高级会计师之高级会计实务资料分享带答案

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大题（共10题）一、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】1.预算控制方式：总额控制和单项控制。评分说明：答案中含有总额控制或单项控制，但同时含有其他预算控制方式（如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等）的，得相应分值的一半。2.①税后净营业利润＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（亿元）②平均资本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（亿元）评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确即得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。3.①滚动预算法。②理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。评分说明：如果①不得分，则②也不得分。4.2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确即得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。5.①存在不当之处。②理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。或：当出现下列事项时，可进行预算调整：二、（2020年真题）甲单位为一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。2020年8月，甲单位总会计师李某召集由本单位有关部门负责人参加的工作会议，就近期甲单位预算管理、预算绩效管理、政府采购、内部控制、会计核算等相关工作进行沟通和讨论。与会人员的发言要点如下：（1）财务部门负责人：近年来，国家颁布了一系列关于全面实施预算绩效管理的文件。2020年7月，本单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为推动试点工作有序开展，甲单位目前需要制定整体支出绩效评价试点工作实施方案。为此，建议：①重点加强财政资金预算绩效管理工作，对已纳入部门预算的非财政资金，不纳入整体支出绩效评价范围。②提高部门预算执行进度，将本年度无法实施的项目预算，统筹调整用于新增项目并按规定履行报批手续。③未按要求设定绩效目标的新增项目支出，先纳入项目库管理。④构建全过程预算绩效管理闭环系统，加快推进预算绩效管理信息化建设，促进本单位业务、财务、资产等信息互联互通。【要求】1.分别判断资料（1）中财务部门负责人的建议①～④是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】三、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司l999年l2月31日的股东权益总额为20亿元，负债总额为20亿元，资产总额为40亿元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增长期银行借款lo亿元，年利率为5%，期限为l0年，每年年末支付当年利息。2001年至2004年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位：万元)：项目2001年2002年2003年2004年销售收入100000200000350000500000净利润200060001200016000息前税后利润12050194002875036100股东权益202000208000220000236000长期借款300000400000500000600000资产总额502000608000720000836000假定：(1)公司适用的所得税税率为33%;公司股东权益的资金成本为8%。(2)公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为5%)自2001年起计入当期损益。【答案】项目2001年2002年2003年2004年投资资本收益率(%)2.403.193.994.32加权平均资金成本(%)6.216.O35.925.85或4.66经济利润(万元)一19126.20—1726720-1389600-12790.80或-2842.40四、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商，近年来随着移动互联网技术的突飞猛进，其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势，国外产品的品质超群与价格高位与国内产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场。先科公司规模较大，市场占有率和知名度较高。信念公司经过3年前改制重组，新进入研发生产经济型终端设备，目前依然未能实现有效量产，资金配置上存在一定问题，销售渠道也不是很畅通。但信念公司拥有多项自行研发的核心技术，其批量化投入应用的三项关键技术，也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。先科公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2018年1月，先科公司积极筹备并购信念公司。围绕并购动因问题，公司上下反复讨论，各方面充分发表意见，集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因。之后，制订具体并购方案。先科公司准备收购信念公司100%的股权。先科公司的估计价值为20亿元，信念公司的估计价值为5亿元。先科公司收购信念公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。信念公司要求的股权转让出价为6亿元。先科公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。要求：从财务管理角度，就此案例数据进行并购的财务决策分析。【答案】并购活动的财务数据分析与决策。(1)计算并购收益和并购净收益。并购收益=28－(20＋5)=3(亿元)并购溢价=6－5=1(亿元)并购净收益=3－1－0.5=1.5(亿元)(2)作出并购决策。先科公司并购信念公司后能够产生1.5亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。五、甲公司系从事电子产品开发的国有控股境内上市公司，总股本700万股，控股公司主体业务全部进入上市公司。2020年8月5日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：（1）目前甲公司已进入成熟期，为了激励和吸收人才，甲公司决定采用股票期权的股权激励方式。（2）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予数量为公司股本总额的2%。（3）王某是甲公司研发部经理，已持有甲公司6.5％的有表决权股份，王某不得参加股权激励计划。（4）如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。假定不考虑其他因素。（1）逐项判断甲公司资料（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】六、（2019年）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：（1）甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。①甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。要求：（1）根据资料（1）中事项①，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。要求：（2）根据资料（1）中事项②，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】（1）金融资产的分类正确。金融资产的初始计量不正确。正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。或：交易费用2万元应计入初始确认金额。②2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券的账面价值比公允价值低3万元。（2）重分类日正确。重分类的计量不正确。正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值＋3万元”计量。七、（2019年）甲公司是一家大型制造企业，2017年7月1日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017年7月1日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2017年7月3日，甲公司以银行存款6000万元购入A公司70%的有表决权股份，并开始对A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用80万元。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其公允价值为8000万元。此前，甲公司与A公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本6000万元。②编制购买日合并财务报表时，将2017年7月3日甲公司和A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018年3月1日，甲公司以银行存款8000万元购入B公司90%的有表决权股份，并开始对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为8500万元，其公允价值为10000万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与B公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：③编制购买日合并资产负债表时，因并购B公司确认对商誉的影响金额“－1000万元”。④编制2018年度合并利润表时，将B公司2018年1月1日至2月28日的利润，以及2018年3月1日至12月31日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理③和④是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2018年7月2日，甲公司以银行存款19000万元从其母公司P集团公司购入C公司90%的有表决权股份，并开始对C公司实施控制。2018年7月1日，以C公司在P集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的C公司净资产为20000万元。此前，甲公司和C公司均是由P集团公司控制的子公司。P集团公司为甲公司和C公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与P集团公司及P集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：【答案】（1）①正确。②不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将2017年7月3日A公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）③不正确。正确的处理：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。④不正确。正确的处理：将B公司自购买日（2018年3月1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将B公司自2018年1月1日至2月28日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）⑤不正确。正确的处理：合并方应确认对C公司长期股权投资的初始投资成本18000万元（20000×90%）。⑥正确。八、甲公司是一家领先的智能终端和信息基础设施提供商，在通信网络、信息技术和智能终端等领域为客户提供产品、解决方案和运维服务。2019年4月初，甲公司召开了中高层管理人员参加的风险管理专题研讨会。有关人员发言要点如下：供应部经理：公司智能终端产品的核心系统和信息基础设施的关键组件，分别由S国乙公司和丙公司供应。近期，S国政府以乙公司和丙公司违反出口管制规定为由，要求这两家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供产品。2018年，公司智能终端业务和信息基础设施业务的销售收入约650亿元，接近公司销售收入总额的90%。……要求：根据上述资料，按照能否为企业带来盈利等机会为标志，指出甲公司面临的风险类别，并针对该风险提出有哪些应对措施。【答案】风险类别：控制性风险【或：不确定风险】应对措施：①尽快寻找替代供应商，挺过当前生存难关；②加大投资力度，着手自主研发，彻底摆脱技术掣肘；③调整公司产业方向；④积极与S国政府沟通，争取解除管制措施；⑤根据合同条款，与乙公司和丙公司协商赔偿事宜。九、甲公司是一家综合性建设集团企业。2018年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“融资规划-预算管理-绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：（1）会议提出打算为一个新的投资项目融资5000万元。公司目前发行在外的普通股为1000万股（每股面值1元），已发行票面利率为10%的债券4000万元。项目投产后公司每年可以获得的息税前利润为2000万元。现有两个方案可供选择：方案①：发行公司债券5000万元，期限为5年，年利率为8%；方案②：按每股25元增发新股。（2）会议听取了公司2017年度的预算分析报告。财务部就公司2017年的预算情况进行了全面汇报。2017年公司内部发生重大组织架构调整，新增绿色建筑工业化事业部和海外工程事业部，导致原先制定的预算已不适用。2017年公司净资产收益率指标的预算值为25%，实际值为20%，财务部对净资产收益率的分解指标——销售净利率、总资产周转率和权益乘数进行了逐一替换分析，并就差异主要原因向会议作了说明。（3）会议听取了关于采用“经济增加值”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来以净利润指标的高低进行绩效评价，存在很大的局限性，自2018年起，对绩效评价体系进行改进，决定采用经济增加值的绩效评价方法，充分考虑股权资本成本对企业价值的影响，更加准确全面地衡量公司的价值创造力和经营绩效。假定公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），计算两个方案的每股收益无差别点息税前利润，然后作出评价。<2>?、根据资料（2），判断甲公司2017年发生的情况，是否需要对已批准的预算进行调整，并说明理由。<3>?、根据资料（2），指出甲公司采用的全面预算分析方法，并说明理由。<4>?、根据资料（3），指出甲公司使用经济增加值指标进行绩效评价的效果。【答案】1.（EBIT－400－400）×（1－25%）/1000＝（EBIT－400）×（1－25%）/（1000＋5000/25）解得：EBIT＝2800（万元）（1分）项目投产后公司每年可以获得的息税前利润为2000万元，低于每股收益无差别点息税前利润，所以应该采用方案②。（1分）2.甲公司2017年已批准的预算需要进行调整。（1分）理由：2017年甲公司内部发生重大组织架构调整，导致原先制定的预算不再适用，此时公司的预算应该进行相应的调整。（2分）3.因素分析法。（1分）理由：甲公司将净资产收益率指标分解成了销售净利率、总资产周转率和权益乘数三项因素，并对几项因素进行了逐一替换分析，所以是因素分析法。（2分）4.甲公司使用经济增加值指标进行绩效评价的效果：提高甲公司资金的使用效率；优化公司资本结构；激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；引导公司做大做强主业，优化资源配置。（2分）一十、中文股份有限公司（以下简称“中文公司”或“公司”）是一家从事铁路运输业务的公司，国有企业参股一部分，主要是私营性质，承担涉及全国各地的货物运输业务。1993年成立于中国湖南，地处重要的南北交通运输枢纽站、中转站。中文公司的发展是跌宕起伏的，公司成立初期，市场上对于铁路运输的需求是很大的，基本上长途的运输都依靠铁路。这样的情况增加了中文公司的经营业绩，中文公司管理层也认为铁路运输是不可能被替代的运输工具，所以大规模的扩张公司规模，公司扩大规模之后的运输量是市场需求量的3倍。公司扩大规模之后，正想要大干一场，发现之前的合作商纷纷解