企业内部审计探讨

企业内部审计探讨

2024年我国审计署《关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》），第九条规定：内部审计机构根据本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：1、对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用状况进行审计；3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5、对本单位及所属单位内部掌握制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6、对本单位及所属单位经济管理和效益状况进行审计；7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。

一、内部审计工作内容

根据上述规定，结合实际，认为，我国目前关于内部审计的工作内容详细来说，主要应包括以下方面：

1、传统会计报表审计。即财政财务审计，是传统的审计业务类型，是内部审计最初产生时就进行的工作，也是内部审计和其他审计业务的基础。详细是指内部审计机构依照相关规定独立检查单位及所属单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政财务收支有关的资料和资产，检查其是否遵循了相关法规、一般公认会计原则，是否根据企业会计制度、详细会计准则和单位有关规定处理，监督评价财政财务收支的真实性、合法性和效益性。例如，在对资产负债表的货币资金审计时，应对证明现金、银行存款余额的资料进行的审计。详细包括现金、银行存款日记账和总分类账是否记录完整；现金盘点记录是否编制精确     ；结账日的银行存款对账单及余额调整表是否正确等，监督检查是否存在现金“坐支”、“白条抵库”等行为。该类审计目前在我国的内部审计业务中仍旧占有相当比重。

2、任期经济责任审计。国务院国有资产监督管理委员会令第7号《中心企业经济责任审计管理暂行方法》于2024年8月30日并实施。该方法第三条：企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规状况进行的监督和评价的活动。第六条：企业经济责任审计工作，根据企业负责人管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分级负责”的原则组织实施。1企业负责人离任或任期届满，都应依据国家有关法律法规规定，组织开展经济责任审计工作。2企业独资或者控股子企业负责人离任或者任期届满，企业应当组织开展经济责任审计工作；对于提拔到企业总部领导岗位的子企业负责人经济责任审计工作结果，应报国资委备案。3企业应当建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。开展任期经济责任审计，是党中心、国务院在新时期为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、仔细履行工作职责而实行的一项重要措施。内部审计部门应当在这一审计领域发挥相应的作用。

3、工程项目审计。主要是指对本单位及所属单位固定资产投资项目进行的审计。它包括了内掌握度、财务收支、经济效益、经济责任等内容，是一项综合性的高层次审计。计人员应当事前评价项目、投资的可行性，前期预备工作，基本预算等；在项目进行过程中评价其是否达到既定的目标，主要围绕成本效益状况进行的审计，通过对工程项目的事中监督，发觉并订正施工管理中存在的问题，准时堵塞漏洞，降低成本，提高效益；而在项目结束时，通过对工程项目的工期、质量、平安、效益及资产的平安完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效做出评价，并为以后的工作供应阅历教训。

4、内部掌握制度审计。现代企业制度要求企业建立科学的管理制度和完善的内部掌握制度。内部掌握是公司为了保证信息资料的牢靠性和完整性，保证遵循政策、方案、程序、法律和法规，爱护资产平安，保证经济、有效地利用资源，以及保证完成所制定的经营方案任务或目标，使各项业务活动正常、有效进行而在内部设立的管理掌握程序。内部审计是内部掌握的一个不行或缺的组成部分。内部审计将对企业内部掌握进行全过程、全方位的监督和评价，不仅关怀内部掌握制度是否得到贯彻执行，还对内部掌握制度本身的合法性、合理性、可行性以及执行的效果发表意见。从进展趋势来看，内部掌握制度审计将是内部审计的重中之重。

5、风险管理审计。IIA对风险的定义是：风险是发生某种影响目标完成的大事的不确定性。风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和掌握，以最低的成本使风险所造成的损失掌握在最低程度的管理方法；风险管理是管理人员的关键职责。董事会和审计委员会应当在确定机构是否建立恰当的风险管理过程以及这些程序是否充分有效运作等方面起监督作用。内部审计师应当通过检查、评价、报告风险管理过程的充分性和有效性并提出改进建议来帮助管理人员和审计委员会的工作。以询问顾问身份开展工作的内部审计师还可以帮助机构确定、评价并实施针对风险的管理方法和掌握措施，通过建立风险管理体制，识别风险并设计掌握风险的方法，预期将来事项的不利影响，并将其掌握在最低限度。

6、经营和绩效审计。其重点在于经济性(Economy),效率(Efficiency)和效益(Effectiveness)（简称3E）。其中，经济性是指在适当考虑质量的前提下尽量削减获得或使用资源的成本（即少支出）；效率是指商品、服务和其他结果及其所用的资源之间的关系，即肯定的投入所能得到的最大产出，或肯定的产出所需的最少投入（即支出合理）；效益是指项目、方案或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系，商品、服务或其他结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果（即支出得当）。经营和绩效审计就是指对本单位及所属单位经济管理和效益状况进行的审计，其主要目标就是检查评价被审计单位上述经济性、效率、效果的实现程度，发觉问题，提出改进建议，关心促使企业实现目标。内部审计师应当承当起单位内部的这种审计工作。

二、加强内部审计的措施

上述内部审计的工作内容是由《规定》明确描述的，结合国际内部审计的进展，展望我国内部审计的将来，认为，内部审计机构和内部审计师还应当在以下领域发挥作用。

1、逐步开展环境审计。国际社会将环境问题与人口问题、资源问题并列为世界性三大事关可持续进展的问题。同志在党的十四届五中全会上指出：“在现代化建设中，必需把实现可持续进展作为一个重大战略，使人口增长与社会生产力的进展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现良性循环。”投资者认为有污染的公司会有更高的风险和成本。因此，在评估企业的业绩时，有关环境利用方面的经济信息正变得日益重要。环境审计应当成为企业内部审计一个必不行少的审计种类。

2、加强信息系统审计。由于社会信息化程度的提高，发达国家大力进展信息产业，加上计算机与通信技术的结合，使计算机的应用更加普及，同时也导致了利用计算机犯罪的比率上升，在社会上引起了剧烈的反响，使人们日益关注包括财务信息系统在内的全部信息系统的平安性、牢靠性，及其与组织目标的全都性。当前，我国信息化事业已进展到一个新的阶段。各级政府正在仔细落实“以信息化带动工业化”的战略，推动“电子政务”及“电子商务”，很多城市及企业也已着手整合与升级其信息化应用系统。作为企业管理者的良好助手的内部审计师，也应当在这一领域作出贡献。

3、充当机构道德文化的提倡者。拥有核心竞争力是现代企业在将来的市场竞争中赢得优势、保持企业长盛不衰的重要保障。企业要想在激烈的市场竞争中求生存、求进展,提升企业的核心竞争力刻不容缓。从以价值观为核心的精神文化的角度,创建富有共性的独具特色的企业文化,是提高企业的整体素养和综合力量,从而保持企业自身持续进展的重要方面。IIA实务公告2130－1：内部审计部门和内部审计师在机构道德文化中的作用，要求内部审计师应当定期对企业的道德文化氛围进行评估，并评价企业设立的制度、程序、规定在实现法律法规、道德规范和经济目标方面是否适当有效。

4、重视开展询问服务活动。IIA2024年版《内部审计实务标准》中把内部审计工作描述为“一种独立、客观的保证工作和询问活动”，词汇表对询问服务的定义是：供应建议以及相关的客户服务活