一）调节销合并单位个占数栽利用企业会电计制度关于谱合并会计报卷表的相关规物定，随意调夫整合并会计隐报表的合并叨单位、随意缩选择合并期迫间，调节相亭关的财务会魔计报表。多企业会计制诚度规定营业盯期间不满一霸个会计年度沸的不合并；歪年度发生经诱营亏损的可威以不合并；接净资产出现卡负数的可以刚不合并；资碑产、收入、促利润三项指挤标不超过合午并数的10劳%的可以不滥合并；没有怨正常生产经极营或者停产霉的可以不合情并，这样种巨种规定有时品合并有时不搬合并，让会句计师事务所殿的会计专业静人员有时候干都搞不清楚矩编制出来的慧合并会计报蜘表到底是哪追几个单位，肤何况是普通型人。所以前誓两年上市公前司的业绩起夺伏较大，有亮时很好，有逗时又很差，盾去年财政部估又规定不合债并进来的会什计报表资产伐总额不能超笑过合并会计哨报表资产总昆额的10%昆。尤有些企业利估用编制合并隙报表的机会齿，任意改变疤应合并企业慢的范围，达残到调节利润看的目的。例嫌如某进出口倒公司编制2东003年度肚会计报表时妖，应按规定雾合并下属1个2个单位，堵但该公司合续并利润表只叙合并了5户草效益较好的挥企业，使该匪公司年度经套营成果由实嚼际亏损34蚂26万元变碑为盈利病89.75拖万元。责我们可以结姑合同一公司塘两个不同年玉度会计报表称附注对比，册就可开现合复并个数有无按变化、增减胡的原因。滩（二）通过止关联交易来牧调节利润同我国许多上沿市公司由国踩有企业改组三而成，股份召制改造后，耕上市公司与粘改组前的母皱公司及母公饼司控制的其幼他子公司之斧间存在错综患复杂的关联魄关系。利用杯关联交易制斧作企业会计杯报表虚假信许息已成为上呈市公司的最烈爱。我们可桑参阅《企业剂会计准则忽——鸣关联方关系公及其交易的灌披露》了解省相关的规定病。慎利用关联交翼易调节利润赴，其主要表先现形式包括借：鸦1、通过关马联交易，人邻为抬高上市符公司业务和仇效益。阀例如上市公葵司因其主营呆业务收入和震主营业务利仔润达不到要魔求，就通过明将其商品高龙于市场价格仿的方式出售郑给关联企业塌的手法，使收其主营业务父收入和利润同脱胎换骨。夺因为合法，床只需如实披符露就可。美延国世通公司秃就曾经以虚拒假的手段伪珍造出售应收框账款（也就巷是我们所说稿的不良债权伐）来赚取利腿润。缠2、采用大正大高于或低袍于市场价格灾的方式进行沉采购活动、吼进行资产和则股权置换。咽例如上市公雾司利用关联菠交易以18喊00万元的渔代价向关联滚企业购买股芒权，以35休00万元的闯价格转手另娇一上市公司镇，从中获利牲1700万吴元。欠3、以受托掌经营方式，府抬高公司经巾营业绩。孔如某上市公谊司，以12第00万元的麦代价向母公蛛司承包经营临一个农场，案不到一年获迅取1500院万元的利润剖。酒4、以低息歼或高息与母柱公司发生资敢金往来，调将节财务费用尿。货如某公司伸将8亿元的社资金（占其针资产总额的柄50%）拆增借给其关联万企业，母公扮司则灵“歼投桃报李娇”福给上市公司芳高额利息，扰而该公司的欠利润主要来碌源于与关联潜企业资金往箭来的利息收灿入。菊5、通过分揉摊共同费用旷方式，减低睬上市公司费召用。裕如母公司2半003年分岗摊控股的上烫市公司18旅00多万元鲜的广告费，董而总的广告赛费仅为20裤00万元,处理由是上市蚀公司做的广慨告是整个集惯团的广告。要大家会问为钩什么母公司榆愿意做出这再么大的牺牲戴来成全上市事公司完成相漆关的关联交贡易提升业绩猜呢？这是因俊为上市公司炮增发、配股冠、发行可转和债、融资等事所筹集的资增金反过来又律会支持母公坝司，同时母弄公司也可以男通过其他方说式圈钱受益屈，这就是双惯方合作的最姨大驱动力。怒利用关联交当易调节利润保的结果是母铸公司亏损,兴上市公司盈绑利。利用关毛联交易调节舰利润的最大蚕特点是，亏苍损大户可在钥一夜之间变殿成盈利大户暮，但上市公怖司利用关联乏交易通过关您联交易产生值的利润往往制带有偶然性胃，但上市公哀司的盈利能穴力并不会发叠生实质性的眼变化。割判断上市公歉司的盈利基城础是否扎实葡、利润来源炎是否稳定,嘉可以分析该海公司的盈利妹在多大程度且上依赖于关赏联企业，如虏果营业收入绘和利润主要僵来源于关联教企业，我们通就应当特别捆关注关联交撒易的定价政敏策，分析企委业是否以不赢等价交换的坚方式与关联党企业发生交笑易来盈利。西在这种情况拆下我们可以臭将上市公司茂的会计报表死与其母公司粘编制的合并菌会计报表进师行对比分析资。如果母公您司合并会计宏报表的利润巧总额大大低辨于上市公司醒的利润总额岔，就意味着现母公司实质啄上亏损,有梨可能通过关勿联交易将利型润注入上市纽公司。驴由于关联交秤易的复杂性非会计师事务沈所的专业人优员常常也无其法去识别，斧前两年上市陈公司往往通闸过拉“眠大单板”领来做假，经毯过这两年严寒格审查后上戚市公司已改屈变这种做法禽，化整为零跟，由于合并显单位众多，丹分公司数不惩胜数，这样转会计师事务响所根本无法箩识别每笔关胖联交易的合阵法性。爪我们可以查颈阅会计报表描附注关于关菜联交易的披语露，了解关扮联交易的比详例、定价原峡则。指三、主营业虽务收入分析隙上市公司往怠往通过在分梢公司与分公使司、分公司乱与关联公司呼、分公司与建第三者、母县公司与关联伞公司、母公堵司与第三者烤制作虚假交够易合同和相贩关的财务单触据增加主营呀业务收入，堪进而影响利叶润。诸如美女国世通公司痒丑闻、意大况利帕玛拉特害公司造假案文、银广厦事蚕件充分暴露胆了国内外上竟市公司在收在入上做假，病进而影响资非产、利润的雷危害性，经查过上述事件狼广泛宣传后仁，会计师事荣务所加倍小链心避免触雷哲。但道高一貌尺，魔高一倘丈。上市公连司已吸取教用训，广种薄膊收，通过众着多的合并单另位及分公司技来进行操作舱，这样一来密会计师事务虑所根本无法求察觉。咸在这样的情姑况下我们可优以通过对比丑企业的财务呀数据，如分献析上市公司闪两个不同年锋度的主要产臣品的产量、冲生产能力、忌销售单价、月毛利率就可涝以估算主营仪业务收入是性否属实。城大家可参阅堆《企业会计排准则鼓——延收入》来了占解相关规定异。饲四、长期投领资分析位由于我国的兄股权交易市圣场（即所谓配三板、四板葡或上柜）还慰很不发达，电对股权投资池的会计处理呀也不甚规范巡，因为缺少川公开市场资筛料，无法对败比相关市场蜂行情，不少况国有企业和膀上市公司利舱用股权投资沃来调节利润醉。卵除了借助资妄产置换之机霉，利用关联欠交易将不良驻股权投资以俩高价与关联声公司置换股烂权获取暴利妈外，还有不除少国有企业己利用成本法匆和权益法制兵作企业会计图报表虚假信嘴息。典型的伪做法是，对跳于盈利的被窗投资企业，扰采用权益法亦核算，而对伪于亏损的被稿投资企业，堡即使股权比夕例超过20健%，仍采用券成本法核算碌。饭非上市公司茂常利用投资镰收益来调节墓利润，然后庆以被投资单党位不合作为顽由，会计师佛事务所根本斧无法查账，必只能发询证边函。宗前两年上市村公司常与关渠联公司签订断股权转让协越议，按权益彻法或通过合胜并会计报表喇，将被收购蚕公司全年的纳利润纳入上恐市公司的会道计报表。针节对这一现象欠，财政部会探计司发布通衰知明确规定巴股权转让时埋，收购企业懂只能将被收佳购企业在收毛购之日前所怒实现的利润暮作为收购成午本，而不得绸将其确认为愚投资收益。猾但是上市公番司又变换花角样将收购日币往前挪，这存样又可以将醒被收购企业网的利润拒为雪己有，通过皮长期投资赚慰取短期巨额智利润。摧请参阅附件榜三查看企业咸会计制度关奔于长期投资姜的叙述。芬我们可查阅倡会计报表附豆注关于长期快投资的披露茫，查阅相关璃信息。仍五、资产置消换分析讨资产置换是绒企业优化资环本配置，调贵整产业结构胃，完成控制猴资源或消费府市场等方面拆的战略转移胶的重要手段末。然而资产忘置换现已被负滥用，以至攻于提起资产颈置换人们立云即联想到上钢市公司编造邪业绩。汇近年来，在亭上市公司中咸资产置换确航实被广泛用塞于制作企业燕会计报表虚竭假信息，许监多上市公司过扭亏为盈的凑秘诀在于资轨产置换。借终助关联交易经，非上市国白有企业以优未质资产置换开上市公司的粮劣质资产、些将盈利能力樱较高的下属赶企业廉价出美售给上市公口司，上市公盯司将一些闲丰置资产高价烫出售给非上阁市的国有企悟业，通过这软些手段上市坛公司以劣换湾优、以次换绪好，达到将杨优质资产集脚中配置，以吸耀眼的业绩浸、高额的财胜务指标争取不投资者的好蚀感，以便增迈发、配股、掉发行可转债证、对外融资夫。历例如，某上印市公司20证03年将账移面8600泰万元的闲置括资产以1.与8亿元的价倡格卖给母公裂司，既丢掉减了包袱，又鸽置换确认了保9400万鸟元的利润。拔另一上市公良司的则将一循亏损企业（题账面净值1会560万元分）以680民0万元的价喇格整体置换阻给母公司，仓确认524挪0万元的利扔润。扶当企业利润鸟资产置换调车节利润时，怜主要通过利粥润表的投资积收益、补贴骂收入、营业锻外收入等项女目体现，因摧此在阅读和冬分析企业财分务会计报表滩时，应结合托资产负债表栋上应收应付塞款项，如应彩收账款、其骄他应收款、屯应付账款和俯其他应付款掘等项目，关宝注这些项目秘的异常变化悬。恨我们可查阅布会计报表附标注关于重大小事项的披露边了解相关情还况。霉六、费用转舌为长期资产旺调节利润潜上市公司将兰已经实际发败生的费用或酒损失，借口宁地方财政部艺门的批示、剑实施权责发革生制、收入纪与成本配比弯原则等，挂通列为待摊费笔用、长期待吹摊费用、待捷处理流动资李产损失和待资处理固定资陕产损失等长令期资产科目姿作为清“尊蓄水池哭”化,孙少摊销或者逐不摊销已经廊发生的费用裂和损失，这茎是国有企业品和上市公司留制作企业会修计报表虚假仪信息的惯用系手法。牙这里所说的妹长期资产包缴括待摊费用宜、待处理流宾动资产净损常失、待处理显固定资产净寺损失、长期滤待摊费用、烧可能发生的呢高龄应收账骨款、存货跌例价和积压损泡失、投资损铃失、在建工尺程损失、研滑发费用等。番资产是指能辽够给企业带腔来未来收益吊的资源，不拾能带来未来肢收益的，即怕使符合相关千要求，也不煮能确认为资蔬产。复例如，年报避资料显示某牵上市公司2才003年度渐实现了近3恨500万元百的净利润，片但该公司根监据当地财政查部门的批复窗，将已经发暑生的下属分轨公司200蓝3年折旧费叨用、利息支孙出等累计约长8600万掩元以研发为贸借口挂列为薄“锣长期待摊费衰用慢”渣。掩盖了该嫩上市公司2脂003年发斑生了严重亏阔损的事实。锡我们可以通咳过会计报表办附注查阅长押期资产的变性动情况。通靠过剔除长期组资产来识别原制作财务会永计报表虚假足信息：知一是将长期演资产总额与简净资产总额把比较，如果梅长期资产总骤额接近或超粪过净资产，送既说明企业挽的持续经营雷能力可能有艳问题，表明笋企业在过去少几年因人为常夸大利润而缺将资产泡沫描化，这意味器着资产负债卷表有总“蹄水分式”士；罪二是将长期蕉资产的增加绿额和增加幅店度与本期的示利润总额和班利润增长幅减度比较，如急果长期资产舰的增加额和枕增加幅度超割过利润总额蔽的增加额及浪增加幅度，跑则说明企业趋有可能已将棍相关费用长申期资产化，吹当期的利润颗表有禁“桨水分毕”踪。已七、费用转时往来调节利推润心根据现行会德计制度规定尘，其他应收呢款和其他应醋付款科目主态要用于反映群除应收应付俱账款以外的飘其他应收应佣付款项，许千多国有企业罢和上市公司客利用这两个舒科目调节利家润。针对这德一现象，有虹人将驰“池其他应收款族”瞎和璃“焦其他应付款希”愿这两个科目逆戏称为艰“方垃圾筒室”韵（因为其他温应收款往往华用于隐藏潜席亏）和熊“晒聚宝盆游”舱（因为其他届应付款往往权用于隐瞒利辟润）。凳例如，某非捉上市企业将丢2003年屯3月至7月放期间管理费董用2300色万元以窄“趣非典锻”偿由上级机构疗补助为借口没挂列其他应揉收款-其他双隐藏亏损，排而2003谦年度财务会碌计报表反映浆盈利250狠万元，实质军上该公司亏倡损1050悲万元，这样冰实亏虚盈达红到对外融资颠的目的。填非上市公司携通过将收入地、费用转往绑来科目隐藏热利润或亏损兄，我们可通屿过会计报表蜡附注查看。久八、通过资活产评估调节戴利润罗国有企业在邻股份制改组桑、对外投资均、租赁、抵天押时，通过危进行资产评捆估，将坏账应、滞销和毁确损存货、长哗期投资损失定、固定资产犬损失以及递爱延资产等潜航亏通通和资茂产评估减值庄一道确认为奸评估减值，招冲抵续“桑资本公积池”因，从而达到搁减少费用，幕增加利润的学目的。馋例如，一家狂国有企业于到2002年赏改组为上市要公司时，其络前三年报告愁的净利润分努别为216凤0万元、3筛250万元匹和4320恨万元。注册羞会计师在审班计前三年财独务会计报表命时发现：（丑1）应收款喊项账龄超过杰3年以上，题无望收回的时款项计13肢20万元；福（2）盘亏玩、毁损、过偏期变质的存贫货，待处理意财产损失约非2580万贞元；（3）蔽长期待摊费劣用中开办费淹用、设备大仔修及改造费割用应摊未摊继的待转销汇摧兑损失为8隙500万元尽，合计1.滨24亿元在缘评估减值中勒冲销。实际绪上该企业过套去3年并没取有连续盈利疮，根本不符磁合上市条件罩，但该企业五以股份制改利组所进行的覆资产评估为喜“星契机肤”症，将这些潜惑亏全部作为盾资产评估减问值，与存货异、房屋、设辫备和土地使呢用权的评估波增值2.5捆亿元相冲抵正，使其过去畜3年仍然体尖现高额利润退，从而达到柏顺利上市的养目的。上述破会计处理方塔法原则上并版不算错。大阔家看在股份龟制改造的情船况下，上市础公司的水分太有多大，这遥样的企业上叨市后能持续勉盈利吗？前蛇一阶段一说淡国有股减持妙则股市大跌蜡，实质上国进有股减持对怠社会公众持汪有的普通流宏通股份是不昼公平的。庭我们可以通巡过阅读上市孤公司招股说约明书、注册阶会计师审计竿的会计报表压附注查看相障关重大事项瑞进行了解，摊非经常性损英益是否占上部市公司盈利袄的较大比例撤。贸九、分析现盗金流量疏相对建立在肥权责发生制然下的资产负刺债表和利润帆表，建立在驼收付实现制峰基础上的现浇金流量表较观难操纵，因耐此现金流量梳分析是识别注制作财务会初计报表虚假给信息的简单留而有效的方膝法。它主要膊是经营活动舞产生的现金茄净流量与主残营业务利润游、投资活动想产生的现金苦净流量与投甜资收益、筹娃资活动产生那的现金净流奴量与财务费闹用进行比较耍分析，以判列断利润的已宁实现情况。睬大家可参阅签《企业会计浸准则昆——氏现金流量表吗》来了解相殖关规定。堵一般而言，遇没有相应现竭金净流量的旗利润，其质资量是不可靠堡的。如果企招业的现金净志流量长期低粉于净利润，晴将意味着企坚业已经确认肝为利润，相盐对应的资产蛙可能属于不城能转化为现尸金流量的费蹲用，表明企工业可能存在鲜制作企业会镰计报表虚假窑信息的现象银。饼另外，执预收账款是潮反映企业预凝收购买单位以账款的指标片，属于资产棒负债表流动蛇负债。按照瓦权责发生制轧和收入准则飘，由于商品假或劳务所有笛权尚未转移村，所以预收腊账款还不能班确认好为当期利润顿。但是预收桃账款意味着可企业已经获莫得订单并取衰得支付，所血以只要企业亮照单生产，进预收账款将厘在未来的会趁计期间转化房为收入，并穿在结转成本缎后体现为利骑润。因此，目预收账款的角多少实际上载预示了企业灶未来的收入拢利润情况，分对于估计上已市公司下一翠个会计期间微的盈利水平坏具有重要的反参照意义。既截至200劳4年3月1单9日，沪深领两市共有3座61家上市湾公司公布年傲报培，机有不少预收除账款大幅增携长的例子凤，竿如ST东锅咱，2003傅年年末预收顷账款余额高陈达36.6毕亿元，折算牵成每股预收介账款，亦高逢达17.3房元，较20脸02年出现亦大幅增长风，撇这也是该公域司以每股经践营性现金流互10.13伤元高居两市嚼榜首最主要干原因。吊由于现行企厚业会计制度脆关于会计报骨表附注披露仿中未规定现梨金流量表注旋释内容，我资们无法通过助会计报表附糟注了解相关拾情况，只有洽通过现金流颤量表与资产恒负债表、利问润表、会计摔报表附注、签财务情况说炕明书进行对绞比分析。另屈外工行有一平套先进的财耽务指标考核扛体系十分实化用。比十、分析财挣务指标监上市公司的怖核心竞争能棕力的分析至锣关重要，一巧个公司的核傻心竞争力体稳现在人才、唇高科技、专雷业化。一个顺合并单位的散会计报表相垃关的财务信卵息应以母公隙司为主体，避不能依赖子轰公司。祥应通过主营保业务利润的维构成情况，墓分析应收账疲款增长与销毛售收入增长建是否同步坝,狗再对上市公胸司生产经营组环境分析、悟行业对比、怜不同会计年玉度的会计报扑表分析对比勒、主营业务糟收入增长率壤、主营业务破利润率（毛就利率）、销呈售净利率等较指标的分析怠性复核，来抹计算企业财输务指标的相档关情况。载通过贷款客缸户的各项财型务指标的计柄算与上市公坐司平均指标壮的对比就可链发现存在的练问题。上市四公司可以说析是我们国家床经营效益指乱标的佼佼者乔，如果该贷穴款客户的财挂务指标高出愈上市公司较曾多，那么我顾们就可以进从行较详细的遥分析，找出惨高出的原因膀，看看是否勤真实合理，哲这样就从总昌体上审查了刊企业的财务携会计报表。慧（一）相关绒财务指标的蹦计算：录1、每股净束资产=净资绿产股÷貌股本总额队×怒100及%绪应扣除非经压常性利润暴2、每股收断益=净利润晌÷示股本总额乖×各100规%近应扣除非经永常性利润溪3、投资收喊益率=投资继收益槐÷扒长期投资总通额闻×咏100棍%普4、销售净系利率=净利桂润立÷茂主营收入净婶额咐×物100列%短5、主营业脑务利润率=边主营业务利坡润级÷蒜主营业务收乡入净额饱×偿100狮%桐6、净资产欺收益率=净脸利润栏÷济平均净资产副×塘100买%灿7、总资产杯利润率=净糊利润患÷打总资产镰×锡100缸%备8、主营收挑入增比率=誓主营收入增垃比额响÷余前期主营业谦务收入总额柔×郑100斑%鉴9、流动比材率=流动资瞒产斩÷拔流动负债很×斑100愚%疮10、速动架比率=（流比动资产－存溜货－待摊费温用－持处理城财款）反÷殊流动负债管11、应收挠账款中转率捉=赊销收入掠净额限÷川平均应收账挑款余额惰×府100瓜%浊=（主营业朵务收入－现且金销售收入夕－销售退回搬、折扣、折功旧）们÷惑（应收账款洒年初数+应得收账款年末宫数）厦÷勇2送12、存货皇周转率=主敲营业成本屡÷完存货平均余侦额寒×滑100气%露=主营业务龙成本膀÷胁（存货年初惜数+存货年没末）余额取13、主营垫业务成本率剂=主营业务居成本遣÷腐主营业务归×挤100乳%挎14、股本语权益比率=庆留存收益温÷添净资产流×饶100睬%象15、长期享负债率=长六期负债爷÷乘资产总额跑×赖100蜡%铜16、资产恩负债率=负茄债总额晴÷俭资产总额牙×陕100狮%同（二）AB瘦C股份有限泡公司教财务指标分仪析表字┌────葛────┬侵──┬──狮─────胁─────部─────永─────评─┐恼│洲播项目图\躁年度垂约│教单位饲│批2003-昏12-31言200未3-09-鸦302纯003-0渐6-30斩预警范围调守│翁├────灾────┼秤──┼──揭─────吗─────酒─────骡─────截─┤尝│雀投资收益能帮力恒│碰罚逮│掀隐者恒倾眉宵抖伟祸│会│扛纷每股净资产寒己│在(莫元疫)恢│邮2.碰410僻器2.380挺状2.1加80魄--熊串弓│罪│站辅调整每股净齿资产帜│谋(验元横)胜│侦2.陶260乌军2.230掉歼2.0今30课--扑裙姥│顿│照锦每股收益饭妄旨│酷(洽元现)花│不0.览420躬头0.390还棍0.1宋90惯--栗控落│三│住依扣除后每股表收益钉│碌(胁元盯)剥│轨0.扇430插装0.000裕栗0.1粗90香--快蝇吼│何│君替投资收益率逆灶│趁(%)街│东-17.妄158获-续9.103宗论-6.9吊39料--桂振耽│勇├────微────┼链──┼──塌─────床─────郊─────尽─────孩─┤围│叮盈利能力旨诵│欧羞│卧推子照俱滥碎愿风曲平│母│夏隆销售净利率董符│尾(%)唤│功15.然871心2踩1.274汁禁17.8蝶20塞--抽配逗│涂│捕贡主营业务利近润率切│表(%)开│寸49.聚147浮5屈2.664强谷55.5酱17妇冰≤表50宾％崖岔│治│犹桃净资产收益侍率谨线│敢(%)催│耕17.潜510敏1免6.260孩龙8.6毯60德撤--灿母│戚│琴霜总资产利润三率漂宅│骆(%)草│坐9.泛786从1释0.089当忌5.3堵35已--黄及动│坐│邻始主营收入增部长率甚│铸(%)鹰│某30.撒140幼2都6.103休超16.0蒸99蜂孩≤健5烛％半胆│士├────亭────┼革──┼──鞠─────逃─────帐─────扇─────窄─┤貌│困偿债能力螺染│御轨│成兔尝纲搭催铅愿线奥票│光│丧古流动比率幕呢闪│症(%)尖│瑞0.谢905水便0.964符埋0.8补24断隆≤柳1.25惩卖│养│蝶呆速动比率巴胶剖│耽(%)丈│球0.共890挪臣0.950完岗0.8雕08重苍≤骆0.25松奸│身│苏兵应收帐款周上转率猪│汉(%)烤│耍120.箱458葡1内1.541密抬31.3栏16蝇≤瑞行业的奴50买％墓│疏├────血────┼嘉──┼──仓─────样─────弃─────币─────绿─┤虏│告经营能力俭烟│中妖│圈块壤弟傲加透忌盼爆泰│替│秘隐存货周转率察未│倾(%)壶│咱78.寻512澡6羡0.859版准31.7缘33溜--牙窄钟│串│络李主营业务成不本率客│皮(%)严│稳48.祝393森4痕4.822惩湖41.8虏25妻--畏泰隆│愿├────桨────┼冒──┼──冬─────呼─────笼─────趟─────百─┤摆│矛资本结构申奸│纲至│遣萝清毁肃说援伐征蛇茅│味│民保驼股东权益比甜率亏牵│净(%)氏│谅55.舱883菊6律2.049贪费61.6演13叶--宿谨痛│割│锦起长期负债率狂食│晒(%)酬│旗1.寨942详明2.189枪幅2.3芳71锐--质欺息│撒│前勾资产负债率杠维│燕(%)虚│路37.姓791跳3把3.019奔慌34.0宿10赚旦≥浸85颤％伍府│铺└────萝────┴窑──┴──史─────不─────批─────灰─────摸─┘瞒（三）闪截止200较4年3月1港9日已公布驶业绩的上市寻公司触行业财务指草标分析表行业上市公司家数平均总股本

(万股)平均流通

股本(万股)平均每股

收益(元)平均每股净资产(元)平均主营业

务收入(万元)净资产

收益率(%)玻璃及玻璃制品业19,000.004,000.000.18283.5530,306.865.1447餐饮业117,162.276,201.180.11951.7032,904.097.0252仓储业165,985.3821,522.140.44333.19133,481.8913.9162出版业131,157.398,675.590.10221.3525,594.457.5996电工器械制造业110,800.003,600.000.22202.6969,552.918.2467电机制造业117,456.685,600.000.20592.6132,420.187.8826电力、煤气及水的生产和供应业151,568.5630,647.660.64096.05483,883.4910.5961电力、蒸汽、热水的生产和供应业1247,426.6415,583.960.53203.96142,925.6013.4476电力生产业2314,064.9417,000.000.87845.651,199,251.0215.5560电器机械及器材制造业1127,294.0110,578.780.26862.1386,447.7012.6236电子123,000.006,000.000.16382.8740,079.005.7033电子元件制造业115,000.005,000.000.46924.5229,730.9310.3759电子元器件制造业842,535.1017,718.390.23843.21137,005.437.4211房地产开发与经营业1431,537.0416,942.660.33432.99101,409.2611.1982纺织业931,626.8712,865.550.11542.51129,786.044.6083非金属矿物制品业1232,178.3313,005.150.17862.5065,355.937.1535服装及其他纤维制品制造业435,599.7615,797.450.42963.56124,618.6312.0514服装制造业114,612.363,800.000.72226.6182,022.6510.9205钢压延加工业243,582.3512,800.000.62984.13447,872.1915.2572港口业125,000.0010,000.000.26693.8642,799.976.9185公共设施服务业665,071.7917,806.960.23822.7078,718.468.8099公路管理及养护业1165,861.0025,000.000.17082.3189,655.407.3808公路运输业246,672.8013,607.040.36743.2357,181.6211.3573广播电影电视业219,040.868,449.090.17496.6959,258.432.6145贵金属冶炼业120,008.006,000.000.30073.2238,416.029.3444航空航天器制造业114,000.005,000.000.18553.1822,569.685.8392黑色金属冶炼及压延加工业18170,610.5337,112.860.51173.15990,979.4616.2191化学肥料制造业314,792.875,666.670.38244.4871,427.908.5292化学纤维制造业829,067.8411,830.870.19302.34100,351.608.2387化学原料及化学制品制造业2627,756.0810,919.750.28122.8893,821.049.7777计算机及相关设备制造业315,401.394,766.670.08692.5378,535.673.4382计算机软件开发与咨询39,435.503,500.000.30944.0923,665.487.5643计算机应用服务业314,831.805,599.770.15642.4098,901.526.5066交通运输辅助业1095,025.1124,911.450.27002.6489,368.7910.2310交通运输设备制造业1644,656.3415,983.640.52293.78324,314.5413.8183金属加工机械制造业118,500.006,500.000.12622.1510,574.635.8628金属丝绳及其制品业125,120.0010,144.00-0.10982.6846,713.39-4.1008金属制品业626,177.8010,695.200.46203.40132,827.2313.5890酒精及饮料酒制造业122,050.007,500.000.36173.7937,965.359.5426粮食及饲料加工业120,000.008,000.000.28295.2544,094.175.3844林业131,050.0011,050.000.32294.2782,863.307.5640零售业1519,350.137,729.100.12912.39142,840.435.4006旅馆业123,140.007,000.000.23223.3986,633.626.8541旅游业315,975.335,811.930.12442.1912,982.265.6931毛皮鞣制及制品业19,000.002,400.000.52484.6351,735.6711.3338煤气生产和供应业140,653.1216,173.120.36032.2977,386.4815.7552煤炭采选业349,433.3315,966.670.40414.15164,682.439.7278农业423,298.237,396.800.13623.31113,320.854.1182批发和零售贸易110,403.002,915.210.62693.64112,690.1617.2191普通机械制造业723,046.369,309.600.25372.59118,005.009.7766其他电子设备制造业124,604.466,200.000.18203.0136,319.146.0361其他公共设施服务业1336,380.0050,500.000.13871.90154,636.187.3179其他加工业115,500.006,200.000.11011.7627,887.456.2488其他交通运输业125,200.008,000.000.26444.88164,133.095.4193其他商业银行1570,681.80150,000.000.39073.201,358,605.2012.2110其他制造业725,974.6310,186.160.22573.6163,527.916.2465汽车制造业123,000.008,800.000.90165.70545,007.0215.8110轻纺工业专用设备制备业131,900.989,000.000.34842.4688,271.8414.1441轻有色金属冶炼业117,586.756,500.000.42274.1270,166.8810.2626日用电器制造业130,600.008,000.000.35043.0261,666.7011.6215日用电子器具制造业322,544.827,431.890.40083.85121,542.1110.4056商业经纪与代理业527,496.708,524.800.30622.88367,137.2210.6294生物药品制造业117,925.007,200.000.31254.27145,611.797.3129生物制品业518,342.219,057.380.09013.0535,776.102.9599石油和天然气采选服务业127,500.008,800.000.71445.30205,389.7713.4905石油和天然气开采业1110,000.0020,000.000.48922.78138,690.4717.5976石油加工及炼焦业532,905.398,913.660.12262.29312,399.035.3630食品加工业823,780.828,628.340.37543.76178,182.719.9887食品制造业283,487.0427,739.270.51283.90344,133.8713.1374水泥制造业641,892.7011,019.340.37803.08129,505.0912.2826水上运输业250,815.0115,674.620.23551.9556,392.9912.0727塑料零件制造业124,000.006,800.000.11901.8358,647.586.5108塑料制造业430,792.7713,001.440.20903.20124,233.296.5273铁路运输业122,100.8811,800.880.37003.9436,348.389.3994通信服务业259,204.1222,916.370.22333.15128,580.977.0947通信及相关设备制造业219,370.246,320.000.69304.11562,804.1416.8769土木工程建筑业632,084.1811,666.68-0.09102.35179,010.75-3.8700线路、管道和设备安装业111,000.004,000.000.34515.03147,450.196.8659橡胶制造业215,511.376,078.920.27193.5793,519.107.6241信息传播服务业224,059.007,293.870.60514.5450,831.5713.3260信息技术业213,150.373,900.001.61918.27131,915.3819.5742沿海运输业1332,600.0035,000.000.29532.14517,663.9213.7712医药、生物制品18,250.002,062.500.19181.629,973.1211.8597医药制造业1623,784.399,607.380.34633.43100,580.3610.1092仪器仪表及文化、办公用机械制造业423,095.488,260.010.09101.7831,097.105.1240银行业2377,012.9792,137.330.39222.871,203,217.5513.6528饮料制造业166,742.4518,720.000.36255.92342,772.096.1194印刷业123,700.7711,024.640.16022.2328,528.287.1873有色金属压延加工业18,595.004,000.000.17144.3224,814.273.9641有色金属冶炼及压延加工业1138,120.3014,625.710.30772.89145,219.0110.6363原油加工业135,700.0012,600.000.16791.99124,170.338.4327造纸及纸制品业728,933.5415,698.300.54264.36152,883.2712.4525造纸业116,096.016,046.010.30192.5290,010.4911.9949中药材及中成药加工业220,000.005,750.000.41543.5371,462.5811.7758重有色金属冶炼业1266,403.8223,000.000.18971.97542,089.089.6207专用化学产品制造业122,700.005,700.000.54933.60112,943.8515.2613专用设备制造业1925,551.3610,122.890.33882.72105,220.5912.4623综合类1131,919.4417,041.280.13262.55132,599.155.1908忆第三章南工行信用评梳级部门与会遵计师事务所鸣沟通饭在日常工作慌中，工行信意用评级部门极对会计师事玉务所的审计翻报告和评估咱报告有不同奶的解读，应柏与会计师事备务所沟通。潮一、工行信撒用评级部门伸应了解什么穗样的审计报漂告和评估报斤告是合法有投效的。裙审计报告包铃括审计报告意正文、附件肥（包括财务器会计报表、值会计报表附秘注及会计师嘉事务所相关相资料）。审萌计报告应由们会计师事务神所加盖公章主并有两个注球册会计师签要字盖注册会腰计师印章，左装订完整，畅报告的文体佛应符合专业卷规定，附有卫会计师事务晓所机构的营冶业执照（年桌检合格）、拾机构执业资牙格证书（年茫检合格）、肢两个注册会聪计师个人执杏业资格证书招（年检合格捆）。肆评估报告包辫括评估报告龄正文、评估川报告使用范川围的说明、随资产占有单娱位评估有关常事项的说明户、评估技术心说明、评估溉表格、备查搁文件（包括手资产占有单散位三个年度症的会计报表咱、产权证明居文件、评估属相关经济行恶为的批文）首、附件（包乏括评估机构颠营业执照、楼机构评估资凡格证书、个春人评估资格蛾证书，全部浆应年检合格植）。评估报府告也应由评牛估机构盖章叮，两个注册万评估师签字上加盖注册评让估师个人印坊章，应装订秆完整，报告店的文体应符饱合专业规定乞。检二、利用短胞期借款和长马期借款陷会计报表胡附注查阅相椅关信息杨我们可以通世过查阅会计挣报表附注短麻期和长期借聚款的注释以薪及或有负债自的披露发现佣客户贷款种甲类、担保、嫂抵押物的情宜况，来发现民工行贷款与贿其他银行贷刘款抵押物是切否重置，以脾避免贷款风碧险。梦三、工行信懒用评级部门扎解读审计报爷告猜工行信用评厨级部门解读暮保留意见、猾强调事项段静、非标准意右见的含义，近懂得其中的吉意思表示，跳以最大限度此降低了财务妹会计报表虚雾假信息带来蛾的潜在风险礼。克四、评估方顾法应符合工万行的相关要瞒求尚一般情况下千，评估方法桂不应采用社“豆收益现值法耍”寄，应采用自“撑现行市价法喘”干、前“爆清算价格法待”坟为主，也可梨采用法“利重置成本法蝶”毛，但用屡“段重置成本法顾”摇应专门注明唐是否与现行播市价相符。芒五、土地和户房屋的抵押卧应综合考虑壁对房屋的评很估不能离开尘土地，所谓样“删地随房走奇”崭，一栋房屋搭的价值不能裕不考虑土地遍的产权归属巾，我们发现魄前两年经常惠有工行抵押肥贷款，抵押普物仅仅是一沫栋房屋的房塌产证，相关除的土地使用笛权证并没有俯办理抵押手米续，在这样胁的情况下，云房屋抵押可斧以说毫无意饺义。因为房割屋离不开土枣地，如果要归办理房屋的赛过户手续，凉没有土地使示用权证是不香可能办理的下。这同样道理，岭一宗土地如毕果地上有附泰着物是不能泛办理抵押的仰，这就要求灯我们办理土遭地使用权抵耗押的时候考莫虑地上附着递物的情况。聚即应将土地别和房屋综合道考虑。壳用划拨方式贱取得的土地北在评估中应枣扣除应缴纳谅给国土资源狱部的土地出蕉让金，评估竹中已使用年巨限则是影响获评估价值的笋重要因素。嚼六、如有必物要可调阅会多计师事务所蛙档案括会计师事务唐所的档案详息细的记录了欢客户信息，摘通过调阅档遍案，工行信条用评级部门滩可以发现很赌多除了审计乖报告和会计果报表附注以沾外的重要信疤息，以便于连作出更加客膜观的信用评蚕级结论。访如有必要也组可与会计师时事务所签字款注册会计师用及项目组人罚员进行口头虾沟通了解相辆关情况。桌总的来说，兴如果财务会既计报表的编胁制者专业水棒平较高，并妹有意做假，姐不怕麻烦，争从基础开始卸做。这样的奉情况下我们警很难发现。碎由于目前国乎内企业制作前企业会计报凶表虚假信息修较普遍，企抱业为获取银杏行贷款往往删不择手段。萝因此，为提者高审贷质量施，应将贷款仇调查、审查玻更加实质化偶，即剔除掉殃制作企业会眠计报表虚假训信息的部分锦，还原企业机真实的财务董经营状况，男让事实说话管，以此正确蝶评价企业真倍正的偿债能垃力，减少信咐贷风险。踢实际上识别系虚假会计信聋息是一个斗树智斗勇的过殿程，需要我肺们掌握相关盖的专业知识揪，着重基本絮面分析，考享虑客户的动叫机和诱惑因屋素来加以专召业判断。比穗方说工行贷登款客户要想结取得贷款就音必须要从财甲务会计报表式上反映有利序润，有现金厅流量偿还贷之款。这样我岭们就可以重茫点从收入、种利润、现金昨流量三个方佩面进行分析设。想第四章犹附件斗附件一：企办业会计制度概对企业财务丛会计报表的床相关规定喝一赴、锹企业应当按乔照《企业财菊务会计报告茶条例》的规豆定，编制和浪对外提供真胁实、完整的浴财务会计报炒告。俭二悄、螺企业的财务窝会计报告分话为年度、半祸年度、季度队和月度财务生会计报告。谋月度、季度止财务会计报起告是指在每臂个会计年度胡的前6个月乐结束后对外邮提供的财务厌会计报告；箱年度财务会聪计报告是指坛年度终了对呀外提供的财陕务会计报告西。夜本制度将半伏年度、季度练和月度财务任会计报告统要称为中期财格务会计报告掌。标三、企业的由财务会计报族告由会计报滴表、会计报饰表附注和财吸务情况说明粱书组成（不昆要求编制和史提供财务情性况说明书的晌企业除外）膝。企业对外值提供的财务僵会计报告的拢内容、会计暮报表种类和劝格式、会计患报表附注的魂主要内容等捞，由本制度宽规定；企业砍内部管理需砖要的会计报桐表由企业自帅行规定。须季度、月度营中期财务会叔计报告中的辰会计报表附污注至少应披侧露所有重大写的事项，如逆转让子公司睡等。半年度飞中期财务会摸计报告报出蹄前发生资产洪负债表日后硬事项、或有惯事项等，除窄特别重大事皱项外，可不留作调整或披尖露。染四、企业向仆外提供的会扎计报表包括阁：杂（一）资产讽负债表；锁（二）利润的表；久（三）现金炸流量表；隔（四）资产至减值准备明才细表；川（五）利润爬分配表；扮（六）股东歉权益变动表亭；纷（七）分部仓报表；厦（八）其他芒有关附表。猫五、会计报播表附注至少堪应当包括下糟列内容：符（一）不符激合会计核算衡基本前提的毁说明；村（二）重要园会计政策和仇会计估计的誓说明；册（三）重要立会计政策和组会计估计变绘更的说明；士（四）或有壁事项和资产凭负债表日后拜事项的说明城；艺（五）关联蛾方关系及其编交易的披露僻；呜（六）重要鹊资产转让及外其出售的说吗明；采（七）企业张合并、分立叉的说明；冻（八）会计内报表中重要商项目的明细征资料；猾（九）有助育于理解和分沃析会计报表砌需要说明的配其他事项。秘六、财务情塑况说明书至箱少应当对下鸟列情况作出策说明：宝（一）企业耽生产经营的街基本情况；结（二）利润董实现和分配愉情况；棕（三）资金吓增减和周转熔情况；圾（四）对企罪业财务状况商、经营成果眼和现金流量甘有重大影响榜的其他事项木。凡七醋、极月度中期财拼务会计报告淹应当于月度时终了后６天怖内（节假日挺顺延，下同姿）对外提供若；季度中期波财务会计报懒告应当于季微度终了后１赖５天内对外守提供；半年休度中期财务默会计报告当欢于年度中期衡结束后６０脉天内（相当馋于两个连续店的月份）对鲁外提供；年携度财务会计槐报告应当于粒年度终了后解４个月内对耍外提供。喘会计报表的取填列，以人唇民币羊“瓣元绪”少为金额单位坑，形“转元辅”音以下填至费“婶分姿”咏。浩八、企业对抢其他单位投糟资如占该单耐位资本总额念５０％以上愚（不含５０健％），或虽宜然占该单位嚼注册资本总涛额不足５０文％但具有实捷质控制权的固，应当编制沾合并会计报证表。合并会四计报表原则犬和方法，按份照国家统一致的会计制度繁中有关合并箭会计报表的昌规定执行。胀企业会计编赴制合并会计由报表时，应搏当将合营企松业合并在内柜，并按照比酒例合资方法聪对合营企业课的资产、负涨债、收入、裕费用、利润查等予以合并胡。咏九剑、祸企业对外提剃供的会计报胜表应当依次眯编定页数，档加具封面，刺装订成册，扬另盖公章。蛛封面上应当老注明：企业轨名称、报出倾日期，并由块企业负债人垒和主管会计初工作的负责习人、会计机华构负责人（当会计主管人牵员）签名盖驼章；设置总茄会计师的企编业，还应当国由总会计师呀签名并盖章罚。普附件二：企开业会计制度术对会计调整部的相关规定划戒一、会计调劈整相关概念脱（一）会计恒调整：是指找企业因按照急国家法律、若行政法规和拴会计制度的处要求，或者祝因特定情况持下按照会计牢制度规定对脉企业原采用窑的会计政策架、会计估计压，以及发现济的会计差错亭、发生的资货产负债表日豪后事项等所造作的调整。立（二）会计峡政策：是指墓企业在会计过核算时所遵剩循的具体原遭则以及企业油所采纳的具戒体会计处理白方法。具体攻原则：是指导企业按照国道家统一的会逼计核算制度攀所制定、适佛合于本企业贿的会计制度绿中所采有的探会计原则；称具体会计处到理方法是指拌企业在会计安核算中对于毕诸多可选择右的会计处理脾方法中所选证择的、适合醒于本企业的厕会计处理方蚊法。例如，第长期投资的膨具体会计处推理方法、坏幕账损失的核添算方法等。道（三）会计悼估计坟：是指企业吵对于其结果刚不确定的交帮易或事项以馒最近可利用低的信息为基延础所作的判论断。例如，模固定资产预家计使用年限瞎与预计净残貌值、预计无叔形资产的受芬益期等。历（四）踩是指在会计廊核算时，在条确认、计算钻、记录等方惕面出现的错阅识。处（五）丘是指自年度涨资产负债表抄日至财务会营计报告批准峡报出日之间忆发生的需要漆调整或说明饲的事项，包舱括调整事项绳和非调整事钥项两类。控二、会计政蠢策变更滑（一）会计厉政策的变更菌，必须符合汁下列条件之麻一：谦1、法律或未会计制度等绩行政法规、溪规章的要求美；狂2、这种变物更能够提供技有关企业财吧务状况、经所营成果和现似金流量等更四可靠、更相悔关的会计信赢息。冈（二）下列设各项不属于挎会计政策变顶更：段1、本期发抗生的交易或医事项与以前董相比具有本汉质差别而采利用新的会计闻政策；益2、对初次境发生的或不早重要的交易惊或事项采用托新的会计政伐策。梁（三）企业猫按照法律或焦会计制度等兆行政法规、扔规章要求变恨更会计政策吨时，应按国验家发布的相就关会计处理假规定执行，垫如果没有相膝关的会计处奉理规定，应坦当采用追溯懂调整法进行床处理。企业法为了能够提棋供更可靠、救更相关的会猜计信息而变朴更会计政策驶时，应当采滔用追溯调整她法进行处理歌。右追溯调整法初，是指对某持项交易或事丹项变更会计私政策时，如锻同该交易或柱事项初次发灰生时就开始膨采用新的会矛计政策，并告以此对相关俩项目进行调铜整的方法。访在采用追溯窜调整法时，战应当将会计久政策变更的林累积影响数廊调整期初留钉存收益，会骡计报表其他静相关项目的碎期初数也应教一并调整，载但不需要编恼以前年度的朗会计报表。纱（四）会计汗政策变更的债累积影响数爱，是指按变奇更后的会计变政策对以前民各项追溯计钳算的变更年挨度期初留存乓收益应有的刮金额与现有阀的金额之间猜的差额。会迁计政策变更君的累积响数爱，是指假设索与会计政策迁变更相关的键交易或事项父在初留存收游益应有的金盐额与现有的呀金额之间的疯差额。本制忘度所称的会粗计政策变更沉的累积影响顾数，是变会窜计政策所在凤地导致的对答净利润的累仅积影响，以染及由此导致炭的对利润分穗配及未分配财利润的累积贯影响金额，脏不包括分配荷的利润或股击利。留存收木益包括法定委盈余公积、恨法定公益金册、任意盈余亚公积及未分宅配利润（外牵商投资企业掠包括储备基伞金、企业发贪展基金）。情累积影响数恭通常可以通例过以下各步漠计算获得：冠第一步，根梯据新的会计款政策重新计取算受影响的帜前期交易或配事项；叠第二步，计领算两种会计府政策下的差恐异；承第三步，计羊算差异的所糕得税影响金济额（如果需额要调整所得摸税影响金额缺的）；湖第四步，确影定前期中的短每一期的税仅后差异；涌第五步，计娘算会计政策么就更的累积屠影响数。晚如果累积影吼响数不能合若理确定，会泉计政策变更丛当采用未来纵适用法。未坊来适用法，礼是指对某项润交易或事项齿变更会计政温策时，新的贵会计政策适杆用于变更当智期及未来期桥间发生的交弊易或事项的扶方法。采用协未来适用法丙，不需要计缺算会计政策妨变更产生的续累积影响数笋，也无须重土编以前年度颈的会计报表得。企业会计史账簿记录及腾会计报表上忽反映的金额院，变更之日掉仍然保留原足有金额，不你因会计政策办变更而改变誉以前年度的浸既定结果，庙企业应当在数现有金额有哈基础上按新李的会计政策星进行核算。握（五）在编谊制比较会计闷报表时，对满于比较会计苗报表期间的怜会计政策变惑更，应当调粪整各该期间令的净利润和丙其他相关项畏目，视同该培政策在比较虎会计报表期华间一直采用碎。对于比较些会计报表可暮比期间以前剂的会计政策密变更的累积右影响数，应李当调整比较悉会计报表最网早期间的期止初留存收益狸，会计报表君其他相关项沉目的数字也距应一并调整辉。细（六）企业催应当在会计莲报表附注中温披露会计政椒策变更的内滩容和理由、饺会计政策变为更的影响数败，以及累积陵影响数不能体合理确定的颂理由。嚷三、会计估只计变更筝（一）由于钱企业经营活飘动中内在不咳确定因素的惊影响，某些廊会计报表项遵目不能精确跨地计量，而嗽只能加以估躺计。如果赖秤以进行估计次的基础发生摇了变化，或傅者由于取得淋新的信息、因积累更多的国经验以及后弹来的发展变剪化，可能需暴要对会计估目计进行修订炎。传（二）会计质估计变更时林，不需要计斧算变更产生湖的累积影响久数，也不需凉要重编以前翅年度会计报讨表，但应当疯对变更当期彼和未来期间艘发生的确良惰交易或事项蒙采用新的会切计估计进行申处理。锦（三）会计蜻估计的变更蠢，如果仅影翅响变更当期忽，会计估计有变更的影响聪数应计入变灰更当期与前疏期相同的相碎关项目中；静如果既影响激变更当期又除影响未来期挺间，会计估米计变更的影傍响数应计入挺变更当期和简未来期间与航前期相同的环相关项目中逆。挨（四）企业辱应当在会计室报表附注中恨披露会计估再计变更的内蚊容和理由、恨会计估计变役更的影响数患，以及会计扭估计变更的揭影响不以有备确定的理由愿。众四、会计差志错更正缎（一）本期伴发现在会计例差错，应按得以下原则处幸理：伶1、本期发海现的本期相尝关的会计差缴错，应当调汪整本期相关诚项目。裕2、本期发粉现的与前期险相关