职能一基础107讲全讲义

第三篇常规业务篇——第九章本 （1）第一节并不是所有来源于的经济资源都属于除外还可能是对企业的资本性一、的定义及其特是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产主要形式包括对企业出口退税不属于，出口退税实际上是退回企业事先垫付的进项税，不如一般的加工型企业根据税定招用自主就业退役士兵，并按扣减的。借：应交税费——应交（减免税额）对于企业收到的来源于其他方的，有确凿表明是的实际拨付者，其他起到代收代付作用的，该项也属于来源于的经济资源。府服务等与企业之间的互惠区别开来。，①以投资者向企业投入资本，享有相应的所有权权益与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠，不适用准则。，14 产品获得财政500万元。，售了产品，其销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的价款，二是资，4800开发区将向乙企业支付补偿1亿元。开发区收储，开发区为此向乙企业支付补偿1亿元。是互惠，不符合无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿补判断一项补贴是属于还是服务时，有时还需要考虑与补贴相关的最终发活动，具备无偿性特征，补贴应当作为处理；于研发支出，且研究成果归乙企业享有。因此，这项财政拨款具有无偿性的特征300万元应当按照准则的规定进行会计处理。二、关于的分是指除与资产相关的之外的。此类主要是用于补偿企业已发生或即将发生 府因企业受不可抗力的影响发生停工、停产损失而给予等，因此这类计入营业外收支。42照名义金额（1元）计量。对以名义金额计量的，在取得时计入当期损益。 行借款利息给予的补贴企业取得政策性贴息的应当区分财政将贴息拨付给银行和财政将贴息拨付给银认与相关的递延收益。财政将贴息直接拨付给受益企二、退回的会计处三、的列业按规定取得的出口退；企业从县级以上各级财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性凡同时符合以下条件的，可以作为不征入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定专项用途的拨付文件企业对该以及以该发生的支出单独进行核算生支出且未缴回财政部门或其他拨付的部门的部分，应计入取得该第六年的应入总县级以上（包括有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业县级以上将国有资产无偿划入企业凡指定专门用途并按规定进行管理的企业可作为不征入进行企业所得税处理。这里的规定是《财政部国家税务关于专项用途财政性企业所得税处理问题（财税[2011]70）。此不涉及的缴纳。第二节本章不涉及企业对外出租资产收取的进行债权投资收取的利息进行股权投资取得的现金股利、合同取得的保费收入等。括有能力其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。第三步：确定价格；【教师解读】控制权转移与风险转移的差异主要在于视角的变化，风险转移源自于利润表一部分是货物【例5】某企业与A饮料公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约定：饮料瓶按照A公司的设计要求进行生产，在合同签订日，A瓶子没有实际交付，控制权已经转移给A2×186302002摊价软件382×182×19--涉及的，还应进行相应处理。涉及的，还应进行相应的处理。】【提示也可能成为企业的客户。但应当注意的是，与企业之间发生的或事项是属于】首先需要确定其有权取得的对价金额（即第三步：确定价格）。50%（50%）。一条件，并以此为基础估计价格。605序。经催告后仍不缴费的，则可次欠费后的第5个月起停止供电。入网费是预用，且不需要退还。9月—12月，为了响应“”的要求，企业继续供电，12（不再履行合同义务），此时将剩余为分摊的入网费，确认收入。2.5公开宣布的政策、特定等可能隐含了提供商品或服务的承诺。2×17年5月28日，电梯已经运抵乙公司，账单已经交付，同时收到部分货款，甲公司应确 13】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户14】企业签订一项五年期的合同，根据合同企业需根据客户要求生产设备并提供安装服务，可提供安装服务；此外，企业以往将服务进行单独售卖。。备进行修改和调整服务是企业单独售卖的。所以该合同中，企业是两个单项履约义务：设备生产。172知识点9.2.4：确定价格有效预期的过往商业惯例、已公布政策或特定。除支付余下的10%），对于与同一客户订立的新合同而言，价格可确定为合同列明价格的90%。1810080%，20%。 企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后计入价格的可变对价金额还应该满性已经消除，甲公司确认收入500万元（50000×1%）。业绩是否满足上述条件，以确定其收入金额。【注意】在将应付客户对价冲减价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）10%（150/1500）。例如：企业在某月实现了金额为240万元的销售，则应当确认收入准则减去给超市的对价24万元，从而确认收入当合中包含项或多履约义时为了业分摊至一单项约义务价能够反（合同开始，按照单项履义务所诺商品单售价的相对比例，将价格分摊至单项约义务。余值法，是指企业根据合同价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定（2合同的全折扣归于某一或多项约义务供可观察的。375价格销售。假定上述价格均不包含。BC30D20605017.552.5120DDD）；项均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，使用X的价格为80万无，使用Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%。用费为100万元。假定上述价格均不包含。四、价格的后续变9.2.6：履行每一单项履约义务时确认收入输公司企业继续提供该服务。24】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造25】甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设中的船舶归甲。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。将该船舶改造之后才能将其给其他客户，因此，该船舶具有不可替代用途。30%的违约金，表明甲公司无法√该商品的成本占预计总成本的较大也包括有能力其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。险和。约义务，例如向客户提供保管服务等，从而应当将部分价格分摊至该其他履约义务。【例26】2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和零部件。该设备22018BBABA第三节特殊业务收入确认B2×181112×19331易价格为1200元。假定上述价格均不包含。ABC2×19630合将可变对价金额计入价格的限制条件。因此，合同的价格增加了40元，且甲公司认为该增600同，分摊至B产品和C产品的价格的金额均为450元。BCA201不可明确区分的，2×181115021250万元－600）。1：企业为客户提供重大融资利益的1123.61000应付金额确定价格。该价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销 1 12×18年12月31日确认融资成分的影响： 60（1000×6%） 63.6 1 1不超过一年以不考虑知识点9.3.2：特定的收入确认，每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况变化，应当作为会计估计变更进行，【例33】甲公司与客户签订合同，销售一部。该自售出起一年内如果发生质量问题，甲三、主要责任人和要责任人还是人。义务中的是主要责任人还是人。企业自该第取得商品控制权后通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的户等。赚取的收入。AA【例35】司经营购物，在该购物的消费者可以明确获知在该上销售的商品均为其他零售商直接销售的商品，这些零售商负责发货以及等。司与零售商签订的合同约定，该所售商品的采购、定价、发货以及等均由零售商】【分析司经营的购物是一个购物平台，零售商在该平台发布所销售商品信息，消费者可售的商品，除此之外，司并未提供任何其他的商品或服务。】，，，这些特定商品在转移给消费者之前司从未有导这些商品的使用，例如司不能将，，，，的履约义务是安排零售商向消费者提供相关商品，而并未自行提供这些商品司在该中的是人。，四、附有客户额外选择权的销对于附有客户额外选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外选择权并且客户行使该选择权额客户额外选择权的单独售价无法直接观察的企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所企业向客户授予的知识，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的 改变该项知识的价值。户从该项知识中获益的能力则可能不会受到企业从事的相关活动的重大影响除非这些活动显著改变了该项知识的形式或者功能。、电视以及音乐）等。 。，漫画中的角色形象和名称司的每部连环漫画都有相应的主要角色。但是司会定期创造新的。，，的角色。合同要求乙公司必须使用的角色形象。在期内司每年向乙公司收取1000万元。，】【分析司除了授予知识外不存在其他履约义务。也就是说，与知识相关的】司需要评估该知识相关的收入应当在某一时段内确认还是在某一时点确认司考的角色，这些角色塑造得成功与否，会直接对乙公司产生影响；乙公司转让任何商品或服务。因此，司授予该知识的相关收入应当在某一时段内确认。，由于合同规定乙公司在一段固定期间内可地使用其取得的角色因此司按照， 以及毛巾等产品上使用司球队的名称和图标，期间为2年。，合同约定司收取的合同对价由两部分组成：一是200万元固定金额的使用费；二是按照乙公，活动是该的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。，，由于乙公司能够合理预期司将继续参加比赛司的成绩将会对其品（包括名称和图标等）的价值产生重大影响而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此司授予的该使用权，属于在某一时段内履行的履，，20025%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。取得相关商品控制权，企业应当作为租赁或融资进行相应的会计处理。【例38】司向乙公司销售一台设备，为200万元，同时双方约定两年之后，司120取得了该设备2年的使用权。因此，司应当将该作为租赁进行会计处理。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁或融资，按11500，，市场价值司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求司回购该设备。因此司应当将该作为租赁进行会计处理。，，对价计入价格的限制要求。，。除的年费2000元之外司还向客户收取了50元的入会费用于补偿为客户进行登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本司收取的入会费和年无需，。】【分析司承诺的服务是向客户提供服务，而司为会员入进行的初始活动并未向】第四节，。。、【例41】司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前司设计并搭建了一个平台供其，该平台由相关的硬件和软件组成司需要提供设计方案，将该平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务司为该平台的设计硬件和，。。、，。【分析】本例中司为履行合同发生的上述成本中，硬件和软件的成本应当分别按照定固资产司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并，。元，（3）5000，。【分析】本例中司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产司聘请外部进行尽职发生的支出，为投标发生的差旅费，无决于其他因素（包括公司的情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。，。有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。司预期上述提成均能够收回。，【分析本例中司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。同样地，司为现有合同续约支付给员工的提成60该提成预期能够收回，司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。，，，，除上述规定外司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向司支付额外的对价以额外的商品司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成，此时，无论相关合同变更属于本节合同变更的哪一种情形司均应当将应支付的提成视同为取得合同（变更，，，（二）第五节12二、收相关规算缴纳扣扣回和的相关规定有所不同。所得税：函〔〕号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐算征收。取的不含的全部价款征收。所得税处理：《国家税务关于确认企业所得入若干问题》函〔〕号中还本销售是指在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的，不得从销售额中减除还本支出。方式销售货物的销售额确定方法如下