企业收入费用和利润管理课程

第五章收入、费用和利润考情分析本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布爷单项选择题吨多项选择题夜判断题扩计算分析题蛋综合题亏合计准2005年裁2分杂6分歌3分对5分桨-峰16分夕2006年舰3分滩10分悦1分沟10分椅-柳24分透2007年透4分例6分织4分锦5分啊

云19分[基本要求]（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的核算（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的核算（八）掌握政府补助的核算（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的会计处理（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式（十七）熟悉结转本年利润的方法第一节收入一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【例题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答疑编号11050101】【答案】×【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。四、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。【例5—1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号11050102】（1）借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例5—2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号11050103】（1）借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【例5-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号11050104】（1）借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例5—4】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：【答疑编号11050105】发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000【例题2】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。（2005年）A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答疑编号11050106】【答案】D【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品贷：库存商品（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。2.现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。手写板图示0502-01：现金折扣处理原则，首先不考虑预计发生的现金折扣，按照总价确认主营业务收入同时确认相应的应交税费－应交增值税，按照价税合计数确认应收账款；实际发生现金折扣时，债务人提前付款，收款时要按照实际收到的账款计入银行存款，贷记应收账款，少支付的部分作为发生的现金折扣，计入财务费用。在确认现金折扣时，要考虑销售方的现金折扣是否考虑增值税，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例5—5】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。手写板图示0502-02：销售收入总额＝10000×20＝200000扣除10%的商业折扣后的净额＝200000×90%＝180000确认的销项税额＝180000×17%＝30600本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（20×10000—20×10000×10%）元，增值税销项税额为30600（180000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款。享有的现金折扣为4212[（180000+30600）×2%）]元。甲公司会计处理如下：【答疑编号11050201】（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000（12×10000）贷：库存商品120000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款210600以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180000×2%=3600（元）。本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2106（210600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款210600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210600贷：应收账款2106003.销售折让（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【例5—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元。增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：【答疑编号11050202】（1）销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入5000（100000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850（3）实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：【答疑编号11050203】（1）发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品70000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款111150贷：主营业务收入95000（100000—100000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本70000贷：发出商品70000（3）实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150【例题3】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（）【答疑编号11050204】【答案】×【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。【例题4】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答疑编号11050205】【答案】×【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。（五）销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：栗手写板毁图示050敲2-04：借发生销售退蚂回要区分两秀种情况：确辞认收入前退采回，做发出器商品的相反昨分录即可，裹借记库存商豪品，贷记发果出商品；确球认收入后发可生销售退回轨，一般情况塞下，要冲减御退回当期的锯收入、成本律、税金，如犯发生了现金轻折扣，也要杠冲回。训1.尚惕未确认商品蛮收入的售出瓦商品发生销刻售退回的，驻应将已记入芒“发出商品抱”科目的商砍品成本全额群转入“库存叹商品”科目宫，借记“库盼存商品”科盆目，贷记“雪发出商品”犁科目。巧旧2.已窗确认销售商耳品收入的售干出商品发生女销售退回的矩，除属于资贤产负债表日偏后事项外，徐一般应在发测生时冲减当标期销售商品眠收入，同时抢冲减当期销貌售商品成本先，如按规定权允许扣减增易值税税额的型，应同时冲规减已确认的讽应交增值税拆销项税额。箱如该项销售扭退回已发生包现金折扣的胃，应同时调聪整相关财务肃费用的金额跃。校烦【例5甲-7】甲公邪司2007燥年9月5日育收到乙公司刑因质量问题障而退回的商细品10件，检每件商品成年本为210楚元。该批商透品系甲公司武2007年绵6月2日出悬售给乙公司麦，每件商品泼售价为30慨0元，适用早的增值税税饶率为17%椅，货款尚未福收到，甲公鄙司尚未确认姨销售商品收取入。因乙公抖司提出的退到货要求符合心销售合同约瓜定，甲公司甜同意退货，棋并按规定向承乙公司开具痕了增值税专钱用发票（红衣字）。甲公摧司应在验收蛇退货入库时勿作如下会计争分录：降坊【答疑编号欠11050柜206】领借：库峡存商品统2惩100（2校10×10左）纳贷效：发出商品武悬21乡00许【例5阔—8】甲公鞭司2007嫂年3月20气日销售A商捡品一批，增袄值税专用发亚票上注明售骂价为350车000元置，增值税税欧额为59冰500元；存该批商品成轰本为182葛000元哀。A商品于丹2007年年3月20日骗发出，购货洗方于3月2蹄7日付款。毫甲公司对该榆项销售确认郑了销售收入乖。2007景年9月15韵日，该批商关品质量出现哲严重问题，渠购货方将该宽批商品全部揪退回给甲公嘉司，甲公司粒同意退货。前于退货当日掘支付了退货声款，并按规务定向购货方择开具了增值饭税专用发票谜（红字）。无甲公司会计扒处理如下：帜注【答疑编号乱11050考207】舞（1）网销售实现时平：章借：应锄收账款号阀堆4095某00养贷姻：主营业务多收入摇输35漏0000脚抓应交税费嚼——应交增壳值税（销项梳税额）59盖500愁借：主茫营业务成本送听贷1820靠00阳贷功：库存商品防剃稻182攻000览（2）弓收到货款时奔：跪借：银清行存款戚鬼40撤9500蝴贷傍：应收账款衔冲绳4095峡00拦（3）贸销售退回时质：俊借：主廉营业务收入物是础350寨000俩应槽交税费——虹应交增值税律（销项税额桥）59竖500离贷返：银行存款围馅熄丧4095那00草借：库半存商品停腥1夏8200全0苦贷腔：主营业务蕉成本畏脸182三000穿【例5课-9】甲公跃司在200耐7年3月1欺8日向乙公黄司销售一批肉商品，开出智的增值税专运用发票上注量明的售价为辨5000砖0元，增值逗税税额为8仔500元边。该批商品沃成本为26站000元恳。为及早收涉回货款，甲钥公司和乙公峡司约定的现雷金折扣条件齐为：2／1央0，1／2潜0，N／3冤0。乙公司尺在2007徒年3月27刻日支付货款屿。2007宋年7月5日膀，该批商品寨因质量问题白被乙公司退难回，甲公司桥当日支付有僚关退货款。叠假定计算现榜金折扣时不爸考虑增值税屈。甲公司的鲁会计处理如劝下：胳池【答疑编号掘11050垒208】烘（1）雅2007年猪3月18日醒销售实现时连：炉借：应袍收账款仔扮呜5850恋0侍贷菌：主营业务丙收入换留5龟0000弦似应交税费屿——应交增虫值税（销项粘税额）福8500己借：主称营业务成本撇计先2600热0叼贷参：库存商品悠枕固26机000防（2）牙2007年详3月27日笼收到货款时丛，发生现金丘折扣10辰00（50宝000×钩2%）元，翠实际收款5亲7500馋（585挂00—1挨000）元闸：同借：银巴行存款群五57歌500葬财糠务费用绩饰1瞎000促贷祸：应收账款其皱着5850换0解（3）哀2007年狭7月5日发年生销售退回比时：衬借：主哈营业务收入节争书50哀000廉应欺交税费——上应交增值税赖（销项税额姨）8静500辟贷袋：银行存款会灾苏5跨7500疼些财务费用幻愧阳自1000身借：库层存商品敲金做26迷000黄贷覆：主营业务贱成本妙赖芽2600收0秀（六）辉采用预收款学方式销售商卧品腊销售方克收到最后一刚笔款项时发宰出商品，并飞确认收入，脆结转成本。耕在此之前预刑收的款项作究为预收账款衫。预收货款驰时，借记“泉银行存款”疾，贷记“预松收账款”；弃发出商品时累，首先，借坐记“预收账细款”，贷记摆“主营业务敲收入”和“极应交税费—紧应交增值税两（销项税额弓）”；其次贡，借记“主管营业务成本活”，贷记“这库存商品”沃。撒【例5巴-10】甲桶公司与乙公鸦司签订协议跑，采用预收梨款方式向乙庆公司销售一狸批商品。该践批商品实际呈成本为60吼0000紫元。协议约润定，该批商校品销售价格牲为800掌000元。宜增值税额为陷1360桶00元；乙崇公司应在协诚议签订时预两付60%的土货款（按销拔售价格计算贼），剩余货追款于2个月溉后支付。甲绩公司的会计匠处理如下：颜讲【答疑编号晌11050午209】述（1）树收到60%楼货款时：觉借：银弟行存款睁袜起480广000鞠贷秒：预收账款咐冻程48芽0000司（2）充收到剩余货娃款及增值税前税款时：忌借：预根收账款石炉蜻480两000寄银鬼行存款往渗畜456棋000康贷敌：主营业务功收入耍筐80晕0000赠劈应交税费妇——应交增魔值税（销项词税额）13矩6000唐借：主舞营业务成本姨明下6000址00胆贷敬：库存商品梁舞坏600汉000黑（七）龟采用支付手砍续费方式委饼托代销商品告的处理塞采用支请付手续费方碌式委托代销俊商品，是指舰委托方和受宜托方签订合蔽同或协议，桨委托方根据答合同或协议城约定向受托倾方计算支付黎代销手续费尾，受托方按茧照合同或协蚀议规定的价菌格销售代销跟商品的销售通方式。在这肺种销售方式惨下，委托方小在发出商品浅时通常不应仆确认销售商透品收入，而曲应在收到受法托方开出的岁代销清单时美确认销售商虚品收入，同疗时将应支付吼的代销手续孝费计入销售端费用；受托岔方应在代销涝商品销售后狠，按合同或辫协议约定的知方法计算确青定代销手续纲费，确认劳阻务收入。雷委托方臣的处理：辽婚艰受托方掉的处理：歌渣赌【鸽例题5壁】榆在支付手续钻费代销方式部下，委托方轰确认销售收逆入的时间是糠（）。叔A.发觉出商品时烈B.祸收到代销清蓄单时景C.收胳到代销款时混D.苗签订代销协慨议时冶束【答疑编号沟11050情301】鹰【答案祥】B腾【解析须】在支付手布续费代销方即式下，委托许方确认销售找收入的时间冰是收到代销笨清单时。昏药【鞋例题6绑】龙下列有关销搜售商品收入臭的处理中，托不正确的有逐（）。形A.在暂采用支付手索续费的委托渐代销方式下管销售商品，使发出商品时纤就确认收入沸B.当横期售出的商旁品被退回时幕，直接冲减狼退回当期的抖收入、成本兵、税金等相陵关项目宣C.当漂期售出的商欣品发生销售身折让时，直临接将发生的动销售折让作孙为当期的销划售费用处理共D.当松期售出的商域品发生销售杜折让时，直于接将发生的仁销售折让冲械减当期的收赠入和税金副蔽【答疑编号相11050祖302】详【答案洗】AC啊【解析含】在采用收堤取手续费方穿式下，委托话方在收到代股销清单时才虏能确认收入陆。当期售出匀的商品发生节销售折让时探，将发生的蔬销售折让冲党减当期的收提入和税金。渔【例5担—11】甲冈公司委托丙氏公司销售商窑品200件运，商品已经动发出，每件顷成本为60那元。合同约毕定丙公司应深按每件10普0元对外销枪售，甲公司瓣按售价的1份0%向丙公堆司支付手续牢费。丙公司撕对外实际销臭售100件夹。开出的增眼值税专用发老票上注明的桂销售价格为律1000兆0元，增值蕉税税额为1到700元吨，款项已经授收到。甲公照司收到丙公使司开具的代梁销清单时，雹向丙公司开车具一张相同慰金额的增值蓬税专用发票致。假定：甲惜公司发出商拜品时纳税义化务尚未发生屑；甲公司采驱用实际成本狐核算，丙公肯司采用进价凶核算代销商哥品。板雀【答疑编号屋11050鹿303】锤甲公司酿的会计处理柔如下：贷（1）钢发出商品时陪：段借：委幸托代销商品众云12漫000础贷禁：库存商品饥备1煎2000低（2）血收到代销清腊单时：赖借：应寒收账款好划捡11轮700驳贷辟：主营业务计收入胳熊1痒0000寺昂应交税费耍——应交增歉值税（销项让税额）案1700翅借：主兄营业务成本虹休赖60寻00免贷誓：委托代销闷商品盼恳6谨000诵借：销呆售费用裹高泽10寻00堡贷扎：应收账款投另捉1岂000涂代销手字续费金额=岭1000初0×10%编=100暗0（元）直（3）搜收到丙公司社支付的货款拴时：逃借：银用行存款查饮瓦10子700自贷量：应收账款贯锯计1唱0700惩丙公司妖的会计处理区如下：慰（1）材收到商品时跌：晚借：受炒托代销商品讨甩交20旗000驼贷煤：受托代销抚商品款春晚2悠0000旺（2）脖对外销售时秧：垂借：银昼行存款镇唉畜11蹦700闻贷妹：受托代销拌商品充寇1叼0000叨叹应交税费都——应交增馆值税（销项娇税额）原1700探（3）贷收到增值税静专用发票时稀：计借：应六交税费——允应交增值税愿（进项税额扎）1恼700破贷寺：应付账款笋恋至晶1700嫌（4）罩支付货款并婶计算代销手养续费时：鲁借：受峡托代销商品欢款纵歌100刚00村应爆付账款肾蜻悼17支00就贷茎：银行存款穗碗泊10条700驾做其他业务亚收入鸦趴1欲000旋（八）吴销售材料等范存货的处理擦企业在叶日常活动中项还可能发生乞对外销售不抵需用的原材随料、随同商命品对外销售算单独计价的陪包装物等业岭务。企业销现售原材料、央包装物等存罚货也视同商揪品销售，其兴收入确认和肿计量原则比信照商品销售身处理。企业择销售原材料罗、包装物等聪存货实现的倚收入以及结坑转的相关成杨本，通过“蔑其他业务收羽入”、“其奖他业务成本殿”科目核算惭。休【例5蚕—12】甲途公司销售一于批原材料，准开出的增值土税专用发票羊上注明的售着价为10隶000元，么增值税税额果为170守0元，款项辛已由银行收罢妥。该批原失材料的实际竞成本为9忙000元。狸甲公司会计杏处理如下：比坝【答疑编号恋11050宋304】帜（1）县取得原材料懂销售收入：螺借：银身行存款庄1170线0杯贷民：其他业务起收入巡亩10茶000嘱狂应交税费圣——应交增土值税（销项坟税额）1哨700存（2）娇结转已销原菜材料的实际贿成本：榜借：其啊他业务成本罚900泼0奇贷津：原材料爱9昨000瞎【例题春7】企业出女售原材料取株得的收入计角入主营业务寇收入中，其万成本计入主炕营业务成本卧中。（）贺盏【答疑编号父11050喷305】阳【答案麦】×捆【解析方】企业出售洞原材料取得合的收入应该蓄确认其他业盆务收入，结爷转其他业务甘成本。纱播五、劳务完哀成时间不同您等情况下提镰供劳务收入课的确认原则迹及会计处理瞧（一）滩在同一会计传期间内开始购并完成的劳炊务罚在同一云会计凡年度内开始铺并完成的劳判务，应在劳槐务完成时确脸认收入，确裁认的金额为欢合同或协议楼总金额，确症认方法可参托照商品销售席收入的确认毙原则。则企业对膀外提供劳务若发生的支出项一般先通过棵“劳务成本窜”科目归集易，待确认为弊费用时，再化转入“主营轿业务成本”占或“其他业冈务成本”。浅【例5逢—13】甲洽公司于20意07年3月询10日接受是一项设备安舌装任务，该毕安装任务可诊一次完成，参合同总价款池为900拦0元，实际浩发生安装成滑本500野0元。假定仍安装业务属悼于甲公司的悟主营业务。慰葛【答疑编号唯11050仔401】锣甲公司雷应在安装完涂成时作如下叉会计分录：追借：应助收账款（或傻银行存款）竹警90淋00永贷垂：主营业务岔收入贡格9理000挺借：主冤营业务成本吓笑华500陵0群贷碍：银行存款疫等挡葛5汽000霸若上述割安装任务需愉花费一段时荐间（不超过症本会计期间娘）才能完成登，则应在为式提供劳务发损生有关支出槐时：划借：劳尿务成本逮贷栏：银行存款市等白（注：安以上分录未朵写明金额。系主要是由于哈实际发生成其本500惭0元是个总俩计数，而每锈笔归集劳务芽成本的分录轰金额不同，越下同）猜待安装螺完成确认所花提供劳务的锦收入并结转剖该项劳务总穿成本时：部借：应透收账款（或用银行存款）湾尾9恼000祖贷戚：主营业务蔽收入姐慢9星000供借：主篇营业务成本膊闹腿50白00郑贷只：劳务成本抽膊称5竭000弱（二）惕劳务的开始壮和完成分属投不同会计期神间的互1.提于供劳务交易喘结果能够可秘靠估计剧劳务的做开始和完成肥分属不同的侵会计年度，避且在资产负冶债表日能对捆该项交易的呼结果作出可帽靠估计的，每应按完工百帖分比法确认艰收入。思提供劳篮务的交易结阀果能否可靠瞧估计，依据卵以下条件进习行判断，如芬同时满足以堆下条件，则利交易的结果扯能够可靠地忠估计：（1士）收入的金桌额能够可靠集地计量；（桂2）相关的出经济利益很辟可能流入企俘业；（3）创交易的完工暂进度能够可乖靠地确定；瞒（4）交易顷中已发生和峡将发生的成暮本能够可靠娘地计量。撇在采用坦完工百分比史法确认收入丧时，收入和洗相关的费用泛应按以下公笑式计算：剃本期确卸认的收入＝英劳务总收入泛×本年末止地劳务的完成从程度一以前买期间已确认辈的收入企本期确匪认的费用＝刃劳务总成本戏×本年末止张劳务的完成壮程度一以前酱期间已确认晕的费用浸【例题袭8】某企业杯于2007扁年9月接受膨一项产品安稻装任务，安遵装期5个月驱，合同总收剩入30万元尼，年度预收抽款项12万抖元，余款在女安装完成时摸收回，当年腊实际发生成材本15万元绘，预计还将阿发生成本搂10万元。唱该项劳务2闯007年度趋应确认的劳罢务收入为（游）万元。笼A.3趋0拨B.18裳C.1润5启D.12扎攀【答疑编号压11050松402】精【答案份】B搭【解析登】当年应确酸认的收入＝忌30×15收÷（15＋弯10）＝1为8（万元）猪。宴【例5蕉一15】甲愉公司于20原07年12献月1日接受闭一项设备安篮装任务，安概装期为3个脱月，合同总偏收入300挽000元乘，至年底已机预收安装费谋2200意00元，实胸际发生安装碍费用140规000元盲（假定均为快安装人员薪余酬），估计包完成安装任因务还需要发很生安装费用蝇6000甚0元。假定粗甲公司按实梳际发生的成玩本占估计总脉成本的比例圣确定劳务的缴完工进度。照辆【答疑编号创11050止403】拖甲公司拔的会计处理疾如下：歇实际发痒生的成本占挥估计总成本狐的比例削＝14饺0000盘÷（140坐000＋果6000希0）＝70普%邻200雄7年12月虑31日确认夹的劳务收入并＝30焰0000壁×70%-伏0＝210墙000（侮元）订200唱7年12月纷31日确认幼的费用许＝（1仗4000茄0＋60府000）×必70%－0价＝140柏000（元而）它（1）瓣实际发生劳姓务成本14带0000豪元：臣借：劳案务成本湖撤晶140炉000舱贷爹：应付职工忍薪酬左麦14匆0000库（2）迅预收劳务款敬2200荒00元：渐借：银雹行存款伤满顶220晕000冲贷姨：预收账款走帆剧22荣0000煎（3）乐2007年谈12月31态日确认提供这劳务收入并记结转劳务成冰本：漆借：预呢收账款时舞21督0000戒贷垮：主营业务敞收入返催2100造00兵借：主渣营业务成本截友14羽0000读贷握：劳务成本馅什劲1400晓00讽2.提宅供劳务交易您结果不能可卵靠估计湿企业在巧资产负债表处日，如不能杰可靠地估计丛所提供劳务距的交易结果洲，亦即不能不满足前面讲黄的四条中的哗任何一条，趟则不能按完测工百分比法端确认收入。脆这时企业应帖正确预计已缠经收回或将联要收回的款婆项能弥补多炎少已经发生输的成本，并撒按以下办法沙处理：箭（1）迅如果已经发巾生的劳务成垮本预计全部繁能够得到补粉偿，应按已红经已收或预途计能够收回裙的金额确认忙收入，并结相转已经发生铸的劳务成本愤；幅（2）盛如果已经发仆生的劳务成恋本预计部分义得到补偿的共，应按能够葬得到补偿的阳劳务金额确鞭认提供劳务底收入，并按剧已经发生的拒劳务成本结悠转成本。确接认的收入金独额小于已经报发生的劳务中成本的差额质反映为损失冲；业（3）谈如果预计已雷经发生的劳跑务成本预计彼全部不能得脱到补偿的，假则不应确认案收入，但应黑将已经发生鼠的成本确认眨为当期损益雨（主营业务纤成本或其他团业务成本）欧。仓【例5衫—14】甲三公司于20棋05年l2棒月25日接父受乙公司委开托，为其培影训一批学员普，培训期为翻6个月，2胀006年1行月1日开学蛇。协议约定纯，乙公司应巾向甲公司支贸付的培训费武总额为60剃000元宴，分三次等樱额支付，第闭一次在开学缘时预付，第母二次在20化06年3月学1日支付，喷第三次在培杂训结束时支遗付。则200御6年1月1周日，乙公司尺预付第一次爬培训费。至陕2006年蹲2月29日迹，甲公司发族生培训成本到3000叠0元（假定慌均为培训人太员薪酬）。肆2006年袋3月1日，榴甲公司得知肃乙公司经营贞发生困难，奖后两次培训渡费能否收回哭难以确定。手究【答疑编号凑11050佣404】送甲公司援的会计处理仇如下：熄（1）旋2006年再1月1日收职到乙公司预锯付的培训费勿：锄借：银祝行存款静短20驱000扭贷尖：预收账款氧昼钱2000伶0蜡（2）畏实际发生培题训成本30触000元六：落借：劳袄务成本哈火30登000蝴贷钓：应付职工诊薪酬碍据3000烟0达（3）芒2006年沃2月29日踢确认提供劳杀务收入并结婶转劳务成本俊：铺借：预缺收账款额妇20探000籍贷愈：主营业务巷收入爆悄2000区0共借：主扰营业务成本建刘30书000专贷叫：劳务成本搞凉除3000牺0舌本例中跟，甲公司已千经发生的劳颤务成本30坊000元牙预计只能部巴分得到补偿袄，即只能按皂预收款项得沉到补偿，应月按预收账款掘2000侧0元确认劳节务收入，并孕将已经发生赌的劳务成本脑3000杰0元结转入梅当期损益。育匪六、让渡资亲产使用权的负使用费收入暖的核算捷（一）鉴让渡资产使会用权的使用州费收入的确湖认和计量原均则相让渡资锋产使用权的字使用费收入刘同时满足下球列条件时，史才能予以确土认：抹1.与柜交易相关的桐经济利益很骗可能流入企绞业。亦2.收戏入的金额能霸够可靠地计廉量。宏使用费垄收入应按有困关合同协议搞的收费时间附和方法确认纺：如果合同挪、协议规定清使用费一次雁支付，且不温提供后续服稿务的，应视久同该项资产纸的销售一次勇确认收入；透如提供后续静服务的，应礼在合同、协赵议规定的有怎效期内分期仓确认收入；获如合同规定袜分期支付使定用费的，应罗按合同规定悔的收款时间精和金额或合递同规定的收尖费方法计算贞的金额分期昆确认收入。尚（二）百让渡资产使稠用权的使用镰费收入的会姑计处理植【例题乎9】A公司寨2007年宾12月，向撤B公司提供摇某专利的使插用权，合同谣规定：使用丛期为五年，拼一次性收取宾使用费60别000元霞，不提供后领续服务，款骤项已经收到酿。则A公司浇当年应确认枝的使用费收辞入为（）简元。偿A.0亚刺B.1量000颜C.1但2000陆狠D.60狼000魄河【答疑编号剧11050统405】突【答案或】D滤【解析木】如果合同蹄、协议规定馋使用费一次敲支付，且不牵提供后续服乳务的，应视客同该项资产眯的销售一次荡确认收入。溜【例5璃一19】甲挣公司于20海07年1月穗1日向丙公序司转让某专恨利权的使用娇权。协议约怒定转让期为慰5年，每年扣年末收取使镰用费200膛000元浆。2007搁年该专利权逼计提的摊销束额为l20花000元病，每月计提岁金额为l0召000元肉。假定不考韵虑其他因素肌。畜群【答疑编号筑11050暗406】挂甲公司城会计处理如掘下：串（1）茎2007年颈年末确认使鸭用费收入：牙借：应丘收账款（或婆银行存款）蓝泰2000贺00棕贷笼：其他业务帮收入狡突200馒000惑（2）袭2007年乖每月计提专辟利权摊销额本：辉借：其午他业务成本坏信赛1000洽0刻贷强：累计摊销粥甩或10肝000身第二节费咬用抵皮一、费用的汉概念和特征旁费用具棉有以下特点支：棉（一）挎费用是企业如在日常活动被中发生的经苹济利益的总栗流出。费用垒的这一特征售使其与产生带于非日常活植动的损失相店区分。泪（二）皂费用会导致捉企业所有者诚权益的减少划。费用表现菊为企业资产荡的减少或负者债的增加，畏从而导致企括业所有者权决益的减少。宋（三）抵费用与向所个有者分配利喝润无关。向奥所有者分配笔利润或股利埋属于企业利将润分配的内续容，不构成娱企业的费用透。兔养润二、费用的廊主要内容及腔其核算亩（一）充主营业务成巡本袖（二）译其他业务成衰本闲（三）制营业税金及误附加烟（四）颜销售费用翻（五）捕管理费用紫（六）献财务费用己费用的台核算：沙核【例题岛10】下列壳各项中，属枣于费用的有甲（）。电A.主削营业务成本氏B.销场售费用帜C.财壶务费用厅D.营盟业外支出异鱼【答疑编号姿11050论501】氏【答案肆】ABC池【解析超】营业外支奋出不是日常嚼活动中发生遍的，所以不故属于费用。低【例题况11】下列集各项业务，耻在进行会计斩处理时应计理入管理费用萄的有（）房。剂A.行肆政管理部门圾的物料消耗厕B.研览究费用克C.生心产单位管理填人员的职工击薪酬辩D.计应提的坏账准麦备露截【答疑编号里11050剩502】团【答案邪】AB恨【解析距】生产单位测管理人员的推职工薪酬应玻计入“制造净费用”，计蚕提的坏账准稀备应计入“纷资产减值损邪失”。表第三节政发府补助沃杀一、政府补罪助的概念和常特征爆政府补盯助是指企业滤从政府无偿桑取得货币性仓资产或非货息币性资产，膜但不包括政冷府作为企业鼻所有者投入臂的资本。其嗽中，“政府疼”包括各级圈人民政府及被其所属机构葵，国际类似忽组织也在此屿范围之内。直政府补洲助具有以下迈特征：为（一）裁政府补助是问无偿的沿政府向射企业提供补洽助具有无偿控性的特点。伟政府并不因调此而享有企壮业的所有权北，企业未来排也不需要以努提供服务、夕转让资产等停方式偿还。内（二）狭政府补助通蛙常附有条件成政府补井助通常附有梁一定的条件挪，主要包括失：第一，政透策条件。企伶业只有符合捧政府补助政怒策的规定，确才有资格申环请政府补助它。符合政策密规定不一定岭都能够取得缘政府补助；州不符合政策犁规定、不具笛备申请政府亩补助资格的泡，不能取得昨政府补助。污第二，使用羞条件。企业通已获批准取够得政府补助尸的，应当按唉照政府规定闭的用途使用拔。返（三）胡政府补助不令包括政府的贷资本性投入滩政府以桶投资者身份肺向企业投入拉资本，享有提企业相应的钢所有权，企要业有义务向堡投资者分配册利润，政府停与企业之间若是投资者与曾被投资者的庙关系。政府讲拨入的投资域补助等专项赖拨款中，国徐家相关文件况规定作为“各资本公积”再处理的，也小属于资本性辆投入的性质湾。政府的资泪本性投入无丙论采用何种贡形式，均不换属于政府补龙助。业政府补葬助也不包括饮政府代第三母方支付给企吐业的款项。鬼缩二、政府补斤助的主要形梨式毯政府补覆助表现为政腰府向企业转泊移资产，通学常为货币性壮资产，最常乡见的就是通匀过银行转账婆的方式；也缩可能为非货唇币性资产。验政府补助主伸要有以下形丛式：宪（一）捏财政拨款。歼财政拨款是魔政府无偿拨疏付给企业的粗资金，通常冬在拨款时明百确规定了资颈金用途。迫比如，雷财政部门拨杠付给企业用删于购建固定粒资产或进行金技术改造的壶专项资金，枕鼓励企业安棒置职工就业昂而给予的奖巩励款项，拨袋付企业的粮惩食定额补贴液，拨付企业秆开展研发活大动的研发经祝费等，均属哲于财政拨款剑。纪（二）默财政贴息。震财政贴息是嫩政府为支持纱特定领域或勿区域发展，弓根据国家宏侮观经济形势衔和政策目标窝，对承贷企鸽业的银行贷卷款利息给予愤的补贴。类（三）程税收返还。衰税收返还是葬政府按照国诞家有关规定衔采取先征后轿返（退）、勇即征即退等醋办法向企业酿返还的税款突，属于以税倡收优惠形式捕给予的一种劣政府补助。勇增值税出口古退税不属于稼政府补助。慨载除税收返还贞外，税收优歉惠还包括直宽接减征、免赶征、增加计夕税抵扣额、羞抵免部分税浙额等形式。瓣这类税收优林惠并未直接漫向企业无偿炸提供资产，私不作为本准抵则规范的政膨府补助。菊注意：献政府代第三货方支付给企筝业的款项，苦对于收款企谢业来说不属圣于政府补助笛。挠酬三、与资产扁相关的政府艘补助核与资产稻相关的政府反补助，是指非企业取得的帮、用于购建吹或以其他方册式形成长期凶资产的政府往补助。炼企业应胀当在实际收污到款项时按荐照到账的实写际金额确认低和计量。愧政府补助也纲可能表现为嚼政府向企业牌无偿划拨非厘货币性资产逃，应当按照约公允价值计总量；公允价忙值不能可靠嫌取得的，按剑照名义金额坛（人民币1歉元）计量。债根据配姿比原则，企砌业取得与资从产相关的政敢府补助，不威能全额确认惨为当期收益摘，应当随着渣相关资产的畜使用逐渐计旗入以后各期奇的收益。偷注意：羡妄起点为相关抛资产可供使仓用时；终点冶为资产使用拐寿命结束或宣被处置时（葡孰早）。凑豆具体会计处福理为：借记嘉“银行存款尾”等科目，孟贷记“递延板收益”。在睬相关资产使跟用寿命内分鹰配递延收益委，借记“递顿延收益”，堡贷记“营业跳外收入”科绘目。渗【例5贯－33】2战0×1年1插月1日，政兼府拨付A企长业500万振元财政拨款袄（同日到账滚），要求用脚于购买大型绸科研设备1裹台；并规定室若有结余，刻留归企业自示行支配。2滥0×1年2路月1日，A锁企业购入大寇型设备（假选设不需安装叶），实际成坛本为480品万元，使用块寿命为10苏年。20×废9年2月1醋日，A企业郑出售了这台兴设备。A企滋业的会计处本理如下：咱颈【答疑编号船11050俱503】奶（1）充20×1年孙1月1日实垄际收到财政炮拨款，确认壳政府补助：匹借：银译行存款支练5考0000桑00套贷厕：递延收益脱稻剖5000俭000径（2）防20×1年恶2月1日购寿入设备：醋借：固赚定资产怨驱4另8000再00导贷妥：银行存款术引糟4800摊000榜（3）昌在该项固定累资产的使用画期间，每个晶月计提折旧湖和分配递延级收益：刮借：研从发支出播熊建4000谅0公贷唉：累计折旧赖鸡均40飞000仗借：递枝延收益4仁1667规（500陕0000埋÷10÷1古2）贸贷杨：营业外收被入左的41示667册（4）伶20×9年忽2月1日出茂售该设备：腔借：固蔬定资产清理悠净9沈6000榜0吨累谷计折旧软央3欣8400党00败贷想：固定资产卧挥托4800叫000矛借：递劲延收益据浇1沉0000饶00劳贷香：营业外收灶入究址1000宏000叙凶四、与收益粉相关的政府潮补助脚企业应烦当在实际收被到款项时按毕照到账的实争际金额确认茶和计量。轰与收益寸相关的政府蝴补助应当在献其补偿的相桐关费用或损清失发生的期脸间计入当期橡损益。只有败存在确凿证础据表明该项味补助是按照哭固定的定额劲标准拨付的见，如按照实灵际销量或储既备量与单位虑补贴定额计念算的补助等恢，可以按照砌应收的金额垂计量。殊与收益免相关的政府努补助，用于撒补偿企业以稼后期间相关或费用或损失们的，按收到策或应收的金悬额，借记“手银行存款”贵等科目，贷职记“递延收弦益”。在发厕生相关费用瞧或损失的未甲来期间，按毁应补偿的金煌额，借记“提递延收益”踩，贷记“营涉业外收入”简科目。用于贱补偿企业已监发生的相关巷费用或损失口的，按收到霞或应收的金巴额，借记“恰银行存款”肾等科目，贷眯记“营业外值收入”科目榆。跳注意：萝如果难糠以分清补助牛期间的，根淡据重要性原品则，企业通勉常可以将与推收益相关的恩政府补助直听接计入当期东营业外收入醉，对于金额凤较大的补助环，可以分期夫计入营业外易收入。四【例5蔬－36】乙失企业为一家竹储备粮企业幸，20×7吴年实际粮食闷储备量1亿作斤。根据国厕家有关规定菌，财政部门挠按照企业的编实际储备量握给予每斤0宝.039元暴的粮食保管召费补贴，于驾每个季度初粘支付。乙企望业的会计处图理如下：矿杀【答疑编号湾11050霞504】蝇（1）忘20×7年韵1月，乙企合业收到财政液拨付的补贴谱款时：毕借：银挥行存款湾39渣0000瞒0努贷傍：递延收益父3哨900秧000计（2）苗20×7年纪1月，将补获偿1月份保牵管费的补贴驶计入当期收熟益：俩借：递衫延收益舒13痰0000农0维贷摊：营业外收宅入1什300乱000辟（20好×7年2月膜和3月的会摇计分录同上丧）原【例题既12】企业龟收到用于补障偿已发生的这政策性损失着的财政拨款截时，借记银供行存款科目旗的同时，贷顶记的会计科豪目为（）俭。抖A.银浊行借款进B.资仗本公积腾C.营老业外收入扶D.实悼收资本胜松【答疑编号矩11050泼505】尚【答案边】C盐【解析酬】用于补偿验企业已发生寄的相关费用垂或损失的，洗按收到或应辽收的金额，况借记“银行概存款”、“怕其他应收款剥”等科目，国贷记“营业姻外收入”科争目。围算五、与资产休和收益均相受关的政府补啊助发政府补薪助的对象通绩常是综合性殿项目，这种瘦补助既与资悟产相关，也匪与收益相关威。糊值企业取得这标类补助时，躺需要将其分谱解为与资产低相关的部分湾和与收益相蔽关的部分，传分别进行会诊计处理。如他果难以分清眼的，企业可染以将该政府称补助归类为农与收益相关牢的政府补助加。天【例5垦－39】A萌公司20×剧6年12月符申请某国家扫级研发补贴敞。申报书中茫的有关内容虏如下：本公笔司于20×蕉6年1月启哪动数字印刷丰技术开发项赠目，预计总屡投资360可万元、为期扔3年，已投领入资金12竖0万元。项迁目还需新增前投资240菠万（其中，谨购置固定资里产80万元隔、场地租赁箱费40万元欠、人员费1横00万元、游市场营销2踏0万元），猫计划自筹资愿金120万县元、申请财箩政拨款12缝0万元。侵20×疲7年1月1炸日，主管部菊门批准了A叹公司的申报造，签订的补缸贴协议规定恋：批准A公似司补贴申请帅，共补贴款颈项120万纠元，分两次妻拨付。合同仇签订日拨付举60万元，怎结项验收时码支付60万出元（如果不济能通过验收毛，则不支付馒第二笔款项欠）。A公司择的会计处理妇如下：泊技【答疑编号单11050嫩506】瞧（1）葵20×7年厅1月1日，助实际收到拨成款60万元拍：鼠借：银乘行存款绑600去000真贷萝：递延收益珠60躬0000题（2）埋自20×7今年1月1日乖至20×9伶年1月1日虎，每个资产葬负债表日，嫩分配递延收狭益（假设按撑年分配）：骨借：递玉延收益芳300服000员贷四：营业外收续入调3000尾00火（3）秃20×9年式项目完工，涛假设通过验销收，于5月贱1日实际收钻到拨付60京万元：表借：银驶行存款塌600心000王贷立：营业外收伍入挂6000挨00迎第四节利域润识采一、利润的添构成际利润，字是指企业在呀一定会计期妄间的经营成岸果，包括收踩入减去费用勉后的净额、挂直接计入当切期利润的利孙得和损失等矛。然（一）艰营业利润织营业利忧润＝营业收此入－营业成福本－营业税馋金及附加－锦销售费用－姿管理费用－锁财务费用－谦资产减值损庙失＋公允价纯值变动收益微（－公允价洁值变动损失宴）＋投资收否益（－投资渗损失）忆（二）冰利润总额北利润总肥额＝营业利忆润＋营业外纪收入－营业滑外支出客（三）瓦净利润讲净利润佩＝利润总额柿－所得税费乐用趟1.【互例题13】缠下列各项，掠影响当期利蛋润表中利润寸总额的有（筛）（20颂07年）披A.固盈定资产盘盈例B.确搜认所得税费践用胜C.对专外捐赠固定雄资产走D.无除形资产出售苹利得潮活【答疑编号凝11050严601】云【答案狮】CD池【解析帮】选项A作兰为前期差错博处理，计入杠到以前年度斧损益调整，钉不影响当期宋的利润总额恩；选项B不齿影响利润总询额，要影响犯净利润。兰【例题号14】某企覆业本期营业巡收入10序00万元，止营业成本8法00万元，主管理费用为漠15万元，时销售费用2凉0万元，资漆产减值损失纺35万元，皂投资收益为捆30万元，胳营业外收入惧10万元，爽营业外支出诉5万元，所荒得税费用为万30万元。确假定不考虑富其他因素，颤该企业本期习营业利润为静（）万元咏。篇A.6哑5谅B.9升5因C.1稿00市D.1思60扩稿【答疑编号袋11050材602】眼营业利猎润＝100纲0－800天－20－1燃5－35＋黎30＝16耕0途【答案搅】D扁【解析炒】企业本期机营业利润＝购1000－科800－1漏5－20－宋35＋30闪＝160（脊万元）。晓景花二、营业外码收入和营业捡外支出的核锡算犹（一）径营业外收入幻距（二）企营业外支出矛剃营业外粉收入包括非谦流动资产处文置利得、盘耀盈利得（除砖固定资产盘盐盈外）、捐吊赠利得等。敲营业外绕支出包括非度流动资产处区置损失、盘欢亏损失、罚付款支出、公笨益性捐赠支佣出、非常损逢失等。挤校三、所得税死费用的核算玉（一）室当期所得税驰的计算括应纳税融所得额＝税府前会计利润扰＋纳税调整科增加额－纳摄税调整减少黄额仗应交所贤得税额＝应惨纳税所得额袋×所得税税宗率旺所得税班费用（或收法益）＝当期距所得税+递膜延所得税费顽用（－递延击所得税收益惭）械递延所宰得税费用＝摸递延所得税峰负债增加额各+递延所得比税资产减少挺额辩递延所进得税收益＝馅递延所得税建负债减少额晌+递延所得漠税资产增加拉额钢【例5逝－47】甲奏公司200探7年度按企柔业会计准则钉计算的税前毫会计利润为牢1970宿0000挎元，所得税台税率为33街％。当年按问税法核定的奶全年计税工适资为20驰0000谷0元，甲公攀司全年实发点工资为2慎2000漏00元；经裹查，甲公司祝当年营业外焰支出中有1滤0000匀0元为税款宁滞纳罚金。肃假定甲公司命全年无其他穴纳税调整因安素。滑求【答疑编号洲11050验603】煤本例中摔，甲公司有导两项纳税调绘整因素，一活是已计入当酒期费用但超留过税法规定烈标准的工资净支出；二是春已计入当期厉营业外支出田但按税法规说定不允许扣闹除的税款滞翅纳金，这两滋个因素均应敌调整增加应经纳税所得额厌。甲公司当禁期所得税的向计算如下：是纳税调顷整数＝2锯2000母00－2硬0000受00＋10锹0000态愧＝30孩0000触（元）彻应纳税家所得额＝1解9700喷000＋半3000峰00誉中＝2蜓0000甩000（女元）刘当期应棋交所得税额兆＝200酱0000铺0×33％附带犬＝660肺0000场（元）喉【例5枪－48】甲裂公司200跃7年度按企灵业会计准则向计算的税前珍会计利润为接1000驶0000职元，所得税宗税率为33称％。当年按摆税法核定的吼全年计税工垮资为20级0000韵0元，甲公沙司全年实发疲工资为1御8000估00元。假案定甲公司全侵年无其他纳伯税调整因素斗。决忘【答疑编号扭11050去604】味企业实瓦际支付的工财资总额超过向计税工资时淘，超出的部亭分不得作为鸟纳税扣除项乐目，应调整勒增加应纳税周所得额。但县企业实际支盘付的工资总穷额低于计税砖工资时，应虑按实际支付况的工资总额杏作为纳税扣篇除项目，即茧企业实际支圣付的工资总暖额低于计税家工资的部分咳不调整应纳辛税所得额。费本例中，甲睛公司实际支拣付的工资总珍额低于计税简工资，不属底于纳税调整职因素，甲公沿司又无其他伏纳税调整因凝素，因此甲韵公司200灿7年度计算械的税前会计隙利润即为应傅纳税所得额常。甲公司当怒期所得税的占计算如下：姥当期应喜交所得税额需＝100和0000朴0×33％燃滴吓＝330草0000雾（元）菌【例题斧15】某企分业20×7员年度利润总拣额为315撞万元，其中及国债利息收绘入为15万均元。当年按浮税法核定的旨全年计税工吴资为250伏万元，实际仰分配并发放白工资为23肃0万元。假挺定该企业无染其他纳税调刷整项目，适授用的所得税道税率为33贞％。该企业修20×7年需所得税费用碧为（）万喉元。（20芬07年）络A.9组2.4浓B.9仙9引C.1疲05.6隔D.1盐81.5吩刻【答疑编号板11050御605】塞应纳税霜所得额＝3闻15－15竞＝300音应交所赌得税＝30调0×33％故＝99万元追