2022初级会计师（经济法）练习七消费税纳税人、税目、应纳税额计算

消费税纳税人、税目、应纳税额计算

知识点：消费税纳税人、征税范围和税目（☆☆☆）

【多选题】（2019年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

A.私人飞机

B.高档手表

C.珠宝玉石

D.游艇

r正确答案』BCD

『答案解析』消费税的征税范围：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽

车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。

【判断题】（2017年）电动汽车不征消费税。（）

［正确答案』V

『答案解析』电动车、电动汽车不属于消费税征税范围。

【多选题】下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

A.电动汽车

B.汽油

C.烟丝

D.啤酒

「正确答案』BCD

『答案解析』选项A,消费税税目中的小汽车不包括“电动汽车”。

【单选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。

A.中轻型商用客车

B.大型商用客车

C.货车

D.拖拉机

『正确答案』A

『答案解析』消费税小汽车税目包括乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目，大型商用客车、

货车、拖拉机不征收消费税。

【判断题】购进中型商务客车改装生产的汽车不征收消费税。（）

『正确答案』X

『答案解析』对于购进的中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。

【判断题】（2021年）超豪华小汽车在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环

节加征消费税。（）

r正确答案』v

【单选题】（2021年）下列各项中，在零售环节征税征消费税的是（）。

A.黄金戒指

B.玉石手镯

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C.人造水晶

D.珍珠项链

『正确答案』A

『答案解析J在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的

镶嵌首饰。

【判断题】（2021年）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，应缴纳消费税。（）

［正确答案』X

『答案解析』烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【单选题】（2021年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要缴纳消费税的是（）。

A.帮顾客翻新伯金项链

B.帮顾客修理改动黄金首饰

C.首饰厂帮珠宝店加工钻石戒指

D.进口黄金手镯

『正确答案』A

『答案解析』金银首饰在零售环节征收消费税。

【单选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（）。

A.超市零售白酒

B.汽车厂销售自产电动汽车

C.地板厂销售自产实木地板

D.百货公司零售高档化妆品

『正确答案』C

「答案解析】白酒、高档化妆品在生产、委托加工、进口环节征收消费税，零售环节不征；电动汽车不属于

消费税的征税范围。

【多选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（）。

A.批发外购的涂料

B.进口实木地板

C.零售外购的珍珠饰品

D.销售自产鞭炮

r正确答案』BD

『答案解析』选项A,批发环节缴纳消费税的只有卷烟，涂料在生产、委托加工和进口环节征收消费税；

选项BD,实木地板、鞭炮、焰火均在生产、委托加工和进口环节缴纳消费税：选项C,珍珠饰品属于其他

贵重首饰及珠宝玉石，不在零售环节纳税。

【单选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的是（）。

A.汽车厂销售自产电动汽车

B.超市零售臼酒

C.化妆品厂销售自产高档化妆品

D.珠宝店进口钻石饰品

『正确答案』C

『答案解析』选项A,电动汽车不属于应税消费品，不缴纳消费税。选项BC,白酒、高档化妆品在生产、

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委托加工、进口环节缴纳消费税；选项B是零售环节，不缴纳消费税；选项C是生产销售环节，应缴纳消

费税。选项D,钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税，进口环节不缴纳消费税。

【多选题】（2021年）根据消费税法律制度的规定，甲化妆品厂自产高档化妆品的下列用途中，应征

收消费税的有（）。

A.移送用于连续生产高档化妆品

B.用于广告

C.用于职工福利

D.用于馈赠客户

『正确答案』BCD

『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品（选项A）的，不纳税；用于其他

方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建

工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠（选项D）、赞助、集资、广告（选项B）、样品、职工

福利（选项C）、奖励等方面。

【多选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（）。

A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费

B.化妆品厂将自产的高档化妆品赠送给客户

C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节

D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修

『正确答案』ABCD

『答案解析』纳税人将自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机

构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。

【单选题】（2017年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

A.酒厂用于交易会样品的自产白酒

B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝

C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品

D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板

『正确答案』B

『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税（选项B）；凡用于其

他方面的，于移送使用时，照章缴纳消费税（选项ACD）。

【单选题】根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（）。

A.粮食批发企业

B.家电零售企业

C.卷烟进口企业

D.服装企业

『正确答案』C

『答案解析J本题考核消费税纳税人。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的

消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税

的纳税人。选项ABD中的粮食、家电和服装均不属于应税消费品。

【多选题】（2019年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税纳税人的有（）.

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A.委托加工白酒的超市

B.进口白酒的贸易商

C.销售白酒的商场

D.生产白酒的厂商

［正确答案』ABD

『答案解析』白酒在生产销售、委托加工和进口环节征收消费税，销售白酒的零售商不属于消费纳税人。

【单选题】现行消费税规定，委托加工应税消费品，一般由受托方代收代缴消费税，但个别情况由委

托方回原地纳税。下列情形中，委托方应回原地纳税的是（）。

A.受托方是外商投资企业

B.受托方是国有企业

C.受托方是个体经营者

D.受托方是股份制企业

『正确答案』C

［答案解析』委托加工应税消费品的，由受托方交货时代收代缴消费税，受托方是个人的除外。

【多选题】甲公司是一家卷烟厂，2015年8月从烟农乙手中收购一批烟叶，并将之委托给丙公司加工

成烟丝，收回后一半直接出售给A企业，一半用于连续生产卷烟，并将生产出的卷烟销售给丁卷烟批发公司,

丁公司又将卷烟销售给戊卷烟批发公司，戊公司又将其批发给B、C、D等多家卷烟零售企业，则下列关于

消费税的说法中错误的有（）。

A.在将烟丝出售给A企业的业务中，甲公司是消费税的纳税人

B.在用烟丝加工卷烟的活动中，甲公司是消费税的纳税人

C.在向丁公司销售卷烟的业务中，甲公司是消费税的纳税人

D.在向戊公司的销售业务中，丁公司是消费税的纳税人

r正确答案』ABD

『答案解析』本题考核消费税的纳税人。（1）委托方将直接收回的应税消费品，以不高于受托方的计税

价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不

缴纳消费税。

知识点：消费税税率和计税依据的确定（☆☆☆）

【单选题】（2020年）根据消费税法律制度规定，下列各项应税消费品中，采用从量定额计征消费税

的是（）。

A.啤酒

B.红酒

C.白酒

D.药酒

『正确答案』A

『答案解析J啤酒、黄酒、成品油从量定额计征消费税。卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合

计征办法征收消费税。

【判断题】（2017年）雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。（）

『正确答案』X

『答案解析』雪茄烟适用从价定率的计征办法征收消费税。

第4页

【判断题】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（）

r正确答案』v

『答案解析』纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分

别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

【多选题】（2015年、2016年）甲酒厂主要从事白酒生产销售业务，该酒厂销售白酒取得的下列款

项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。

A.向W公司收取的产品优质费

B.向X公司收取的包装物租金

C.向Y公司收取的品牌使用费

D.向Z公司收取的储备费

『正确答案』ABCD

［答案解析』上述选项均属于价外费用，应并入销售额计征消费税。

【判断题】（2017年）红酒生产企业销售红酒收取的包装物押金应并入红酒销售额，征收消费税。（）

f正确答案』V

『答案解析』除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品在销售的同时收取的包装物押金，在收取时就并入销售额，征收

消费税。

【多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

r正确答案』ABC

『答案解析』销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消

费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）

委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税

消费品进口征税数量。

【判断题】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或

者销售数量征收消费税。（）

『正确答案』V

【多选题】（2020年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当以纳税人同类应税消费品的最

高销售价格作为计税依据计缴消费税的有（）。

A.乙化妆品厂将自产的高档化妆品赠送客户

B.丙首饰店将购进的金项链奖励优秀员工

C.丁汽车厂将自产的小汽车用于投资入股

D.甲酒厂将自产的白酒用于抵偿债务

『正确答案』CD

『答案解析』纳税人用于换取生产资料和消费资料•，投资入股（选项C）和抵偿债务（选项D）的应税消

费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计缴消费税。

第5页

【多选题】下列关于金银首饰消费税的计税规定说法正确的有（）。

A.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按新首饰不含增值税的全部价款确定

计税依据征收消费税

B.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰

的销售额计征消费税

C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税

D.带料加工的金银首饰，应按委托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税

r正确答案』BC

『答案解析』纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全

部价款确定计税依据征收消费税，选项A错误。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售

价格确定计税依据征收消费税，选项D错误。

知识点：消费税应纳税额的计算（☆☆☆）

【单选题】（2020年）2019年12月，甲公司销售自产的高尔夫球杆3000支，不含增值税单价1500

元/支；销售自产的高尔夫球包500个，不含增值税单价1000元/个；销售自产的高尔夫球帽100顶，不

含增值税单价150位顶。已知，高尔夫球及球具消费税税率为10%,计算甲公司当月上述业务应缴纳消

费税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（3000X1500+100X150）*10%=451500元

B.（3000X1500+500X1000）X10%=500000元

C.（3000X1500+500X1000+100X150）X10%

=501500元

D.3000X1500X10%=450000元

r正确答案』B

『答案解析』高尔夫球及球具的消费税征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫

球杆的杆头、杆身和握把，不包括高尔球帽。

【单选题】（2020年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年8月销售果木酒，取得不含增值税销售

额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%,增值税税率

为13%,计算甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（10+0.565+2.26）X10%=1.28万元

B.[10+（0.565+2.26）+（1+13%）]X10%=1.25万

C.（10+0.565）X10%=1.06万元

D.[10+0.5654-（1+13%）Jx10%=1.05万元

『正确答案』B

『答案解析J包装费和优质费属于价外费用，需要计入销售额计征消费税。价外费用为含税金额需要换算为

不含税金额。

【单选题】（2020年）2019年5月中石化公司销售自产汽油800吨，办公用小汽车领用自产汽油1

吨，向子公司无偿赠送自产汽油0.5吨。已知汽油的消费税税率为1.52元/升，1吨=1388升。计算甲

石化公司当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（800+0.5）XI388X1.52=1688862.88元

B.800X1388X1.52=1687808元

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C.(800+1+0.5)XI388X1.52=1690972.64元

D.(800+1)XI388X1.52=1689917.76元

『正确答案』C

『答案解析』纳税人将自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、

提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。本题中，

办公用小汽车领用的汽油和向子公司无偿赠送的汽油都应缴纳消费税。甲石化公司当月上述业务应缴纳消费

税税额=(800+1+0.5)XI388X1.52=1690972.64(元)。

【单选题】(2018年)某白酒生产企业是增值税一般纳税人，2019年10月份销售白酒2吨，取得含

税销售额226万元，另收取单独记账核算的包装物押金5.65万元。当月没收逾期未退还包装物的押金4.52

万元。则该白酒生产企业当月应缴纳增值税和消费税合计为().

A.95.88万元

B.85.74万元

C.67.85万元

D.73.64万元

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税和消费税的计算。

增值税=(226+5.65)4-(1+13%)X13%=26.65(万元)

消费税=(226+5.65)4-(1+13%)X2O%+2X1000X2X0.5/10000=41.2(万元)

合计=26.65+41.2=67.85(万元)

【单选题】(2020年)2019年10月甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含

增值税销售额20000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额30000元。已知

卷烟批发环节消费税比例税率为11%,定额税率为0.005用支；每标准条200支卷烟。计算甲烟草批发企

业当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是()。

A.20000Xll%+30000Xll%=5500元

B.20000Xll%+200X200X0.005=2400元

C.30000X11%+3OOX200X0.005=3600元

D.20000X11%+2OOX200X0.005+30000X11%+3OOX200X0.005=6000元

『正确答案』B

［答案解析」烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。因此，本题中甲烟草批发企

业向丙烟草批发企业销售卷烟无需计算缴纳消费税。

【单选题】(2019年)甲公司为增值税小规模纳税人，2018年10月销售自产葡萄酒，取得含增值税

销售额150174元。已知增值税征收率为3%；葡萄酒消费税税率为10%„计算甲公司当月该笔业务应缴纳

消费税税额的下列算式中，正确的是()。

A.150174X(1-10%)X10%=13515.66元

B.150174+(1-10%)X10%=16686元

C.1501744-(1+3%)X10%=14580元

D.150174X10%=15017.4元

『正确答案』C

『答案解析』消费税应纳税额=销售额x税率，150174为含增值税销售额，需要换算为不含税价款。

【单选题】某白酒厂2018年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮

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食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5%,白酒消费税

比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。则该批粮食白酒应纳消费税税额为()。

A.[20000X(1+5%)]+(1-20%)X2O%+1X2000X0.5=6250元

B.[20000X(1+5%)+(1X2000X0.5)]+(1-20%)X20%=5500元

C.[20000X(1+5%)+(1X2000X0.5)]+(1-20%)X2O%+1X2000X0.5=6500元

D.[20000X(1+5%)+(1X2000X0.5)]X2O%+1X2000X0.5=5400元

「正确答案』c

『答案解析J纳税人自产自用的应税消费品，用于企业员工福利的，应按照同类消费品的销售价格计算缴纳

消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。(1)组成计税价格=[20000X(1

+5%)+(1X2000X0.5)]4-(1-20%)=27500(元)；(2)应纳消费税税额=27500X20%+1

X2000X0.5=6500(元)。

【单选题】(2020年)2019年10月甲厂受托为乙卷烟厂加工烟丝，收取加工费开具增值税专用发票注明

金额21000元、税额2730元，乙卷烟厂提供材料成本140000元；甲厂无同类烟丝销售价格，已知，烟

丝消费税税率为30%,计算甲厂当月该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是()。

A.(140000+21000)4-(1-30%)X30%=69000元

B.(140000+21000+2730)X30%=49119元

C.(140000+21000)X30%=48300元

D.(140000+21000+2730)+(1-30%)X30%=70170元

『正确答案』A

r答案解析』受托方甲厂无同类烟丝销售价格，应当组成计税价格计算纳税；组成计税价格=(材料成本

+加工费)4-(1—消费税比例税率)；加工费为不含增值税的加工费。

【单选题】(2017年)甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本

49140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2373元。已知增值税税率为13%,消费税税率为30%,无同类

烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是()。

A.[49140+2373+(1+13%)]+(1-30%)X30%=21960元

B.(49140+2373)4-(1-30%)X30%=22077元

C.491404-(1-30%)*30%=21060元

D.[(49140+2373)+(1+13%)]+(1-30%)X30%=19537.17元

『正确答案』A

『答案解析』(1)委托加工的应税消费品，按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同

类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，故本题按照组成计税价格计算；(2)甲卷烟厂该笔

业务应代收代缴消费税=组成计税价格X消费税税率=(材料成本+加工费)4-(1-消费税比例税率)X

消费税税率=[49140+23734-(1+13%)]4-(1-30%)X30%=21960(元)。

【单选题】(2019年)某汽酒进口公司，2018年10月进口一批汽酒，已知该批汽酒的关税完税价格

10800元；消费税税率10%,关税税率14%。该批汽酒进口环节应缴纳消费税税额的下列计算中正确的

是()。

A.108OOX1O%=1080元

B.10800X(1+14%)X1O%=1231.2元

C.10800X14%X10%=151.2元

D.10800X(1+14%)+(1-10%)X1O%=1368元

『正确答案』D

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『答案解析』进口环节应纳消费税税额=（关税完税价格+关税）+（1—消费税比例税率）X消费税比

例税率。

知识点：已纳消费税的扣除（☆☆☆）

【多选题】（2018年）根据消费税法律制度的规定，下列连续生产的应税消费品，在计征消费税时准

予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳消费税税款的有（）。

A.以外购己税高档化妆品原料生产的高档化妆品

B.以外购己税实木地板原料生产的实木地板

C.以外购已税烟丝生产的卷烟

D.以外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油

『正确答案』ABCD

『答案解析』均符合外购应税消费品已纳税款的扣除范围。

【多选题】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购和委托加工的特定应税消费品，用于继续生

产应税消费品的，己缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消

费税的有（）。

A.外购的己税高档化妆品原料用于生产高档化妆品

B.委托加工收回的烟丝用于生产卷烟

C.外购的已税汽车用于改装成小货车

D.外购的已税润滑油用于生产润滑油

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C中的情形不得抵扣消费税。

【单选题】某珠宝生产企业本期外购珠宝取得增值税专用发票上注明价款100000元，该珠宝企业本

期领用20%的珠宝生产贵重首饰，生产出贵重首饰对外销售，取得不含税销售额200000元。已知珠宝消

费税税率为10%»则该企业当期应纳消费税为（）。

A.0

B.200000X10%+100000X10%=30000元

C.200000X10%-100000X10%=10000元

D.200000X10%-100000X20%X10%=18000元

『正确答案』D

『答案解析」外购已税消费品用于生产应税消费品，符合扣除条件的，可按当期生产领用数量计算扣除已纳

消费税。准予扣除消费税=100000X20%X10%=2000（元）；应纳消费税=200000X10%—2000=

18000（元）。

【单选题】某烟厂4月初烟丝库存为零，当月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明不含税价款为58

万元，本月末生产领用本月库存烟丝80%,已知烟丝消费税税率为30%。该企业本月应纳消费税中可扣除

的消费税是（）。

A.58X30%X80%=13.92万元

B.58+（1+13%）X30%X80%=12.32万元

C.584-（1+13%）X30%=15.4万元

D.58X30%=17.4万元

『正确答案』A

第9页

「答案解析』用外购的已税烟丝连续生产卷烟的，按当期生产领用数量计算准予扣除已纳的消费税税款。

扣除的已纳消费税=58X30%X80%=13.92（万元）。

【判断题】纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首

饰），在计税时可以扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。（）

『正确答案』X

［答案解析』纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在

计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。

知识点：消费税征收管理（☆）

【判