财务会计学-第12章财务报表

第12章财务报表12.1财务报表概述12.2资产负债表12.3利润表与综合收益表12.4资产负债表与利润表编制举例12.5所有者权益变动表12.6现金流量表12.7附注第12章财务报表(financialstatement)12.1.1财务报表的意义12.1.2财务报表的构成12.1.3财务报表的编制要求12.1财务报表概述12.1.1财务报表的意义1.企业财务报表定义也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的文件。

企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。412.1.1财务报表的意义2.企业财务报表的作用〔1〕企业的投资者〔包括潜在的投资者〕和债权人〔包括潜在的债权人〕，借助财务报表进行正确的投资决策和信贷决策。〔2〕企业管理者，借助财务报表考核和分析财务本钱方案或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益。512.1.1财务报表的意义2.企业财务报表的作用〔3〕国家有关部门，借助财务报表加强宏观经济管理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济方案〔预算〕完成情况、各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。612.1.2财务报表的构成年度财务报表财务报表月度财务报表季度财务报表半年度财务报表中期财务报表712.1.2财务报表的构成财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益〔股东权益〕变动表附注8【注意】财务报表只是上市公司年报的一局部。12.1.3财务报表的编制要求应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计准那么规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法。912.2.1资产负债表的性质和作用12.2.2资产负债表上工程的分类与排列12.2.3资产负债表的格式12.2.4资产负债表工程的计价12.2.5资产负债表的编制方法12.2资产负债表(balancesheet)1012.2.1资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表(statementoffinancialposition)。2.资产负债表编制原理根据“资产＝负债＋所有者权益〞而编制1112.2.1资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义2.资产负债表编制原理3.资产负债表主要内容〔1〕企业所拥有的各种经济资源〔资产〕。〔2〕企业所负担的债务〔负债〕，以及企业的偿债能力〔包括短期与长期的偿债能力〕。〔3〕企业所有者在企业里所持有的权益〔所有者权益〕1212.2.2资产负债表上工程的分类与排列1.资产按其流动性程度的上下顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为假设干个大类；2.负债按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债；3.所有者权益按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。1312.2.3资产负债表的格式资产负债表有两种根本格式，即账户式与垂直式〔报告式〕★按“资产＝负债＋所有者权益〞原理设计，将三个要素分左右两个局部排列★我国应用最广双方总计之间存在平衡相等关系14表首正表企业会计准那么〔06〕★根据上期“资产负债表〞相应工程的“期末金额〞直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列152.垂直式〔报告式〕按照“资产＝负债＋所有者权益〞的等式，上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡形式1162.垂直式〔报告式〕按照“资产－负债＝所有者权益〞的等式，上边的资产总额与负债总额之差，与垂直排列在下边的所有者权益总额保持平衡形式217形式3“流动资产－流动负债＝营运资金〞“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益〞1812.2.4资产负债表工程的计价现行会计准那么对资产负债表工程的计价采用的是一种混合模式，它综合运用了历史本钱、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。固定资产按折余价值反映无形资产按摊余价值反映历史本钱没有减值情况下“存货〞工程采用本钱模式计量的“投资性房地产〞工程折余价值、摊余价值本质上是历史本钱，或者说是调整后的历史本钱1912.2.4资产负债表工程的计价可变现净值有减值情况下“存货〞工程交易性金融资产可供出售金融资产公允价值采用公允价值模式计量的“投资性房地产〞工程2012.2.4资产负债表工程的计价应付债券〞等非流动负债工程现值固定资产〞和“无形资产〞等非流动资产持有至到期投资〞工程在减值测试之前计提了减值准备后，公允价值减去处置费用后的净额或者是按照现值计价2112.2.5资产负债表的编制方法1.直接根据总账科目余额填列“交易性金融资产〞、“应收票据〞、“其他应收款〞、“固定资产清理〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“应付利息〞、“应付股利〞、“其他应付款〞、“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等工程，应根据各相关总账科目余额直接填列2212.2.5资产负债表的编制方法2.根据假设干个总账科目余额计算填列货币资金根据“库存现金〞、“银行存款〞和“其他货币资金〞科目余额之和计算填列根据“本年利润〞和“利润分配〞科目余额计算填列未分配利润2312.2.5资产负债表的编制方法2.根据假设干个总账科目余额计算填列根据所有存货类科目余额合计填列“材料采购〞〔或“在途物资〞、“商品采购〞〕、“原材料〞〔或“库存商品〞〕、“委托加工物资〞、“包装物〞、“低值易耗品〞、“材料本钱差异〞〔或“商品进销差价〞〕、“生产本钱〞、“自制半成品〞、“产成品〞、发出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差额计算填列扣除存货跌价准备存货243.根据假设干个明细科目余额计算填列应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款应付账款预付账款应收账款预收账款正常余额正常余额正常余额正常余额非正常余额非正常余额非正常余额非正常余额真正的应收账款真正的应付账款真正的预付账款真正的预收账款以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备〞金额254.根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的非流动资产〞与持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等将持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用中将于1年内到期或摊销完毕的局部在“一年内到期的非流动资产〞中反映。264.根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的长期负债〞与长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等将长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债中将于1年内到期局部在“一年内到期的长期负债〞中反映274.根据总账科目或明细科目余额分析填列持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等用以上各个工程同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计折旧〞、无形资产还要扣除“累计摊销〞。2812.3.1利润表的性质和作用12.3.2利润表的格式12.3利润表12.3.1利润表的性质和作用1.利润表定义利润表(incomestatement)是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收入〔广义〕与所有费用〔广义〕，并求出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。3012.3.1利润表的性质和作用2.编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题〔1〕正确确定当期收入与费用〔2〕力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数进行调整。3112.3.2利润表的格式1.多步式利润表多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用工程与在该过程外发生的收入与费用分开。那些经常重复发生的收入与费用工程，是预测企业未来盈利能力的根底；那些偶然发生的收入与费用工程，那么不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。32企业会计准那么〔06〕营业利润利润总额净利润便于同类型企业之间的比较，也便于前后各期利润表上相应工程之间的比较，更有利于预测企业今后的盈利能力332.单步式利润表只需将本期所有收入〔广义〕加在一起，然后再将所有费用〔广义〕加在一起，两者相减，通过一次计算得出本期净利润。12.3.2利润表的格式34表式简单，易于理解，防止工程分类上的困难353.多步式利润表编制〔1〕“上年实际〞的填列方法

利润表会企02表★根据上期“利润表〞相应工程的“本年实际〞直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列★如果编制月份利润表，那么应将“本年实际〞与“上年实际〞栏分别改为“本月数〞与“本年累计数〞栏。363.多步式利润表编制〔1〕“本年实际〞的填列方法★在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转“本年利润〞科目的数额填列；★在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转“本年利润〞科目数额的累计数计算填列★如为投资净损失，“投资收益〞工程以负数填列。★营业利润、利润总额、净利润工程，应根据各相关工程计算填列37资料见教材〔一〕根据以上资料编制会计分录〔二〕根据上述会计分录，登记T形账户〔三〕编制科目余额表〔四〕编制利润表与资产负债表12.4资产负债表与利润表编制举例【例12－3】以“无形资产工程〞为例进行说明【例12－3】相关条件39该公司20×3年发生的经济业务如下：…….〔27〕摊销无形资产80000元。…….【例12－3】相关条件〔一〕根据以上资料编制会计分录〔27〕借：管理费用80000贷：累计摊销8000040〔二〕根据上述会计分录，登记T形账户“无形资产〞工程＝无形资产总账科目余额－累计摊销总账科目余额－无形资产减值准备科目余额＝1200000－320000＝8800004112.5.1所有者权益变动表的性质与作用12.5.2所有者权益变动表的编制12.5所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的性质与作用1.所有者权益变动表的含义是一张反映企业在一定期间构成所有者权益的各组成局部的增减变动情况的报表。4312.5.1所有者权益变动表的性质与作用2.所有者权益变动表的主要内容⑴因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的工程，即所有者投入资本和向所有者分配利润；⑵所有者权益工程内部的变动，如提取盈余公积；⑶综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又由两局部构成：①直接计入所有者权益的利得和损失②净利润。444512.5.2所有者权益变动表的编制本表各工程应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失工程、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，应单列工程反映。4612.6.1现金流量表的性质和作用12.6.2现金流量表的编制根底12.6.3现金流量的分类12.6.4现金流量表的编制方法12.6.5现金流量表编制方法举例12.6现金流量表(statementofcashflow)12.6.1现金流量表的性质和作用1.现金流量表的定义

用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。报表使用者利用这些信息。4812.6.1现金流量表的性质和作用现金流量表是以现金为根底编制的，现金流量表所指的现金是广义的现金概念。现金等价物广义现金企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短通常是指从购置日起3个月内到期库存现金银行存款其他货币资金包括提前通知金融企业便可支取的定期存款不包括不能随时支取的定期随时可以用于支付4912.6.3现金流量的分类现金流量经营活动投资活动筹资活动企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动包括吸收投资、发行股票、分配利润等企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项5012.6.4现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以归还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。5112.6.4现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法〔1〕直接法通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。各个现金流入与流出工程的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营业本钱等数据的根底上，通过调整获得。我国采用，国际会计准那么鼓励企业采用5212.6.4现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法〔1〕直接法通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。我国采用，国际会计准那么鼓励企业采用5312.6.4现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法〔1〕间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量我国现金流量表的附注补充资料采用5412.6.4现金流量表的编制方法55直接法反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金〔含销售收入和应向购置者收取的增值税额〕，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。56直接法通常可以利润表上的“营业收入〞工程为根底进行调整销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销项税额本期计提的坏账准备经营性应收款项期初余额应收票据贴现付息经营性应收款项期末余额预收账款期初余额预收账款期末余额视同销售的销项税57直接法反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还款等。确定该工程的余额，需要分析“应交税费〞科目下属各明细科目的贷方发生额。58直接法反映企业除上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。该工程所包括内容比较复杂，要通过分析“库存现金〞、“银行存款〞科目的借方发生额确定，由于没有固定的科目对应关系，分析起来有一定难度。59直接法企业因购置商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购置商品、接受劳务支付的现金〔包括支付的增值税进项税额〕，以及本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本工程内扣除。60直接法通常可以利润表上的“营业本钱〞工程为根底进行调整销售商品、提供劳务收到的现金＝营业本钱＋进项税额用于投资的存货本钱存货期末余额存货期初余额存货盘盈存货盘亏本期计提的坏账准备计入本期生产本钱的非材料费用经营性应付工程期末余额经营性应付工程期初余额预付账款减少数预付账款增加数接受投资增加的存货61直接法反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金〞工程中反映；支付给在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量局部的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞工程中反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和效劳对象，在上述几个工程中反映62直接法当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预缴的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等63直接法企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他与经营活动有关的现金确定本工程的金额，可以在科目表上的“销售费用〞与“管理费用〞两个工程的根底上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的工程。64间接法以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用工程并没有实际发生经营活动的现金流入和流出，通过对这些工程的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。65净利润经营活动产生的现金流量间接法调整思路66一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收、应付工程的增减变动。调整的工程间接法所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用当期所得税费用一般需要付现。递延所得税费用，该局部不用支付现金，可以通过递延所得税资产和负债的发生额来识别实际没有支付现金的费用67间接法营业外收入或支出不属于经营活动的损益筹资活动与投资活动损益68间接法经营性应收工程增加，导致收入赊销增多，销售中非收现收入增多存货增多，说明花更多的钱去购置存货，导致现金减少经营性应付工程增加，导致赊购增多，现金支出减少6912.6.4现金流量表的编制方法2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购置与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。投资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出，在此根底上再细分为假设干工程。70企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产71各种投资而分得的现金股利、利润、利息等72企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本工程反映73除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如价值较大的，应单列工程反映收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量局部的“收到的其他与投资活动有关的现金〞工程反映74企业购置、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化局部，以及融资租入固定资产支付的租赁费。应在筹资活动产生的现金流量局部单独反映。本工程可根据“固定资产〞、“在建工程〞、“无形资产〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列。75对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。本工程可根据“长期股权投资〞、“持有至到期投资〞、“交易性金融资产〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列。购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量局部的“支付的其他与投资活动有关的现金〞工程中反映；7612.6.4现金流量表的编制方法3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出，在此根底上再细分为假设干工程77企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金〞工程中反映，从本工程内扣除。本工程可根据“实收资本〞〔或“股本〞〕、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列。78企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本工程可根据“短期借款〞、“长期借款〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列79企业以现金归还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、归还债券本金等所导致的现金流出。企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〞工程中反映，不在本工程中反映。本工程可根据“短期借款〞、“长期借款〞、“应付债券〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列80企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等。本工程可根据“应付股利〞、“财务费用〞、“长期借款〞、“应付债券〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列8112.6.4现金流量表的编制方法4.附注披露补充资料附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量〞局部是采用直接法还是间接法编制。〔1〕直接法。如果“经营活动产生的现金流量〞局部采用直接法编制，那么补充资料局部需要反映以下三类内容：1〕将净利润调节为经营活动现金流量2〕不涉及现金收支的投资和筹资活动3〕现金及现金等价物净增加情况。8212.6.4现金流量表的编制方法4.附注披露补充资料〔1〕直接法。1〕将净利润调节为经营活动现金流量2〕不涉及现金收支的投资和筹资活动a.“债务转为资本〞工程b.“1年内到期的可转换公司债券〞工程c.“融资租入固定资产〞工程8312.6.4现金流量表的编制方法4.附注披露补充资料〔1〕直接法。1〕将净利润调节为经营活动现金流量2〕不涉及现金收支的投资和筹资活动3〕现金及现金等价物净增加情况。现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额＋现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额848512.6.4现金流量表的编制方法4.附注披露补充资料〔1〕直接法。〔2〕间接法。如果“经营活动产生的现金流量〞局部采用间接法编制，那么补充资料局部只需反映以下两项内容：1〕不涉及现金收支的投资与筹资活动。2〕现金及现金等价物净增加情况。8612.6.5现金流量表编制方法举例1.工作底稿法⑴底稿内容与格式以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各工程的金额，从而编制现金流量表。87工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表工程，该段又分为借方工程和贷方工程两局部；直接法88工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表工程，该段又分为借方工程和贷方工程两局部；第二段是利润表工程；直接法89工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表工程，该段又分为借方工程和贷方工程两局部；第二段是利润表工程；第三段是现金流量表工程直接法90工作底稿横向分为五栏，在资产负债表局部，第一栏是工程栏，填列资产负债表各工程名称；第二栏是期初数，填列资产负债表各工程的期初数；第三栏是调整分录的借方栏；第四栏是调整分录的贷方栏；第五栏是期末数，填列资产负债表工程的期末数期初数＋借方栏－贷方栏＝期末数如为贷方工程：期初数＋贷方栏－借方栏＝期末数直接法91工作底稿横向分为五栏，在利润表和现金流量表局部，第一栏也是工程栏，用来填列利润表和现金流量表工程名称；第二栏空置不填；第三、四栏分别是调整分录的借方栏和贷方栏；第五栏是本期数，利润表局部这一栏数字应和本期利润表数字一致，现金流量表局部这一栏的数字根据相应工程的借方、贷方栏的数据计算确定，用于编制正式的现金流量表直接法9212.6.5现金流量表编制方法举例1.工作底稿法⑵工作底稿法步骤〔直接法〕第一步，将资产负债表各工程的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各工程的本期数过入工作底稿的本期数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应工程9312.6.5现金流量表编制方法举例1.工作底稿法⑵工作底稿法步骤〔直接法〕第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；资产负债表各工程期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；利润表各工程的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数第五步，根据工作底稿中现金流量表局部各工程的借贷方金额计算确定各工程的本期数，据以编制正式的现金流量表下面以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金〞为例进行说明94工作底稿法〔直接法〕第一步，将资产负债表各工程的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各工程的本期数过入工作底稿的本期数栏。95工作底稿法〔直接法〕第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录〔1〕分析调整营业收入。分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金工程。本例中对应应收账款、应收票据两个非现金工程。1〕确定本期所确认的营业收入为1500000元，增值税销项税额为255000元。以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金〞为例进行说明营业收入1500000，可以参看319页“主营业务收入〞的T型账户，或者305页的利润表962〕由于并非全部为现销，营业收入与销项税额还对应非现金工程。本例中对应应收账款、应收票据工程，因而需要分析这两个非现金工程的变动〔增加或减少数〕。本例中应收账款余额增加103000元，应收票据余额减少80000元。如果应收账款与应收票据的贷方发生额都对应有现金流入，那么只需作如下分录〔而实际情况不是这样，因而后面还需作进一步调整〕：销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销项税额本期计提的坏账准备经营性应收款项期末余额应收票据贴现付息经营性应收款项期初余额预收账款减少数预收账款增加数视同销售的销项税应收账款余额增加103000元应收票据余额减少80000元坏账准备，在〔12〕中考虑应收票据贴息〔6〕考虑参见317页“应收账款〞与“应收票据〞的T型账户97借：经营活动现金流量—销售商品收到的现金1732000应收账款103000贷：营业收入1500000 应交税费—应交增值税〔销项税额〕255000 应收票据8000098〔6〕分析调整财务费用。按照我国现行会计准那么与会计制度，企业在一定时期所确认的财务费用与经营活动产生的现金流量无直接关系，但北方公司本年发生了24000元的应收票据贴现息，它导致应收票据减少，并无相应的现金流入，而在调整分录〔1〕中，我们假定所有应收票据的减少都有现金流入，因而应在分录〔1〕的根底上进一步调整减少24000元的“销售商品收到的现金〞。参见319页“财务费用〞的T型账户99〔6〕分析调整财务费用。借：财务费用56500贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金24000应付利息22000长期借款10500100〔12〕分析调整坏账准备本年发生坏账5000元，冲减了应收账款与坏账准备，也就是说，该项应收账款的减少，并没有相应的现金流入，因而需要调整减少分录〔1〕所确定的“销售商品收到的现金〞工程的金额。借：应收账款〔坏账准备〕5000贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金5000参见317页“坏账准备〞的T型账户101工作底稿法〔直接法〕第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应工程102工作底稿法〔直接法〕第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应工程103工作底稿法〔直接法〕第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；资产负债表各工程期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；利润表各工程的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数第四步，资产负债表各工程期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；利润表各工程的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数104工作底稿法〔直接法〕第五步，根据工作底稿中现金流量表局部各工程的借贷方金额计算确定各工程的本期数，据以编制正式的现金流量表105106工作底稿法〔直接法〕第五步，根据工作底稿中现金流量表局部各工程的借贷方金额计算确定各工程的本期数，据以编制正式的现金流量表10712.6.5现金流量表编制方法举例1.工作底稿法⑶工作底稿法〔间接法〕由于经营活动现金流量采用间接法编报，在工作底稿〔见表12—15〕中应先结转利润表中“净利润〞工程，然后调整不涉及现金的收入、费用以及营业外收支，其他各工程的分析调整那么无明确的先后顺序。原理和步骤与直接法相近，只是底稿中不涉及到利润表。108〔1〕结转本期净利润。借：净利润143700贷：未分配利润143700工作底稿法〔间接法〕净利润增减记录在借方109〔2〕分析调整计提的资产减值准备。本期计提的资产减值准备有坏账准备7060元，存货跌价准备11190元，固定资产减值准备20000元，共计38250元。借：净利润调整—计提的资产减值准备38250贷：应收账款〔坏账准备〕7060 存货〔跌价准备〕11190 固定资产〔减值准备〕20000工作底稿法〔间接法〕计提的这些减值准备减少了本期净利润，但没有现金流出，故应在本年净利润的根底上加上计提的资产减值准备。110〔3〕分析调整计提的固定资产折旧。借：净利润调整—固定资产折旧120000贷：固定资产〔累计折旧〕120000〔4〕分析调整无形资产摊销。借：净利润调整—无形资产摊销80000贷：无形资产〔累计摊销〕80000工作底稿法〔间接法〕111〔5〕调整处置固定资产损失。借：净利润调整—处置固定资产损失70000投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金468000固定资产〔累计折旧〕485000固定资产〔减值准备〕125000贷：固定资产〔原价〕1080000应交税费—应交增值税〔销项税额〕68000工作底稿法〔间接法〕112〔6〕调整公允价值变动收益。借：交易性金融资产2000贷：净利润调整—公允价值变动收益2000〔7〕调整财务费用。借：净利润调整—财务费用56500贷：应收票据24000 应付利息22000 长期借款10500工作底稿法〔间接法〕113〔8〕调整投资收益。借：投资活动现金流量—取得投资收益所收到现金40000贷：净利润调整—投资收益40000〔9〕调整与本年净利润相关的递延所得税负债。借：净利润调整—递延所得税负债增加9900贷：递延所得税负债9900〔10〕存货增加。借：存货181700贷：净利润调整—存货增加181700114〔11〕经营性应收工程减少。应收账款增加〔加回注销的坏账，但未扣减坏账准备〕＋108000元应收票据减少〔扣除贴现息24000元〕－56000元预付账款减少－65000元合计减少－13000元借：净利润调整——经营性应收工程的减少13000应收账款〔103000＋5000〕108000贷：应收票据〔减24000元贴现息〕56000预付账款65000115〔12〕经营性应付工程减少。应付账款减少－85000元应付票据减少－150000元应交税费增加＋81917元合计减少－153083元借：应付账款85000应付票据150000贷：应交税费81917净利润调整—经营性应付工程的减少153083不包括与固定资产、工程物资相关的应交增值税净增加额30600元116〔14〕分析调整在建工程和工程物资。借：在建工程570000工程物资130000应交税费—应交增值税〔进项税额〕22100贷：投资活动现金流量—购建固定资产所支付现562100长期借款—应付利息160000〔15〕分析调整开发支出。借：开发支出20000贷：投资活动现金流量—支付其他与投资活动有关的现金20000117〔16〕分析调整短期借款。借：短期借款200000贷：筹资活动现金流量—归还债务所支付的现金200000〔17〕分析调整应付利息。借：应付利息10000贷：筹资活动现金流量—分配股利、利润或偿付利息所支付现金10000118〔18〕分析调整1年内到期的非流动负