高级财务会计课堂练习及答案

课堂练习1、2008年12月1日，恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2000万元，已计提摊销为1000万元，减值准备为100万元，公允价值为1000万元。恒通公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质。要求：分别计算恒通、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位，保留两位小数）【答案】恒通公司换入资产的入账价值总额＝1300＋200＝1500（万元）

则换入固定资产的入账价值＝[500/（500＋900）]×1500＝535.71（万元）

则换入无形资产的入账价值＝[900/（500＋900）]×1500＝964.29（万元）

借：固定资产535.71无形资产964.29贷：交易性金融资产——成本1300——公允价值变动200东大公司换入交易性金融资产的入账价值＝（800－200－100）＋（2000－1000－100）＝1400（万元）借：固定资产清理500

累计折旧200

固定资产减值准备100贷：固定资产800借：交易性金融资产1400

累计摊销1000

无形资产减值准备100

贷：固定资产清理500

无形资产2000

2、2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。(1)2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2008年4月1日至2008年9月30日计提的全部利息。③将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。④该协议自2008年12月31日起执行。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额=300×（1+8%×6/12）=312万元。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录。甲企业：借：固定资产60应收账款—债务重组200营业外支出52

贷：应收账款312乙企业：借：固定资产清理65累计折旧30固定资产减值准备5

贷：固定资产100借：应付账款312第二季度利息为2000×6％×3÷12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(万元)

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

①计入在建工程的汇兑差额

长期借款账户汇兑差额=2000×(7．00-6．60)=800(万元，借方)

应付利息账户汇兑差额=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(万元，借方)

计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元)

②计入当期损益的汇兑差额

银行存款账户汇兑差额=(1000-100-100-60+200+12)×6．60-(7000-690-685-402+1340+79．2)=-359(万元)

应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(万元)

计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元)

(3)编制2009年6月30日确定汇