企业所得税的筹划

企业所得税的筹划7.2企业所得税筹划1原则上：企业所得税的税负水平取决于税基、税前扣除、税率、税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；税前扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。2目标：通过合理安排，使收入最小化、扣除项目最大化，或合法选择取得所得的时点，实现免税、减税、递延纳税及降低税收风险。筹划入手点1.收入项目的筹划2.扣除项目的筹划3.纳税义务发生时间的筹划4.税率的筹划5.税收优惠的筹划不征税收入免税收入成本费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用，直接影响应纳税所得额，故控制应纳税额可以通过控制费用来实现。税法对允许扣除的项目做了规定,结合会计核算需要，费用项目分为三类:有扣除标准的费用项目没有扣除标准的费用项目给予优惠的费用项目一、按标准扣除的费用项目筹划职工福利费职工教育经费工会经费业务招待费公益性捐赠支出业务宣传费广告费一、按标准扣除的费用项目筹划具体筹划第一，原则上按税法的规定进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。第二，区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用得以充分抵扣。第三，费用的合理转化，将有扣除标准的费用通过会计处理，转化为没有扣除标准的费用，以加大扣除项目总额，降低应纳税所得额。二、按实际发生额扣除的费用项目筹划劳动保护支出财产保险费办公费差旅费董事会费咨询费诉讼费租赁及物业费长期待摊费用摊销车辆使用费二、按实际发生额扣除的费用项目筹划第一，正确设置费用项目,合理加大费用开支。转变费用性质，将有扣除标准的费用项目转换为没有扣除标准的费用，尽可能多地得到抵扣。第二，选择合理的费用分摊方法。低值易耗品无形资产长期待摊费用等三、给予税收优惠扣除的费用项目筹划包括研发费用等，纳税人应充分利用税收优惠政策，使得费用扣除最大化。例如,企业在一个纳税年度中开展研发活动实际发生的研发费用，允许按当年实际发生额的一定比例进行加计扣除。四、案例明辉集团总资产约为8亿元子公司A年销售额30000万元广告宣传费6000万元该集团应如何进行广告宣传费的税收筹划？四、案例若不进行广告宣传费的税收筹划，该集团广告宣传费的扣除限额为4500万元（＝30000×15%),剩下的1500万元（6000万元-4500万元）无法在本年度扣除，将产生一笔不菲的利益损失。因此，该集团需进行广告宣传费的税收筹划，用以实现广告宣传费扣除限额的最大化。解析四、案例解析方案一：成立独立的销售公司明辉集团子公司A销售公司24000万元30000万元2500万元3500万元扣除限额为3600万元（＝24000×15%)扣除限额为4500万元（＝30000×15%)四、案例解析方案一：成立独立的销售公司如果该税收筹划发生在适用同等税率的企业之间，一方是进项税额，另一方是销项税额，那么企业之间的货物流动不会对增值税总体税负产生影响。如果该税收筹划发生在适用不同增值税税率的纳税人之间，则要考虑增值税总体上的得失。如果有的企业不允许增值税抵扣，则不适用该税收筹划方案。四、案例解析方案二：分散广告费用税收筹划的核心在于如何分散6000万元的广告宣传费具体思路：依据销售额分摊广告宣传费销售额的15%广告宣传费额度年销售额30000万元子公司A子公司B子公司C子公司…额度4500万元以下余下的1500万元需10000万元（＝1500÷15%)的销售额指标纳税人身份的筹划居民纳税人与非居民纳税人小微企业高新技术企业主要有三种身份可筹划：1.居民纳税人与非居民纳税人之间的选择2.转变为小微企业身份的筹划3.争取高新技术企业身份的筹划一、居民纳税人与非居民纳税人之间的选择《企业所得税法》无论是外商投资企业还是外国企业,其纳税人身份面临两种选择:①居民纳税人;②非居民纳税人。居民纳税人：承担无限纳税义务，既对来源于中国境内的所得申报纳税，又要对来源于国外的收入和所得申报纳税。税负很重双重征税一、居民纳税人与非居民纳税人之间的选择案例对于上述三种不同的选择，该外国企业的收入面临不同的税率和纳税状况，应如何筹划？第一，在中国境内设立实际管理机构。第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25%的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。第三，在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。某一外国企业到中国开展劳务服务，预计每年获得1500万元人民币收入（暂不考虑相关的成本、费用、增值税及附加税费支出）。2019年，该企业打算进行税收筹划，目前面临以下三种选择：一、居民纳税人与非居民纳税人之间的选择案例第一，在中国境内设立实际管理机构。第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25%的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。第三，在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。某一外国企业到中国开展劳务服务，预计每年获得1500万元人民币收入（暂不考虑相关的成本、费用、增值税及附加税费支出）。2019年，该企业打算进行税收筹划，目前面临以下三种选择：居民企业企业所得税税率为25%企业所得税＝1500×25%=375(万元）企业所得税税率为25%企业所得税＝1500×25%=375(万元）企业所得税税率为10%企业所得税＝1500×10%=150(万元）√划分标准二、转变为小微企业身份的筹划1.资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；2.从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；3.税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。符合以上三个标准的才是小微企业，减按20%的税率征收企业所得税。二、转变为小微企业身份的筹划政策2019年1月1日-2021年12月31日小微企业年应纳税所得额≤100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税额；100万元＜年应纳税所得额≤300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税额。二、转变为小微企业身份的筹划新的标准:①年度应纳税所得额不超过300万元；②从业人数：不超过300人；③资产总额：不超过5000万元。同时满足上述条件的小微企业方可享受上述优惠政策。二、转变为小微企业身份的筹划由于小微企业适用的实际税率较低，因此小型企业在设立时应认真规划企业的规模和从业人数。当企业的规模较大或人数较多时，可考虑设立两个或多个独立的纳税企业，从而分散企业的人数、资产规模和应纳税所得额，享受小微企业的税收优惠，以减轻税收负担。三、争取高新技术企业身份的筹划高新技术企业享受15%的优惠税率水平。企业所得税法企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况,充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质,以求最大限度地享受税收优惠,用足用够税收优惠政策。投资地点和投资方式的筹划一、投资地点的税收筹划国家为适应各地区不同的情况，针对一些地区制定了不同的税收政策。现行税法中规定的享受减免税优惠政策的地区国务院批准的“老、少、边、穷”地区西部地区东北老工业基地经济特区经济技术开发区沿海开放城市保税区旅游度假区一、投资地点的税收筹划这些优惠的税收政策为企业进行注册地点选择的税收筹划提供了空间。企业在设立之初或为扩大经营进行投资时，可以选择低税负的地区进行投资，以享受税收优惠的好处。二、相关优惠政策《财政部、海关总署、国家税务总局关于深人实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税［2011]58号）规定，自2011年1月1日—2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。案例分析李华欲在西部地区投资创办一个新的分公司，兼营公路旅客运输业务和其他业务，预计全年公路旅客运输业务收入为800万元，其他业务收入为400万元，利润率均为20%。

请做出相应的所得税筹划方案。解析方案一:投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务。因公路旅客运输业务收入占全部业务收入的比例为66.67%(=800/1200×100%)，小于70%，因此不能享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。应纳所得税=(800+400)×20%×25%=60(万元)解析方案二：分别投资两个企业，一个从事公路旅客运输业务，一个从事其他业务。从事公路旅客运输业务的收入为企业的总收入，占比为100%，超过了70%的比例，可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。应纳所得税=800×20%×15%+400×20%×25%=44(万元)解析方案二中公路旅客运输企业取得的收入可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，比方案一少缴企业所得税16万元(=60-44)，因此方案二更优。解析方案三：投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务，该企业扩大投资规模，扩展公路旅客运输业务，预计年公路旅客运输业务收入为1000万元，其他条件不变。则此时的公路旅客运输业务占企业全部业务收入的比例为71.43%(=1000/1400×100%)，超过了70%。经企业申请，该企业符合西部大开发的减免税政策，取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。应纳所得税=(1000+400)×20%×15%=42(万元)解析虽然方案三的收入大幅提高，但由于取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，因此应缴纳的企业所得税并没有增加太多，从而获得了更多的税收利益，与前两种方案相比更具税收优势。二、投资方式的筹划企业投资指投资者用于开办企业、购置设备、收购和兼并其他企业等的投资行为，其主要特征是投资者能够有效地控制各类投资资金的使用，并能实施全过程的管理。直接投资指投资者购买金融资产的行为，可以分为股票投资、债券投资等。间接投资二、投资方式的筹划不同投资方式产生的所得会面临不同的税收待遇，比如国债利息收入属于免税收入。企业应综合考虑不同收益类型所适用的所得税政策对税后收益率的影响，选择税后收益率最大的投资方案。案例分析甲公司有500万元的闲置资金，打算近期进行投资。年利率为5%的国债投资。两种选择年收益率为8%的其他债券投资，企业所得税税率为25%。解析选择投资国债投资收益=500×5%=25(万元)由于税法规定国债利息收入免征企业所得税，所以税后收益为25万元。选择投资其他债券投资收益=500×8%=40(万元)税后收益=40-40×25%=30(万元)企业销售业务与采购业务中的所得税筹划销售业务中的所得税筹划销售结算方式的筹划关联企业间转让价格的筹划一、销售结算方式的筹划甲企业是全国知名的计算机生产企业，生产的某品牌计算机全部委托给分布在全国30多个大中城市的代理商销售。甲企业应如何进行税收筹划？对于销售方式选择的税收筹划，最关键的一点就是尽量递延纳税义务发生时间，为企业赢得货币时间价值。案例解析该公司在与代理商的合作方式上，有以下两种方案。方案一:采用委托代销方式。到年底结账时，以收到代销单位的代销清单为纳税义务发生时间。方案二:采用直接销售方式，其纳税义务发生时间为货物发出时。比较上述两个方案可以看出，甲公司采取委托代销方式可以实现递延纳税。二、关联企业间转让价格的筹划关联企业间的转让价格是指关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价。商品、劳务或无形资产定价过低买方的盈利能力卖方的获利能力定价过高卖方的获利能力买方的盈利能力对于关联企业的整体来说，获利没有受到影响。利润转移只是在关联企业内部的各个公司实体之间进行。二、关联企业间转让价格的筹划生产企业承担的纳税负担不一致销售企业承担的纳税负担销售企业适用的税率生产企业适用的税率生产企业适用的税率销售企业适用的税率可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化转让定价税收筹划的前提条件是关联企业间的税率不同。案例分析诚信公司经营生产机器设备，主要销往陕西、四川、西藏、新疆等地，每台机器设备的市场售价为15万元，每台设备的基本费用如下：生产成本为7.5万元，销售费用为1.5万元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。如何进行筹划才能减轻企业所得税负担?解析按现有方案，甲公司的应纳所得税为：如果该公司在西藏设立一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公司专注于生产，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给西藏销售公司。(150000-75000-15000)×25%=15000(元)解析假设将销售给西藏销售公司的售价调整为130000元/台，则甲公司的应纳所得税为：(130000-75000)×25%=13750(元)销售公司应纳所得税为：(150000-130000-15000)×15%=750(元)两公司共计应纳所得税为：13750+750=14500(元)由此可见，设立销售公司进行转让价格的筹划，使得每台设备减少缴纳所得税500元(=15000-14500)。采购业务中的所得税筹划筹划思路筹划思路企业在采购时应尽量选择价格较低的一方，同时应尽早取得发票，进行所得税税前扣除。财务角度分析可知，如果采购方不能获取发票，就意味着不能计入成本，即不能实现税前扣除。案例分析甲公司要采购一批物资，现有两种采购方案。方案一：从乙公司采购，价格为20万元，且能收到购货发票。方案二：从某个体工商户采购，无法取得发票，但可降低采购价格至16万元。从所得税的角度来看，甲公司应选择哪一个方案？解析方案一：采购物资取得发票后，其成本可在税前抵扣，抵税效应为5万元(=20×25%)。相当于企业获得5万元的税收收益，采购成本相当于15万元(=20-5)。方案二：采购物资未取得发票，其成本不可以在税前扣除，采购成本为16万元。应选择采购价格较高但可取得发票的方案一企业经营过程中的所得税筹划生产经营过程中的筹划重点存货成本计价方式的筹划固定资产折旧的筹划固定资产修理的筹划工资、薪金的筹划业务招待费的筹划业务宣传费的筹划捐赠的筹划一、业务招待费的税收筹划（一）政策规定税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，且超支部分不得向以后年度结转。一、业务招待费的税收筹划（二）筹划思路企业发生的业务招待费支出，首先应尽量控制在销售收入的5‰范围之内；其次要利用业务招待费与业务宣传费的内容有相互替代的性质,进行项目之间的转换。一、业务招待费的税收筹划例如企业外购用于赠送的礼品应作为业务招待费，但如果礼品上印有企业标记，对企业的形象、产品有宣传作用，也可作为业务宣传费，因为广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。在考虑是作为业务宣传费还是业务招待费时，应优先列为业务宣传费。案例分析甲公司外购100万元的礼品赠送给客户，并将其列为业务招待费，已知当年销售收入为2000万元。甲公司应如何进行税收筹划？解析生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除最高不得超过当年销售收入的5‰超支部分不得向以后年度结转甲公司仅可在税前抵扣10万元解析但若甲公司将礼品印上企业标记，其对企业的形象、产品就有宣传作用，则可作为业务宣传费支出。因为广告费和业务宣传费(简称广宣费)支出不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。2000×15%=300(万元)故甲公司可在税前全额扣除100万元。业务招待费与广宣费之间的转化在一定情况下可以达到节税的目的。二、业务宣传费的筹划企业发生的业务宣传费不高于当年销售收入15%的部分准予扣除，超支部分可以向以后年度结转。销售收入15%二、业务宣传费的筹划财税[2017]41号对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务