企业会计准则第11号-股份支付课件

《企业会计准则第10号——企业年金基金》

2007年5月目录一、与股份支付有关的规定二、新准则与前相关制度的比较三、股份支付准则详解1.适用范围、定义、分类2.以权益结算的股份支付（1）换取职工服务的股份支付（2）换取其他方服务的股份支付3.以现金结算的股份支付四、本准则对经济事项的影响五、股份支付准则详解与股份支付有关的规定

2002年11月财政部财企[2002]508号"关于实施《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见》有关问题的通知"

2005年8月证监会和国资委、财政部等五部委联合推出了《关于上市公司股权分置改革的指导意见》

2005年10月国发[2005]34号国务院转发中国证监会《关于提高上市公司质量意见的通知》

2005年11月中国证监会"关于就《上市公司股权激励规范意见》"(试行)

2006年2月《企业会计准则第11号--股份支付》。2007年1月1日实施新准则与前相关制度的比较新准则与现行制度之间差异较大，表现在如下方面：

1.规范范围不同

新准则规范企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以其为基础确定的负债。现有规定只是针对企业以各种形式对高管人员的奖励。新准则扩大了规范对象的范围，包括对职工（包括高管人员）和职工以外的各方。

2.计量标准不同

新准则以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量，现行规定按照企业支付的实际成本计量，没有涉及到公允价值。

3.会计处理的系统性不同

现行规定只是对高管层激励方面做了一些粗线条的规定。

新准则在会计处理方面更具有系统性和可操作性。股份支付准则详解（1）一、适用范围、定义、分类适用范围

股份支付适用于企业直接获取服务的特定交易行为，包括

1.直接获取职工提供的服务

2.直接获取其他方提供的服务

其他情况发生的以权益工具作为对价的交易不适用本准则。

如：企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。

以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。定义、股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

分类股份支付根据最终结算工具的不同可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

股份支付准则详解（2）二、以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

（一）换取职工服务的股份支付

1.股份支付的计量

以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定

2.股份支付的会计处理

准则规定不同行权情况下收到劳务交易的处理方式不同：授予后立即可行权、等待期满后可行权

股份支付准则详解（3）1）授予后立即可行权的会计处理

授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

授予日，是指股份支付协议获得批准的日期

例1：2007年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。股权授予日职工即可行权。

授予日2007年4月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：

借：成本、费用600000

贷：资本公积600000

行权时

借：资本公积600000

贷：股本600000

股份支付准则详解（4）

2）等待期满后可行权

（1）如果所授予的权益性工具只有在对方完成了某一特定期间的劳务以后才能行权，在等待期间内，企业应在对方提供劳务时对其进行会计处理，并相应增加权益。

(1)直接以股权作为支付工具

例2：2007年1月1日，东方公司向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。则授予日2007年1月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：

借：长期待摊费用600000

贷：资本公积600000

等待期的账务处理

（2007、2008、2009）每个资产负债表日计入相应的成本费用的账务处理为：

借：成本、费用等200000

贷：长期待摊费用200000

2009年期末行权时账务处理

借：资本公积600000

贷：股本600000

股份支付准则详解（5）（2）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。

例3：承前例，2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动。2007年末股份价格为7元，2008年股份价格为5.5元,2009年末股份价格为8元。则各期末应调整公允价值，记入当期损益。

2007年期末根据公允价值，调整账务处理为：

借：成本、费用等100000

贷：资本公积100000

2008年期末根据公允价值，调整账务处理为：

借：资本公积150000

贷：成本、费用等150000

2009年期末行权时账务处理为:

借：资本公积550000

成本、费用等250000

贷：股本800000

股份支付准则详解（6）

(2)以期权作为支付工具

例5：2007年1月1日，美美公司向其50名职工每名授予500股期权，当日股份为4元/股，行权价格为5元，授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。假设该期权的公允价值为3元。

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：长期待摊费用75000

贷：资本公积75000

等待期的账务处理

（2007、2008、2009）每个资产负债表日计入相应的成本费用账务处理为。

借：成本、费用等25000

贷：长期待摊费用25000

行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为:

借：资本公积75000

现金125000

贷：股本200000

股份支付准则详解（7）（3）如果职工被授予权益性工具，前提条件是达到一定的业绩条件以及在满足业绩条件时仍为企业所雇佣。在授予日，企业应根据业绩条件最有可能的实现结果去估计等待期间的长短。如果业绩条件是市场条件，对等待期间长短的估计应当与所授予权益性工具的公允价值时运用的假设一致。

例4：2007年1月1日，上海公司向其500名职工每名授予100股，当日股份为2元/股。授予的条件是要求职工在未来两年内每年必须完成规定的业绩。则授予日2007年1月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：

借：长期待摊费用100000

贷：资本公积100000

等待期的账务处理

每个职工按规定完成相应的业绩,每年资产负债表日计入相应的成本费用。

借：成本、费用等50000

贷：长期待摊费用50000

期末行权时账务处理

借：资本公积100000

贷：股本100000

股份支付准则详解（8）（二）换取其他方服务的股份支付

1.股份支付的计量

其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值计量；其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量；权益工具的公允价值，按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定

2.股份支付的会计处理

1）按其他方服务的公允价值计量

其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

（1）授予后立即可行权的会计处理

例6：2007年4月1日，东方公司决定用本公司股权支付西南公司劳务费500000元。股权授予日即可行权。授予日2007年4月1日按照授予日的公允价值的账务处理为：

借：成本、费用等500000

贷：资本公积500000

行权时

借：资本公积500000

贷：股本500000

股份支付准则详解（9）（2）等待期满后可行权的会计处理

例7：2007年1月1日，东方公司与某公司签订劳务合同约定在未来三年中每年提供劳务100万元，双方约定该劳务费在2009年12月31日以东方公司股份支付。

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：长期待摊费用3000000

贷：资本公积3000000

等待期的账务处理

2007、2008、2009年接受劳务时按照公允价值的账务处理为：

借：成本、费用等1000000

贷：长期待摊费用1000000

行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为:

借：资本公积3000000

贷：股本3000000

股份支付准则详解（10）2）按照权益工具的公允价值计量

其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益

例8：2007年1月1日，东方公司与西南公司签订劳务合同约定在未来三年中由西南公司为其提供修理服务，东方公司每年支付服务费100000股。东方公司股份的公允价值为6元/股。

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：长期待摊费用600000

贷：资本公积600000

等待期的账务处理

2007、2008、2009年期末根据公允价值，账务处理为：

借：成本、费用等200000

贷：长期待摊费用200000

行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为:

借：资本公积600000

贷：股本600000

股份支付准则详解（11）三、以现金结算的股份支付

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

（一）股份支付的计量

以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

（二）股份支付的会计处理

股份支付准则详解（12）1.授予后立即可行权的会计处理

授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债

例9：2007年1月1日，中华公司确定公司高级管理人员的奖励机制为：公司股票10万股价值的现金奖励，授予日即可行权。公司现行股票公允价值为3元/股。账务处理为：

账务处理

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：成本、费用300000

贷：负债300000

行权时账务处理为：

借：负债300000

贷：现金300000

股份支付准则详解（13）

2.等待期满后可行权的会计处理

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。

例10：接受职工服务

2007年1月1日，中华公司确定公司高级管理人员的奖励机制为：如果公司未来的三年中达到了一定的业绩，公司在三年后支付公司股票10万股价值的现金奖励，公司现行股票价格为3元/股。

授予日的账务处理

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：长期待摊费用300000

贷：负债300000

等待期的账务处理

2007、2008、2009年每个资产负债表日计入相应的成本费用的账务处理为。

借：成本、费用等100000

贷：长期待摊费用100000

期末行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为:

借：负债300000

贷：现金300000

股份支付准则详解（14）在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益

例11：承前例，2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动。2007年末股份价格为5元，2008年股份价格为4元,2009年末股份价格为6元。

2007年期末调整账务处理

2007年期末根据公允价值，调整账务处理为：

借：成本、费用200000

贷：负债200000

等待期账务处理

2008年期末根据公允价值，调整账务处理为：

借：负债100000

贷：成本、费用100000

行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为：

借：负债400000

成本、费用200000

贷：现金600000

未行权的账务处理

通常行权条件为业绩达到一定标准，满足一定的条件。而到行权日职工未完成规定业绩而未能行权，则应当冲减长期待摊费用，同时冲减相应的负债。

股份支付准则详解（15）例12：承前例，上述的行权条件为业绩达到一定标准，而公司高级管理人员未完成规定业绩而未能行权，期末账务处理为：

借：负债400000

贷：长期待摊费用100000

成本、费用300000

接受其它方服务

例14：2007年1月1日，东方公司与西南公司签订劳务合同约定在未来三年中由西南公司为其提供修理服务，东方公司每年支付现金相当于公司股票10000股的服务费。东方公司股份的公允价值分别为6元。

账务处理为：

授予日的账务处理

2007年1月1日授予日的账务处理为：

借：长期待摊费用180000

贷：负债（如应付账款）180000

等待期的账务处理

2007、2008、2009年每个资产负债表日计入相应的成本费用的账务处理为。

借：成本、费用60000

贷：长期待摊费用60000

行权时账务处理

2009年期末行权时账务处理为:

借：负债（应付账款）180000

贷：银行存款180000

股份支付准则详解（16）四、以股份为基础的支付的披露

1.企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：

①当期授予、行权和失效的各项权益工具总额；

②期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限；

③当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格；

④权益工具公允价值的确定方法。

2.企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括

①当期因以权益结算的股份支