财务会计与期末账项管理知识分析调整

第六章期末账项调整与结账

知识回忆：上节课主要学习总账和明细账的平行登记方法；以及错账的更正方法。本节重难点：1.理解权责发生制原那么、收付实现制的内涵。2.掌握期末账项调整的方法3.对账、结账的具体方法。1第一节期末账项调整企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容：第一，应计账项的调整；包括应计费用和应计收入。第二，递延账项的调整；包括预付费用和预收收入。第三，其他账项的调整。主要包括折旧和坏账确实认。2、权责发生制和收付实现制企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为根底。权责发生制：是指在会计核算中，按照收入已经实现、费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。3权责发生制根底要求：但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；【例】企业9月份销售汽车5台，售价共计100万元。购货单位承诺10月份付款。问：这里的100万元作为9月份收入还是应该作为10月份收入呢？〔同样，如果是企业以同样的方式购入原材料呢？〕4但凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。【例】企业预收某公司货款100万元，已经存入银行。5收付实现制：是与权责发生制对应的一种会计根底，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。1、凡本期内收到的收入和支付的费用，无论其是否归属于本期，均作为本期收入和费用处理；2、凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使归属于本期，亦不作为本期收支处理。6例:某企业11月份发生以下经济业务;1.销售产品50000元,货款存入银行;2.销售产品10000元,货款尚未收到;3.预付下年度1—6月份保险费12000元;4.本月应计提短期借款利息3200元;5.收回上月销货款15000元;6.预收销货款20000元.根据上述资料,分别按权责发生制和收付实现制原那么计算该企业本月收入和费用,并在下表中有关工程中填列.500005000010000120003200150002000060000320085000120007练习:某公司2002年12月份的有关经济业务如下:1.支付上月份的水电费5600元.2.收到上月销售产品的货款6500元3.预付明年一季度的房屋租金1800元.4.支付本季度借款利息3300元.预收销货款80000元.销售产品一批,售价56000元,已收回货款36000元,其余尚未收回7.本月份分摊财产保险费2000元.8.计算本月份应付职工工资12000元.分别按权责发生制和收付实现制计算本月收入,费用和利润.56006500180033001100800003600056000200012000122500107005600015100111800409008二、账项调整的类型及会计处理：〔一〕应计收入：本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。包括：租金收入和利息收入等。一般采用“其他应收款〞账户核算。“其他应收款〞核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收赔款、租金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。借方其他应收款贷方

企业发生的各种其他应收款项已收回的其他应收款项期末余额：应收而尚未收回的其他应收款项

91、收入实现未收到款项时借：其他应收款贷：其他业务收入或财务费用2、收到款项时借：银行存款贷：其他应收款10例6-1：甲公司20X8年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。〔1〕7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款8000贷：财务费用8000〔2〕8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款8000贷：财务费用80003〕9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账：借：银行存款25000贷：其他应收款16000财务费用900011〔二〕预收收入：指本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。包括：预收货款定金，预收租金收入等。预收销货款在“预收账款〞账户核算其他预收款在“其他应付款〞账户核算1、预收货款时借：银行存款贷：预收账款〔其他应付款〕2、收入实现时借：预收账款〔其他应付款〕贷：主营业务收入〔其他业务收入〕12〔三〕应计费用：指在本期企业已经受益，尚未支付款项的费用。包括：应计借款利息、应付房屋租金，水电费和设备修理费等。这些费用应该归属本期负担，所以应在期末予以调整入账。

13〔一〕预付费用：指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，应由以后各期负担的费用。包括：预付保险费、租金、报刊杂志费等。

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1、支付款项时借：其他应收款贷：银行存款2、摊销时借：管理费用等贷：其他应收款15五、其他账项的调整

〔一〕固定资产折旧和固定资产减值准备

1、固定资产折旧的核算

固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。

16借方累计折旧贷方出售、报废、毁损固定资产的折旧额

按月计提固定资产折旧增加数额期末余额：全部固定资产累计折旧额是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额17借：制造费用管理费用贷：累计折旧18例按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元。借：管理费用9200贷：累计折旧920019

2、固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于账面价值的差额。发生减值时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备20〔二〕坏账损失确实认1、坏账是指企业不能收回的账款，企业因此而发生的损失，称为坏账损失。2、坏账的会计处理提取时：借：资产减值损失贷：坏账准备例：6-721课堂小结：本次课主要要求大家理解权责发生制原那么、收付实现制的内涵；掌握期末账项调整的方法以及对账、结账的具体方法课外练习：见课后作业22复习：例1海达公司收到国家投资400000元，款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款400000贷：实收资本40000023例2海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始本钱85000元，已提折旧25000元，评估作价〔公允价〕70000元。借：固定资产70000贷：实收资本7000024例3海达公司于2月1日向银行借款150000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款15000025例42月末，海达公司预提本月应负担的借款利息(150000×1／12×5．2％)650元。会计分录如下：借：财务费用650贷：预提费用(应付利息〕650(三月和四月末亦作同样分录)26例54月30日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息151950元。⑴偿付利息：借：预提费用〔应付利息〕1300财务费用650贷：银行存款1950因为前2个月已经预提两个月利息：⑵归还本金：借：短期借款150000贷：银行存款15000027会计分录如下：借：短期借款150000预提费用1950贷：银行存款151950也可以先预提本月利息，然后综合核算，预提利息的会计分录同前：28例6海达公司购入不需要安装设备一台，价款26000元，款项以银行存款支付，以现金支付运杂费等400元。借：固定资产26400贷：银行存款26000库存现金40029例7海达公司购入需要安装的设备一台，价款35000元，运杂费500元，款项均以银行存款支付。因为需要安装应使用“在建工程〞账户。301、设备安装

借：在建工程35500贷：银行存款355002、设备安装完工交付使用借：固定资产35500贷：在建工程3550031例8海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计42000元。其中：A材料20吨单价800元金额16000元B材料40吨单价500元金额20000元C材料10吨单价600元金额6000元增值税进项税额7140元,全部款项已用银行存款支付。32借：材料采购—A材料16000—B材料20000—C材料6000应交税费—应交增值税(进项税额)7140贷：银行存款4914033例9海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价1500元，货款7500元，增值税进项税额1275元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。借：材料采购——D材料7700应交税费——应交增值税(进项税额)1275贷：应付账款——长安厂897534例10⑴海达公司以银行存款预付红星厂购货款20000元。借：预付账款——红星厂20000贷：银行存款2000035⑵海达公司收到红星厂发来的E材料，货款15000元，增值税2550元，已验收入库。借：材料采购—E材料15000应交税费—应交增值税〔进项税额〕2550贷：预付账款—红星厂1755036例11海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1050元，按材料重量比例分摊。材料采购费用分配率=1050÷〔20+40+10〕=15〔元/吨〕A材料应分摊采购费用=20×15=300(元)B材料应分摊采购费用=40×15=600(元)C材料应分摊采购费用=10×15=150(元)37借：材料采购——A材料300——B材料600——C材料150贷：银行存款105038例12⑴月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际本钱50750元转账。⑵月末将E材料的实际采购本钱结转。39材料采购本钱计算表单位：元材料品种重量买价运杂费采购总成本单位成本A材料201600030016300815B材料402000060020600515C材料1060001506150615D材料5075002007700154合计-49500125050750-40借：原材料——A材料16300——B材料20600——C材料6150——D材料7700贷：材料采购——A材料16300——B材料20600——C材料6150——D材料7700借：原材料——E材料15000贷：材料采购——E材料1500041例13材料仓库发出各种材料54600元，其中用于A产品30400元、B产品19200元、车间5000元。借：生产本钱——A产品30400——B产品19200制造费用5000贷：原材料5460042例14计算本月应付职工工资22500元。其中生产工人工资20000元〔按生产工时分配，其中A产品的生产工时1400小时，B产品的生产工时600小时〕，车间管理入员工资2500元。工资分配率＝20000/〔1400+600〕＝10〔元/小时〕43借：生产本钱——A产品14000——B产品6000制造费用2500贷：应付职工薪酬——工资22500A产品应分配工资＝1400×10＝14000元B产品应分配工资＝600×10＝6000元44例15按职工工资总额14％计提职工福利费。借：生产本钱——A产品1960——B产品840制造费用350贷：应付职工薪酬——福利费315045例16海达公司开出现金支票，向银行提取现金22500元，准备发放工资。借：库存现金22500贷：银行存款2250046例17以现金22500元支付职工工资。借：应付职工薪酬—工资22500贷：库存现金2250047例18按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5050元。借：制造费用5050贷：累计折旧505048例19以银行存款支付车间办公费用310元。借：制造费用310贷：银行存款31049例20以银行存款12000元，预付车间下半年房租租金。借：待摊费用12000贷：银行存款1200050例21月末摊销应由本月负担的房租2000元。借：制造费用2000贷：待摊费用200051例22期末预提车间固定资产修理费500元。借：制造费用500贷：预提费用50052例23将本月发生的制造费用15710元转入生产本钱。(按生产工人工资分配)制造费用分配率=15710/〔14000+6000〕=0.785553借：生产本钱——A产品10997——B产品4713贷：制造费用15710A产品应负担制造费用=0．7855×14000=10997(元)B产品应负担制造费用=0．7855×6000=4713(元)54例24海达公司本月A产品100件、B产品200件已全部完工，并验收入库，按其实际本钱予以结转。55A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产本钱计算表。项目

A产品

B产品

总成本

（100件）

单位成本

总成本

（200件）

单位成本

直接材料30400304

19200

96直接人工15960159.60

6840

34.2制造费用10997109.97

4713

23.565产品生产成本57357573.57

30753153.76556借：库存商品——A产品57357——B产品30753贷：生产本钱——A产品57357——B产品3075357例25⑴海达公司出售A产品100台，每台1842元，货款184200元，增值税31314元，货款尚未收到。借：应收账款215514贷：主营业务收入——A产品184200应交税费——应交增值税〔销〕3131458例25⑵结转已售A产品100台的生产本钱。借：主营业务本钱57357贷：库存商品5735759例26海达出售材料—批，价值7000元，增值税1190元，款已收到存入银行。借：银行存款8190贷：其他业务收入7000应交税费——应交增值税〔销〕119060例27结转出售材料实际本钱6000元。借：其他业务本钱6000贷：原材料600061例28用银行存款支付广告费10000元。借：销售费用10000贷：银行存款1000062例29以银行存款支付罚款900元。借：营业外支出900贷：银行存款90063例30以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用4000元。借：管理费用4000贷：银行存款400064例31摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费600元。借：管理费用600贷：其他应收款60065例32以现金支付业务招待费1200元。借：管理费用1200贷：库存现金120066例33按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元。借：管理费用9200贷：累计折旧920067例34⑴办公室职员王某出