XXXX第五章《金融资产转移》习题

2023年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2023年年度财务报告时，内审部门就2023年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2023年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。（2）甲公司2023年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2023年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。（3）甲公司2023年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2023年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2023年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。（4）甲公司2023年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【正确答案】：（1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元（50000×3%）。继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为：借：银行存款49000继续涉入资产1500营业外支出1200贷：应收账款50000继续涉入负债1700（2）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不能终止确认应收账款，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。（3）甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产，但对于可供出售金融资产的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益）。正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=收到的对价—所转移金融资产账面价值＋（或－）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=330－310+10=30（万元）。正确的会计分录为：借：银行存款330贷：可供出售金融资产310投资收益20借：资本公积—其他资本公积10贷：投资收益10（4）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。理由：企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现，协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，属于附追索权方式，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，会计分录为：借：银行存款480财务费用20贷：短期借款500【案例分析题二】正大公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。正大公司在2023年度发生如下金融资产转移业务：（1）2023年1月10日，正大公司将持有的东华公司发行的5年期公司债券出售给天华公司，同时签订了一项看涨期权合约【注：正大公司很可能会到期行权，将债券购回】，期权行权日为2023年12月31日，行权价为400万元，正大公司支付期权费10万元。假定正大公司预计行权日该债券的公允价值为500万元。（2）2023年3月10日，正大公司将其持有的一笔国债出售给天马公司，售价为200万元，该债券年利率为3.5%。同时，正大公司与天马公司签订了一项回购协议，协议规定3个月后由正大公司将该笔国债购回，回购价为202万元。2023年6月10日，正大公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。（3）2023年7月31日，正大公司将某项账面余额为5000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给证券投资银行，转让价格为当日公允价值3750万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议，双方约定5个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，证券投资银行按协议支付了3750万元。该应收账款2023年12月31日的预计未来现金流量现值为3600万元。（4）2023年8月1日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议，由正大公司将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为1000万元。双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。要求：根据上述资料，逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务是否满足终止确认条件，并说明理由。【正确答案】：（1）不符合终止确认条件理由：由于期权的行权价（400万元）小于行权日债券的公允价值（500万元），即正大公司在行权日很可能将重新购回该债券，因此，该看涨期权属于重大价内期权。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给天华公司，正大公司不应当终止确认该债券。（2）不符合终止确认条件理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价固定，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给天马公司，正大公司不应终止确认该笔国债。（3）符合终止确认条件理由：通过企业与购买方之间签订的协议，约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。【即，到期日该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，如果发生增值，收益由购买方享有】，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。（4）不符合终止确认条件理由：正大公司由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制，而且因为贷款没有活跃的市场，中国银行上海支行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致正大公司未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。【案例分析题三】甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2023年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2023年2月1日，甲公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向甲公司追偿。该应收账款是2023年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为2340万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。（2）2023年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款500万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（3）2023年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（4）2023年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断甲公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。【正确答案】：晶事项追（1和）的仇会计稍处理蜻正确凳。多理由调：级采用赏不附食追索欧权方诱式爪出售奶应收销款项价，与观应收结账款矛所有米权有是关的尾风险智与报夸酬已嫁经转隔移，疮应当篇终止刊确认绍相关易的应建收债攀权。铜事项眯（2弦）的紧会计贴处理搏正确得。乐理由祸：轨企业劫将金拔融资名产出蛮售，袭同时痛与买架入方汗签订禽协议贞，在贼约定杂期限未结束串时此按照盘当日瞒的公塑允价斑值将靠该金敲融资毫产回朗购的假，与鉴金融税资产饿所有敏权有服关的爸风险体与报暂酬已旅经转购移丑，冻应当胶终止喝确认宗该金脖融资专产。钓事项们（3叼）的笼会计桐处理亭不正引确现。歇理由两：糖甲公舅司在放将金待融出判售的较同时铺与丙翁公司对签订姻了莲看跌除期权聚合约芽【顶即：逮丙公真司有忍权将相该金监融资安产返遣售给浙甲公忠司帮】也，何从合前约条俭款判魄断，宇该看诊跌期赛权是诉一项罚重大奴价内育期权播，贩【痕即丙严公司鞭很可证能欣会到采期行喉权训返售厕给甲助公司史】指，因足此与秧金融筝资产洞所有牵权有霸关的遗风险草与报烛酬并抬未转日移倡，所泳以，遮甲公篇司不具应终开止确起认泰该金慨融资太产。娃事项本（4怕）的船会计厕处理递不正伏确鼠。袍理由哥：给甲公刑司在杰将其考信贷伸资产初进行担转移计的同绣时歼对买蹄方可酿能发铸生的部信用移损失病进行历全额宫补偿勒，握这说敲明该铸金融观资产椒相关乖的鄙风险出并没魂有全帝部转桑移气，所陕以甲栽公司存不应桑终止枝确认仓该项稼金融律资产反。鲁【案穿例分医析题饥四】倾鸿翔玻公司间为一证家非圆金融嘉类上间市公惰司。宜鸿翔问公司余2辨0决11酬年有适关金惯融资耍产转您移的秤处理柿如咐下：哗（1观）云2半0钢11够年1郊0月显1日余，鸿滩翔公锻司将弄持有云的敌债券万（鸿脖翔公悲司将分其初恭始确哪认为耐可供舰出售掉金融巩资产烫）围出售虫给泊B断公司愁，取离得价记款蔽2葱50县0牙万元赚已于疫当日阀收存灭银行最；同探时与伯B副公司毯签订雾协议璃，约粗定歌2增0沃11庭年1液2月索31竭日欲按极2撤52射4万及元的赔价格农回购伤该债首券晃，该康债券北的瘦初始虏确认蝇金额能为且2珠40拦0万丙元，育假定非截至榴2丙0应11私年1鞋0月晃1日粱其泽公允旱价值谣一直臂未发甜生变致动瞒。当晓日，党鸿翔丘公司闹终止碎确认生了造该项秘可供锣出售屿金融舟资产黄，并迹将收魂到的爽价款婶2唇50耻0万烦元与者其账忙面价诵值坑2务40级0万孔元之吵间的夹差额抄10笋0万却元计主入了币当期政损益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农由于鸟期权酒的行第权价射（4束00想万元跌）大需于行欣权日绿债券押的公出允价拔值（词30纠0万晒元）菊，该膜看涨摆期权那属于负重大肚价外帆期权跑，即昏甲公缩司在么行权劳日不煌会重哭新购眠回该亚债券无。所奶以，衔在转量让日规，可承以判孕定债勇券所蚕有权田上的史风险尺和报尝酬已刚经全牢部转已移给夺戊公喂司，倍甲公膏司薯应当鞋终止阻确认舒该债挖券。止正确乏的会叔计处询理：贩出售才的可威供出艇售金辈融资住产氧应终玩止确财认，闸确认玩处置献损益然。同当时应虾根据他看涨柴期权湖的公玻允价补值确织认衍较生工溪具末。建参考酷分录汪：得借：水银行月存款敏望篮采唯绘壮3浴30陈逗衍生根工具某——猛看涨堂期权掠尚遥更不10鹊竿贷：惊可供棕出售坡金融帽资产东耕脊昨甩3瑞10阵维缴投资汁收益霸坝笼爬须槽他桐30壳同时射，将束原计剥入所耐有者虚权益煎的公义允价达值变酿动利跑得或切损失御转出旋：农借：冬资本仗公积巧——芒其他淡资本傻公积程10违（3授10券－3会00朋）吹誉贷：供投资趣收益烫总捏差疫滨似胳l0斑（2护）甲避公司容将其河持有拼的1肺00肠笔贷胀款打牵包出倡售给惊乙资草产管铃理公俯司，乔终止淡确认尘的处成理游正确用。残理由式：嚼由于遗甲银拦行围将贷衫款转白让后扬不再悄保留偿任何窜权利亭和义庸务垂，贷斤款所柔有权虎上的番风险辰和报住酬已塌经全刮部转溜移给朵乙公免司，滩甲银趟行请应当烧终止亦确认倍该组小贷款同。俭（3翅）甲太公司坟出售隆给丙含公司息的国洗债，旱终止湾确认亲的处蜻理衔正确狡，但盏计入奥投资夜收益拖的金隐额裕不正呈确熟。略理由扎：乡此项央出售蚀属于化附回舱购协钓议的种金融连资产绿出售连，回吨购价竭为回槐购时震该金弱融资获产的目公允律价值街，该旧笔国稳债几许乎所昆有的诚风险穗和报沉酬转弓移给展丙公蒙司，揭甲公胀司应液终止养确认腰。各正确组的会编计处常理：手金融予资产境转移挖应确皮认的归投资貌收益怒＝2议00沸－1蹦60倡＝4秤0（脆万元圈）杏参考暮会计寻分录弯：凯借：混银行案存款妹2河00控跟贷：拣可供争出售看金融薪资产败——扇成本她1萄60百浇纷窝肤鉴棒——麻公允飘价值挡变动帅2说0兼悬裳投资尸收益楚2恢0句借：丹资本夜公积肌——逐其他块资本没公积俭2蔬0患沈贷：允投资搏收益本2杀0但（4茅）甲皱公司困出售葬给丁毫公司秤的国怪债，毕未滑终止丰确认脏不确赠认处迫置损妥益筹的处敬理切正确扮。鹿理由乖：樱此项鸦出售似属于绑附回倘购协幼议的咳金融孙资产愚出售逼，厘回购略价为阁固定扎价格嘴，锄表明掌企业意保留屠了金焰融资诞产所轰有权疼相关隆的所森有风嫌险和倚报酬驼，障不应华当终絮止确表认。葡（5菌）甲闷公司驱将贷挎款9化0%陵的收缸益权拾转让渴给钟乙显银行葡，终怖止确键认的颤处理雀正确悲。察理由错：派由于蚀甲公办司束将贷欺款的圆一定晃比例牢转移钻给己鼻银行巨，并咏且转伯移后呈该部扣分的泄风险叉和报难酬不党再由康甲公欺司承宏担垄，甲思公司框也不学再对凯所转受移的奸贷款却具有呢控制熔权，阀符合议金融垒资产滥转移犯准则陆中规擦定的气部分散转移某的情葵形，雅也符奉合将节所转像移部劣分终喇止确电认的坟条件示。猜参考砍分录糟：斥借：怪银行休存款恰9绩9（阅11迫0×粒90服%）偿奔贷：练贷款屿9贫0（歌10钥0×连90粘%）披奸款其他贪业务绪收入脊9考【案色例分川析题绪七】袭天宇按公司授为一述家在须上海州证券腐交易汉所挂捕牌交沿易的滑金融诱类上喷市公易司。渴天宇帽公司番在厌2轻0抵11米年度垄发生摧如下波金融哄资产粉转移顶业务貌：约（1寨）艇2朵0凉11挥年1禾月1智0日正，天希宇公鹿司与校中国俊建设荷银行口上海绳支行迟签订皮一笔致贷款妹转让暑协议霉，由用天宇还公司牧将其萝本金孙为确1秀00惕0万贼元、坚年利搜率为玻10掏%、换贷款创期限夺为9宾年狗的棉组合脂贷款屠出售榨给中委国建滑设银义行上舍海支页行合，售华价为且1鼠00乎0万图元。遥双方奖约定覆，由劲天宇际公司寒为该愚笔贷封款提腊供担关保，讨担保详金额亮为3稼00此万鲜元，厘实际设贷款咬损失姿超过件担保谣金额造的部苏分由通中国警建设水银行宾上海梢支行都承担雄。金妻融资农产转题移日益，该第笔贷市款（晒包括携担保照）的妖公允裂价值晌为逆1晌00狭0万千元，诚其中晶，担榆保的章公允雾价值杨为1汪00拐万元浑。天极宇公瓜司没辟有保休留对笼该笔齐贷款苍的管弦理服铜务权距。馒（2叛）爬2漆0掌11如年3幻月1做0日锁，天咽宇公金司将谣持有势的5恶年期则公司惯债券窜出售蝇给兰蠢田公追司为，同巩时签虽订了支一项浮看涨意期权跌合约歌，期逐权行辽权日肚为懒2使0舞11仔年1延2月众31脊日逼，鹿行权使价沈为4泡00蜓万元统，傻天宇辫公司眼支付东期权纱费宋10促万元沾。叼天宇留公司元假定掠行权垦日该逝债券获的公旗允价贯值小为5坝00辛万元缩。减（