应付职工薪酬核算

企业会计核算与报告课件第一页，共六十四页。教学过程【复习旧课】

企业根据“工资结算汇总表”发放本月职工工资460000元。借：应付职工薪酬460000贷：银行存款460000

第二页，共六十四页。成本会计>>第三章>>第四节集体计件工资分配表集体单位：××班组××年8月工人姓名工资等级出勤/天日工资率分配标准分配率各成员应得的计件工资数(1)(2)(3)＝(2)×(1)(4)(5)＝(3)×(4)王义山林峰高志军陆敏强24652122202312.7018.6023.4021.60266.70409.20468.00496.80合计1640.70573.41879.781006.201068.112.153527.50第三页，共六十四页。

工资结算汇总表庆丰工厂2011年6月

车间部门应付工资代扣款项实发工资计时工资计件工资加班工资奖金津贴补贴缺勤扣款合计养老保险住房公积金医疗保险失业保险个人所得税合计基本生产生产工人30000200008002250181023054630327727311092546161780746823管理人员2500

140500350

34902091757035

4893001辅助生产运输1840

23031028012025401521275125

3552185供汽1560

4503608022901371154623

3211969行政管理人员5500

750500840

75904553801527612511886402销售人员1000

360250

161097813216

2261384工程队4000

1020560220536032226810754

7514609福利部门750

300160

121073612412

1701040合计4715020000192056904610650787204722393815747872861130767413第四页，共六十四页。工资分配表单位名称：庆丰工厂2011年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时分配金额(分配率：2.5)基本生产成本甲产品直接人工9935乙产品直接人工10065小计20000制造费用基本生产车间职工薪酬3490辅助生产成本运输车间职工薪酬2540供汽车间职工薪酬2290小计4830管理费用职工薪酬7590销售费用职工薪酬1610在建工程职工薪酬5360应付职工薪酬职工薪酬1210合计44090

9000485213852225001213034630346303243522195546303490254022904830759016105360121078720第五页，共六十四页。教学过程【导入新课】前面展示的工资单是企业发放工资的原始依据，而工资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成，是我们编制记账凭证的重要依据。那么工资单到底是怎么计算出来的呢？还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢？第六页，共六十四页。

今日课题

应付职工薪酬的核算第七页，共六十四页。学习目标通过本任务的学习，应掌握以下内容：1、应付职工薪酬的概念、内容；2、应付职工薪酬的账务处理。第八页，共六十四页。学习内容1、应付职工薪酬的概念、内容。2、应付职工薪酬核算应设置的账户及其账务处理。第九页，共六十四页。教学重点：应付职工薪酬的账务处理。教学难点：非货币性职工薪酬的账务处理。教学方法：问题教学法、演示教学法、案例教学法第十页，共六十四页。任务1：分析案例1，计算应付张山的计时工资。任务2：分析案例2，计算应付李卫的计件工资任务3：分析案例3，作分配工资的有关分录。【布置任务】第十一页，共六十四页。任务4：分析案例4，作月初计算伙食费和将伙食补助款转给食堂时的有关分录。任务5：分析案例5，作计算分配保险金和交纳保险金的有关分录。任务6：分析案例6，作决定发放电磁炉和实际发放电磁炉的有关分录。【布置任务】第十二页，共六十四页。

设某企业职工张山月标准工资为1810元，10月份共31天。出勤17天，病假3天，事假2天，星期双休9天。病事假期间无休息日，按工资，张山病假工资按标准工资的80%计算。

案例1第十三页，共六十四页。案例2

某企业采用计件工资制。金工车间职工李卫××年7月加工甲零件600件，计件单价0.31元；乙零件500个，计件单价0.82元。完工验收时，检出甲零件废品21个，乙零件废品5个，其余合格。经检验，甲零件废品中15个系料废，其余均为工废。

第十四页，共六十四页。长江公司本月应付工资总额500000元，工资费用分配表中列示的产品生产人员工资300000元，车间管理人员工资90000元，企业行政管理人员工资60000元，销售人员工资50000元。案例3第十五页，共六十四页。

长江公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计1000人，其中管理部门20人，生产车间980人。根据长江公司政策，公司每月给每个职工120元伙食补助，公司每月初将该款直接用转账支票转给食堂。案例4第十六页，共六十四页。

根据国家规定的计提标准计算，长江公司本月应向社保局交纳职工基本养老保险金共计60000元，其中应计入生产成本的金额40000元，应计入制造费用的金额18800元，应计入管理费用的金额1200元。案例5第十七页，共六十四页。长江公司为一般纳税人，经经理办公会议决定，将本公司生产的电磁炉作为元旦福利发放给全体职工，每人一台。本公司共有职工2000人，其中1900人为直接参加生产的职工，100人为总部管理人员。电磁炉每台成本为200元。该型号的电磁炉市场售价为每台300元。案例6第十八页，共六十四页。知识点职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。第十九页，共六十四页。应付职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。第二十页，共六十四页。应付职工薪酬的内容职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。第二十一页，共六十四页。应付职工薪酬的内容社会保险费是指企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。第二十二页，共六十四页。应付职工薪酬的内容住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。第二十三页，共六十四页。应付职工薪酬的内容工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用语开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。第二十四页，共六十四页。应付职工薪酬的内容非货币性福利是指企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。第二十五页，共六十四页。应付职工薪酬的内容辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。第二十六页，共六十四页。应付职工薪酬的内容其他与获得职工提供的服务相关的支出第二十七页，共六十四页。职工工资核算的原始凭证主要包括考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录、工资单、工资汇总表等。第二十八页，共六十四页。第二十九页，共六十四页。工资包括计时工资和计件工资计时工资的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业的工资采用月薪制。计件工资的主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。第三十页，共六十四页。

(二)工资的计算工资的计算应付工资实发工资计算的基本方法应付工资＝计时工资＋计件工资＋加班加点工资＋奖金＋津贴和补贴＋特殊情况下支付的工资实发工资＝应付工资－各种扣款合计第三十一页，共六十四页。1.计时工资的计算

计时工资的计算，是根据每个职工出勤或缺勤天数，按照规定的工资标准计算的。月薪工资标准日薪小时工资企业固定职工临时职工第三十二页，共六十四页。第三十三页，共六十四页。

1.计时工资的计算

应付某职工计时工资＝月标准工资－事假天数×日标准工资－病假天数×日标准工资×病假扣款比例也称日工资率，是根据职工月标准工资除以月天数来计算的。月平均工作天数＝(365－104)÷12＝21.75(天)日工资率＝月标准工资÷21.75

此方法，由于日工资率的计算已扣除了节假日，因而出勤期间节假日不计算工资，缺勤期间节假日也不扣工资。第三十四页，共六十四页。

按照法律规定，每月工作时间为20.83天，月计薪天数为21.75天，全年制度工作时间为250天，全年节假日及公休日为115天。

计算方法：每月工作时间20.83=（365-104-11）÷12；月计薪天数21.75=（365-104）÷12）；全年制度工作时间250=365-104-11；全年节假日及公休日115=104+11。由此可见，目前11个法定节假日已纳入计薪体系，职工在11个法定节假日可以带薪休假。第三十五页，共六十四页。职工带薪年休假条例第二条机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假(以下简称年休假)。单位应当保证职工享受年休假。职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入。第三条职工累计工作已满1年不满10年的，年休假5天；已满10年不满20年的，年休假10天；已满20年的，年休假15天。国家法定休假日、休息日不计入年休假的假期。第三十六页，共六十四页。职工带薪年休假条例第四条职工有下列情形之一的，不享受当年的年休假：(一)职工依法享受寒暑假，其休假天数多于年休假天数的；(二)职工请事假累计20天以上且单位按照规定不扣工资的；(三)累计工作满1年不满10年的职工，请病假累计2个月以上的；(四)累计工作满10年不满20年的职工，请病假累计3个月以上的；(五)累计工作满20年以上的职工，请病假累计4个月以上的。第五条单位根据生产、工作的具体情况，并考虑职工本人意愿，统筹安排职工年休假。第三十七页，共六十四页。企业职工带薪年休假实施办法第六条职工依法享受的探亲假、婚丧假、产假等国家规定的假期以及因工伤停工留薪期间不计入年休假假期。第七条职工享受寒暑假天数多于其年休假天数的，不享受当年的年休假。确因工作需要，职工享受的寒暑假天数少于其年休假天数的，用人单位应当安排补足年休假天数。第三十八页，共六十四页。

2.计件工资的计算计件工资按计算对象不同可分为个人计件集体计件职工的计件工资，应根据产量工时记录中登记的每一职工的产品产量(包括合格品数量和料废品数量)，乘以规定的计件单价计算。计件工资的计算公式：应付计件工资＝按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资计算方法相同。不同之处在于在计算出集体计件工资总额后，还要将集体计件工资在小组内部各成员之间按贡献大小进行分配。（一般按每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配）第三十九页，共六十四页。

计件工资的主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。

应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价注意：料废要算工资，只有工废才是工人过失造成，不计算工资。第四十页，共六十四页。合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成本月应得的计件工资为：应付计件工资=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）

第四十一页，共六十四页。点评

日工资率＝＝83.22(元)181021.75

应扣病假工资＝83.22×３×(1－80%)＝49.93(元)

应扣事假工资＝83.22×2＝166.44(元)

应付计时工资＝1810－49.93－166.44＝1593.63(元)案例1第四十二页，共六十四页。

李卫7月份应得计件工资为：

[600－(21－15)]×0.31＋(500－5)×0.82＝590.04(元)案例2点评

第四十三页，共六十四页。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。第四十四页，共六十四页。第四十五页，共六十四页。货币性职工薪酬的账务处理1、分配工资借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬——工资2、发放工资借：应付职工薪酬——工资（应发金额）贷：银行存款或库存现金（实发金额）其他应收款——个人各种代扣款项应交税费——应交个人所得税第四十六页，共六十四页。货币性职工薪酬的账务处理3、计提住房公积金、福利费等借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费第四十七页，共六十四页。货币性职工薪酬的账务处理4、支付福利费、交纳工会经费等借：应付职工薪酬——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费贷：库存现金或银行存款第四十八页，共六十四页。货币性职工薪酬的账务处理5、代个人缴纳社会保险、住房公积金、个人所得税等借：其他应收款——个人各种代扣款项应交税费——应交个人所得税贷：银行存款第四十九页，共六十四页。企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣个人所得税42000元，实发工资420000元。（1）提取现金时：借：库存现金420000贷：银行存款420000（2）支付工资时：借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000（3）代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资42000贷：应交税费——应交个人所得税42000第五十页，共六十四页。某企业本月应付总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本——基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬——工资462000第五十一页，共六十四页。企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。

借：应付职工薪酬——职工福利1000贷：库存现金1000第五十二页，共六十四页。企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年10月，企业共支付12000元补贴给食堂。

计算补贴时：借：生产成本等12000贷：应付职工薪酬——职工福利12000支付补贴给食堂时：借：应付职工薪酬——职工福利12000贷：库存现金12000第五十三页，共六十四页。根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本为44800元，应计入制造费用9800元，应计入管理费用10080元。借：生产成本——基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）64680第五十四页，共六十四页。企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。借：应付职工薪酬——社会保险费40000贷：银行存款40000第五十五页，共六十四页。非货币性职工薪酬的账务处理1、以自产产品发放给职工作为福利，视同销售⑴决定发放时，借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（售价＋税）⑵实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利（售价＋税）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格或售价×税率）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（成本）

第五十六页，共六十四页。非货币性职工薪酬的账务处理2、以外购商品发放给职工作为福利（含税价）⑴分配时借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）⑵实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税价）贷：银行存款第五十七页，共六十四页。非货币性职工薪酬的账务处理3、将拥有（或租赁）的房屋等资产提供给职工使用借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（租赁房屋租金）累计折旧（自有房屋等资产计提折旧）第五十八页，共六十四页。【业务1】某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，企业以其生产电暖气(单位生产成本为200元)作为春节福利发放给职工。该型号的电暖气市场售价为380元。该企业适用增值税税率为17%。【业务2】某企业外购大米、鸡蛋35100（含税价）作为元旦福利发放给职工。该企业共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员【业务3】某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，假设住房面积为200平方米并带有家具和电器等，月租金为8000元/套。经统计，该公司的部门经理以上职工20名，副总裁以上高级管理人员5名。第五十九页，共六十四页。【业务1】应确认的应付职工薪酬为200×380×17﹪＋200×380＝88920(元)88920÷200×170＝