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企业不同时期的纳税筹划实务项目八税费计算与纳税筹划项目八企业不同时期纳税筹划1纳税人身份选择的筹划234高新技术企业选址筹划设立时组织形式的筹划扩张时组织形式的筹划目录Contents5768910投资方式选择的筹划投资产业选择的筹划融资结构的纳税筹划物资采购对象的筹划存货计价方法的筹划融资租赁的纳税筹划01一般纳税人与小规模纳税选择的纳税筹划案例导入

甲生产企业位于市区。预计2011年销售额45万元（不含税），会计核算制度不十分健全，不符合作为增值税一般纳税人的条件，若企业健全会计制度，每年需多支出3万元，于是符合作为增值税一般纳税人的条件（适用17%增值税率），甲企业从供应商（假设为增值税一般纳税人，适用17%增值税率）购入可抵扣进项税的原材料30万元（不含税），其他支出5万元。甲企业适用城建税税率为7%，教育费附加率为3%。

请做出纳税筹划。一般纳税人与小规模纳税选择的纳税筹划税法依据：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。应税销售额超过小规模纳税人的标准的企业可申请为增值税一般纳税人。一般纳税人与小规模纳税选择的纳税筹划筹划思路：假设企业以实现净利润最大化为纳税筹划目标，可以通过比较相同情况下一般纳税人和小规模纳税人各自净利润的大小，最终选择净利润较大的方案。一般纳税人与小规模纳税选择的纳税筹划方案一若企业选择作为增值税小规模纳税人应纳增值税额=45×3%=1.35（万元）相关城建税及教育费附加=1.35×（7%+3%）=0.135（万元）净利润=（增值税不含税销售额-增值税含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率)=[45-30×（1+17%）-5-0.135]×（1-25%）=3.57（万元）筹划过程：方案二若企业选择申请作为增值税一般纳税人应纳增值税额=45×17%-30×17%=2.55（万元）相关城建税及教育费附加=2.55×（7%+3%）=0.255（万元）净利润=（增值税不含税销售额-增值税不含税购进金额-其他支出-健全会计制度支出额-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率)=（45-30-5-3-0.255）×（1-25%）=5.06（万元）筹划点评：一方面，从供应商纳税人身份的角度考虑，本案例的供应商是增值税一般纳税人，本企业选择一般纳税人是有利的，但是一旦供应商变为小规模纳税人，则本企业若选择一般纳税人，不能抵扣进项税，便失去了作为一般纳税人的意义，若仍选择作为一般纳税人，便存在了一定的纳税筹划风险。结论：方案二比方案一多获净利润1.49万元。因此本案例企业应当选择申请作为增值税一般纳税人。一般纳税人与小规模纳税选择的纳税筹划筹划点评：另一方面，从销售对象纳税人身份的角度考虑，如果企业产品销售对象多为一般纳税人，它们需要收到增值税专用发票来抵税，此时企业选择一般纳税人，才有利于产品的销售；如果企业产品销售对象多为小规模纳税人，考虑到价格因素

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