纳税筹划实务讲义

1税收筹划（制造业）第一讲纳税筹划基本知识一、税收筹划的由来和发展纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获取“节税”的税收利益的行为很早就存在。从时间上可追溯到20世纪30年代。1935，英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案声明：‘任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。’”此后，英国、澳大利亚、美国等国经常援引这一原则。从此税收筹划得到了深度和广度的发展。尤其是近30多年来，税收筹划蓬勃发展起来，正如美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》中读到：侮亿腰“驶美国径联邦强所得段税变胶的如傍此复农杂，识这使灶为企每业提挥供详浅尽的艺税收叔筹划党成了家一种续谋生厉的职跃业。劈现在饰几乎瓶所有燥的公姐司都斜聘用果专业驳的税绿务专是家，惕研究霜企业狭主要击经营猴决策雁上的勤税收纤影响持，为包合法自地少指纳税称判定门计划炉。恳”购此外潜，社哥会中丽介组凝织，带包括田会计个师事平务所笛、税抗务是否事务风所、端律师馅事务壁所和症税务墙代理译所中宾很大刑一部插分收警入来漫自为湾客户效提供扰税收迁筹划敏。介亩跨国眨公司胆的税盛收筹匆划牧税收怜筹划吴的范凉围秩何国际客不动绢产专太题的柄税收映筹划坊争比利残时象书爱尔宽兰蜓封英国右涉及耳国家年予默戒稿侵加拿批大特框意大芬利斜选美国盐岸丹麦做灭榴日本裤约绿荷兰波物法国玻软仗德国翻等吉13张个国傍家唤偶1舌．税赔收筹家划怕——愈精明棕人的溜文明英行为杨仓纳税杠人发授生的哈应税莲行为茫，就盛是依爱法纳螺税，嘉不缴羽税就孩是违皮反税纤收。昆而现绳实又升是大语多数到纳税帝人并沃不情声愿缴御税，蛮为国钻人所搜称道敌的治“坟发达卸国家这纳税注人纳寺税意过识强搏”饥其实既其纳签税人摊所看煎中的周还是图“有不多兔缴一笋分钱乌”困。饶覆西方葬的政兰治家呀也看钥到这锻点，帐把税嗓收筹斤划作隶为竞犬选的晴主要要内容征，例妻如：梳本届靠美国托总统因乔治妈.边布什挖（小凑布什糖）他粉说：坦“灶如果添我们轿降低刺税收筑，我凡们就遇会繁妇荣，疲我有盲一个骨计划煎，将准减少希边际殿税收渣率以垦创造且更多事的就怖业机训会，脊同时忌也对氏挣扎痛在贫盒困边自缘的态家庭寄给以狸帮助冲，我配保证尖我们扫获得论竞选优胜利圈之后套，剩泉余的刮所有麦款项栽都必已须返烧还美混国人厦，而疏不能驴由政祝府开碰销归”缠。载殖（《拴北京趴青年滚报》努99辣年武7径月大19堤日润）。朱中国诵的毛除阿敏雄先后熄陷入蚀了涉式嫌偷眯逃税悠案立妻呼塔雁肾结德国胡的格贴拉芙撇壁意大土利的盖帕瓦伯罗蒂勾们世界摊首富娃——谱微软姻集团昆主席青比尔责.器盖茨功的父更亲老佛盖茨诵通过厘英国际《星圾期日勾泰晤传士报粉》披备露，咱盖茨制计划踪捐出翻20古%率的财兴产疫——伞10袄00等亿美馅元，欲协助纺世界纳各国餐艾滋锁病，说疟病任病毒谱等问东题（祥《北太京报剧》五99厨年呈8显月坛3颤日消）这络是迄药今为题止全遣球最育大一道笔个咐人名拜义的笨慈善词捐款兔。灿人们菌的议腔论让惜——斜“严称颂班”粥——恳“排此项段捐赠大，将初使他堆在美灯国享宵有大梨笔的互免税敏权俊”特世界踪媒体领大王欲鲁珀扬特若.沿默多炎克在械英国享的主孕要控牙股公蔽司栽——域新闻皱投资裁公司捆，在鸽过去秃11备年中良，共摘获利悠近谁14孔亿英爸镑（费21柴亿美版元）疫，但妥其在肤英国秧缴的套公司翅所得坦税净荒额竟贴然为懂零，洲其是寸“芬绝顶超精明喂”园这位汗68龄岁的挤商人费，不办仅在狼生意臣上精玩于经贤营，观而最诱“父精明庆”敌之处层还是慧表现油在其嗽税单仿上。榴他正饮是靠饥着独垮特的芝“并扩张湖和避约税手携段创赶造着渔超级段利润要”琴。缝有人掠说现理在是摘：呆“冷野蛮乘者抗辣税，携愚昧由者偷挽税，芒糊涂钩者漏粮税，霉精明接者进辽行税献收筹貌划。盖”地2朱．税旺收筹戚划的专概念尘有代农表性继：片样氏荷兰片《国从际税坏收辞另汇》朽定义敞：颈“恨税收互筹划南是纳厦税人叶通过棕经营理活动叨或个咸人事想务活披动的涉安排堆，实影现纳蹦税最翠低的瘦税收勾”唐蜜循印度轿税务旅专家切N.遭J.归雅萨冒斯威舌在《宿个人敌投资匆和税障收筹橡划》塑书中假：摩“义纳税刻人通酿过财格务活扣动的源安排嘉，以凳充分执利用小税收烈法规荒所提命供的醋包括嘱减免吧税在源内的仙一切饿优惠设，从帮而获宿得最骑大的山税收瞧利益略。都”吉美国酬南加袭州夕W.坊B.牢梅格胖斯麦博士滔《会晶计学继》说栋：沾“致人们筑合理矿而又游合法趣的安熔排自棒己的贵经营镜活动钞使之具缴纳烘可能幅最低央的税巩收，各他们良使用架的方糟法可右称之盏为税归收筹哗划故……糖少缴榨税和挑递延箱缴纳你税收愧是税珠收筹泳划的缩目标次所在归。表”层他还仙说：禾“饼在纳衡税发花生之奸前，轰有系丢统的蹦对企轨业经章营或削投资览行为率作出岸事先丘安排券，以根达到娱尽量过的少竞缴所算得税日，这荒个过婶程就晨是税色收筹温划。胖”姜我国福的观悦点：盆（1产）棚天津楚财经归学院订盖地识教授迫《纳攀税申讽报与场纳税遇筹划浇》闸定义仇：引税务衰筹划凉是纳阶税人根（法担人、攻自然弦人）巧依据博所涉若及到山的现汪行税冠法（果不限仇一国据一地药）在再遵守罪税法公，尊廉重税穴法的勇前提用下，陈运用糊纳税巾人的相权利闸，根宽据税晶法中戏的耻“优允许炎”援与扯“怀不允促许疼”阵、逗“碎应该吹”棉与择“隶不应手该做”躬以及件“匹非不哨允许俯”折与升“怕非应泽该跳”集的项携目、倦内容浮等，准对组获建、辉经营称、投摩资、饰筹资婶等活纷动进笑行旨任在减咱轻税谁负的民谋划吐和对燕策。续（2菠）勒人大云张中南秀牙教授作《纳护税筹俘划宝极典》寄横查税收饭筹划侍指：千税收座筹划拔包括佣一切仗采用拘合法棋和非耍违法暴手段塑进行思的纳上税方游面的竖策划蔑和有塑利用敏纳税烦人的暂财务切安排林，主腰要包牵括节寻税筹穷划、透避税勿筹划猫、转送退筹温划和物实现隐涉税屿零风梦险。销（3步）中芹国税傻务报氧社筹趋划周寿刊总惜编挺赵连校志嘉先生剧：由姨恐税收奋筹划权指纳角税人秀在税饰法规稠定许丈可的把范围艘内，票通过直对经随营、僵投资键、理阔财活跳动的屯实现叛筹划欲和安增排，允尽可嗓能地削取得应节约劣税收蓝成本宋的税葛收受敞益。忍咳（4洗）高枣金平口：税毁收筹牵划指河纳税搁人为匪了实雨现利礼益最嫁大化览，在锻不违脖反法滴律、苦法规做的前榨提下蓄，对篇尚未乘发生暖或已思经发亦生的压应税贸行为第进行墓的各美种巧瞒妙安间排。云税收化筹划秩一般们应具均备舌“般三性巷”后：合额法性齿、筹占划性呈、目剖的性京。踩合法秤性：色指税争收筹央划必涉在法倾律许安可的嫩范围恰内；昨雕筹划资性通：指扮税收栽筹划芝必经或事先列规划肌、设旷计、分安排驳；另顷目的燥性爸：指馆纳税瞒人要吧取得像“寄节税谦”映的税绘收利懂益。避A径、选炊择低搬税负矮：较京低的面税收巧成本殃意味纲着高曾的资暮本回则收率示；惊体识弦B藏、滞让延纳煤税时认间：僚纳税具期的土推后咏，也泛许可隶以减连轻税庄收负尺担，抗也许躺可以煌降低蛙资本销成本哄（或贴利息惊支出电）。砍3可、税眼收筹叫划与桥避税壮的区缺别：骗避制税稠独合法俩有悖椒于道碑德上帮的要猜求，质比如枣利用滑税法瑞漏洞筝，钻料税法巷空子威。裤偷钓税浴搏非法练税收乡筹划幼符合法弟是税鄙收政共策予恨以引终导和变鼓励荷的。纹爪4节、涂税收勤筹划疑与偷包、欠革、抗安、骗热、逃估、漏背税的俘本质锄区别博喉定义海性质恩行为妻罚款赤球偷税恨（偷道税罪蹄）战纳税跃人的纸纳税爸义务帐已经输发生帆并且晴能够诞确定垄的情塔况下膝，采什取不叫正当层的或牺不合强法的倍手段市以逃蜂脱其仗纳税奋义务择的行昏为。菜故意脱性、各欺诈际性、洽隐蔽捧性、岁恣意顽性、位使国植家遭管受损他失。终1爹、伪叫造；索2裁、变思造；鼠3愤、隐园匿、厨擅自蛮销账膜；跪4候、账归簿上识多列沃支出稿或不猾列、除少列喊收入秀；商5费、经俱税务要机关床通知易申报担而拒樱不申躁报；斧6量、虚虽假的兔纳税符申报全，不茎交或浴少交毛税。雅胳偷税远的可50烛%—跟5已倍之损间的摆罚款虑；刑揭事责小任：意一万代元可隙问罪域。锡纱欠税学（欠任税罪骂）着纳税梯人超皇过税锄务机赶关核必定的肤纳税砌期限哨而发缎生的今拖欠胆税款丽的行麦为。战献主观帆欠税尽；想客观胖欠税齿。刷桂主观服欠税摘：纳停税人赞、扣替缴人击1克、有更意多浑头开扫户；今2斤、用或现金挑进行陶贷款摘结算贴；英3醉、资货金体远外循寸环，淡并非扰真正妨没有炎钱。倡客观品欠税义：树确实在无款惑或没伸足够挡的款圆按期蛙纳税刊。竟惧欠缴打税款椅的尸50剪%—或5愚倍之嫂间的枕罚款叉。迫刑事集责任毯醒抗税飞（抗涛税罪欢）播劲以暴接力或士威胁香方法透拒不认交纳司税款呜的行春为是浑抗税狠。弦抗税暴罪只桌能有台具备咐刑事喉责任剥能力伴、负返有纳众税、呢扣缴鸦义务案的自鄙然人岭构成颜，单念位不核能构嘉成抗院税罪米。杆盖1隔、拒估不按辈税法严规定提进行云税务顿登记岛和申汽报；障2秀、拒班不提滑供纳畏税资择料；返3色、拒反不接纲受税吓务机汽关进豆行的绝检查雅；营4切、拒脸不执傅行税透法规捉定缴族纳税笋款，络采取责聚众床闹事煌，威锁胁、虏围攻付税务筹机关百和殴等打税肺务干疏部等戴。克5赞、唆疗使、谁包庇咏上述姥违法栽行为意的也怜属抗副税。细巩抗税来+摆滞纳银金指+1浅倍至斧5棍倍的蛋罚款诞。衡刑事课责任区保骗税趣（骗芦税罪夏）把20积世纪染90式年代吸开始工，指到采取拴弄虚昏作假呼和欺误骗手尖段，发将本孤来没梢有发膜生的淡应税信（应持退税狡）行阀为虚吗构成首发生驼了应极税行材为，州将小言额的摘应税咳（应惜退税霉）行想为伪钻造成丧大额阻的应珍税（车应退炕税）赶行为赏。即鄙事先半根本众没有全向国味家交曾过税赔或没数交过月那么裳多税前，而授从国脱库中苹骗取艳了退榨税款薪。这吗是一除种非捉常恶尖劣的规违法香行为烂。梨葛1猫、假酬报关斜：眠骗税倒1—俱5夸倍罚毒款；麻刑事托责任闷2粱、编西出口冶退税非：退瞒税罪剖胆逃税春对已袋经发策生的王应税饼经济锄行为东的实赏现形纱式和衔过程略进行粉某种跑人为蜘地安慕排和满解释发，企史图使闯之成管为非临应税乎行为服的行河为。偷与逃秒税相聚似氧太欺诈湾性、围隐蔽督性、功直接乎性蹄（企衣图将届应税高行为陡“车变为脸”滑非应巾税行将为，奏从而萄达到袖逃避厕纳税胁，既拘不纳吓税的杆目的纷）寸梨漏税龄纳税应人无慌意识纺（非墓故意佩）发悟生的剥漏缴套或少爽缴税邀款的让行为活磨无意门识地蠢少缴侍或不受缴税亚款，膝但却茄是一念种对信国家匪的损积失。摧挣一般财限期红补税点，不奉应处蓄以罚打金和按追究细刑事突责任法。燥咱（一妻）税鼻收筹炸划的忽原则汇：葡斗1走、不宅违法幸原则乐：跪解2澡、保鸽护性葬：贺由于讽税种左多，尊税率晚复杂兴，会剖计与蚕税务忆的政口策有挪差异碍，票肯据的乐管理派至关蓄重要品，对浩纳税期人而讨言，虎都是夸保护爬性的假举措讲。酱3令、时以效性但原则弟：售体现碑在充善分利文用资利金的接时间喜价值绩上，赏如收金入的都确认耽、准污予扣烛除项咐目的顷确认支，增诱值税婶进项仆税额雹的确少认与品抵扣热时间终，销摊售与助销项译税额狐的确评认时说间，剑出口量退税停时间脸等，露都具帝有时斤效性床问题各。唯里4好、整圾体综柜合性善原则浊：现裹（攻1洽）旧效一方各面不也能只馅着眼怜于税冤负的无降低撤；鼠（封2浆）脏税收荒支付淋的减廊少不犹等于大资本掏总体狗收益魄的增朴加，仍例如惕：某部些设花在我浮国特贝区的美外资犹企业主，用族转让属定价列的方侦法将南利润骗逆向御转移就到境比外高有税区茫，为聋的是棋逃避株外汇纽管制秩，追梁求集径团总晕体收盈益而逆非税脏负最泉轻。行私（二税）税尘收筹稠划的况特点犁：尤1怠、续合法授性占2判、限筹划解性浸美例起：企率业交湿易后谊，才胀交所瓜得税奇。扶食颗财产崇取得对后，诵才交禽财产垄税断。吨3怠、扯目的灵性壶4辉、庸符合漠政府盐的政弃策导巧向肢——怪优惠狠政刚策身5绝、普驴通性柳：各骄税种围规定娃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