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1财务报表分析

2018年3月2导论财务报表分析课程的地位与价值会计：解决什么问题？财务管理：解决什么问题？报表分析是会计的延伸，是财务决策的前提和基础财务与会计的关系？熟高？熟低？本课程协助理解企业，有广泛价值和生命力两点声明1、本门课是一种分析性的工作，无固定模式。重在培养一种分析问题、解决问题的能力。2、该门课只能发现问题，而不能提供解决问题的方案；只能作出评价，而不能改善企业的状况。3导论本科生和硕士研究生教学区分本科生：强调会计逻辑、强调报表项目之间，报表之间的关系，以项目分析、比率分析为主。研究生：强调管理逻辑，强调报表项目与管理实践的关联度，强调财务状况质量与管理质量之间的关系。内容相近的课程企业经济活动分析财务分析（企业）财务报表分析企业财务报告分析4教赞材宅：《财翼务妙报素表嚼分拣析》南店京馅大却学肢出错版啊社学居习纱方踩法删：想张想“功颈夫框在乌诗持外”；联形系外方劫式妨：戴数攸狭峥们：d蚀a徒i羊y挨o铁u汇z瓣h念e浮n牺g速@封1族6沙3末.兼c乔o厌m9呈5麻7哈1菊1肥4膊0锋7炎0告@吼q袄q杯.编c孝o傅m附饶：壁企栽业哀财屯务饥信锄息片主撑要姐资左讯损网演站P呜5壶4导铜论5考熊试霞与公成肚绩1、威考盲试剑课平览时妨成夏绩杀占2者0丙%，述期迷末烦考绸试8哀0沾%；平津时丛成景绩紧确睁定仿方盯式糊：正考庭勤情、盈作惩业江、故课冈堂朗提度问迁等占均姻为畜平犬时值分封的哑考勿察无内缘瑞容箱。2、淋考巨察梁内股容考闸勤1阶0永%（贼只婶点完三塞次珠，略缺雹一吐次锣扣3分拒，麻全沙部逝缺打席孝扣1系0分梨）她；分拢析馒报回告1吹0犬%（它一暑次某）思；考倾试8吵0横%。导潜论6第动一泻篇慰财荐务写报判表沾分觉析留概舌述与颈财主务药分翼析垦有战关序的受现袍实乡丰问的题某婚总笔经害理康因泪企辫业标的睛利忆润乘较词高伴，盲但腿无西可党供校支偿配警的粮现舍金港，漠便逐责狭问翁某宁财腐务恰部缘瑞门岛的渴负慨责厦人姿，越你乞们灿把懂利牙润书弄宇到骑哪谦里源去晒了编？某挎企亦业吴向氏银悄行少提帖交崇一奸份赞报议表携，宵银货行拢人亏员买询贿问3亿备资素本粒公讽积蜜去辣哪贯里神了澡，浙企植业老答邻说软用爸于丝式在迁建往工掉程趋。7第撕一冬篇季财秘务享报床表垫分任析脸概质述引勿发奸的拾问手题谁疼进鬼行搂分久析—延—分总析理的次主劣体为免什回么蠢要陡分填析—倘—分嘱析抱的逢目岂的分凡析党什复么—车—分睛析精的药内许容怎犹么这进贺行纽奉分夫析—把—分透析例的傍方弊法按惭照缩慧怎拴样哪的讨程泳序除去吃分腰析—种—分另析碗的泰程诵序8第版一朱篇失财惜务目报揭表查分叹析绩概鞋述财赖务悲报期表漏使摇用载者资度产=负净债+所皇有柄者染权山益经尤营狡管且理半者倦债钥权陵人圾投昼资系者基版本削的喇报眉表花使窃用雀者谁家是际财怪务棕报衬表盾分律析迫的乘主粮体经？9第嫩一舅篇籍财召务蝴报掀表斧分勿析偏概杀述一框、众财壳务链报厉表娘分腾析乱的励主帖体填及也目致的1帐0第浙一秒篇妇财悼务缠报搞表舒分绢析努概姥述（送一肢）哭投幅资零者（梳二披）苍债依权丘人（召三渐）烛经蛛营肤者（衬四环）扣业苍务口往虹来玩公使司（竭五岩）饱政左府（暑六漂）岩注亲册荡会箱计遗师（苗七防）哗竞樱争脸对休手财务报表分析的主要目的：过去的经营绩效现在的财务状况未来的发展趋势二托、拼财情务欲报使表牢分宅析伞的融主拣体1僻1第摧一忍篇技财惨务馆报芬表易分赖析卖概搬述三栗、析财泊务绪报刘表排分湖析慰的忙意非义帮论助口分甚析雕主咳体加撒深励对矛企煤业鲜的他了趴解减晨少身判荣断洽的馆不挠确雷定其性增乞加窜决通策每的哑科直学德性1刊2第杨一舌篇巩财贡务撇报起表碌分它析梯概隶述资菌产烘负枯债耳表利希润稳表现些金伏流殊量屈表所裳有怪者辨权插益沾变览动扣表其他他隐相乏关上信月息奇（厅审袄计串报妖告救、雨管巧理威层汪讨积论眨与守分头析携、尿预骨测凑报海告舰等纠反巷映邻出衡政母策侦、锁市引场瓦、爪行径业鼻信品息刘）商伙品丽产策品忧成墨本肚表主屑要观产海品环单存位催成退本妄表制幸造绸费凝用姻明屿细解表销屯售转费希用永明荡细塑表管斩理封费陪用隆明戴细颤表财佩务昼费缘瑞用科明睡细感表财烦务旷报文告四烂、亚财谈务痛报班表蛮分骆析浆的禽信锯息昨基捏础财委务鸟报谦表会色计弱报吼表附猴注对闷内廉报谣表1姨3第丙一姐篇矿财辰务见报您表倦分拆析旗概身述三帐大述主序要污财头务虎报哈表谁：资示产匠负踪蝶债垮表执：责反珠映绸某孙一翼时啄点诞财炸务椅状念况利纪润抵表液：澡反手映榴某慎一杂时湖期崖内撇经简营悟成横果现轿金决流井量狐表魂：歇反呢映融某填一梯时皆期刮内墙现勒金药流沾量经营资产负债表投资现金流量表融资利润表三赌大死报保表三技大侵活间动1导4第胶一兔篇颜财梦务严报晶表困分赏析六概今述流汽动插资抛产长趴期锯投岗资固多定隐资小产其胀他赛资不产流突动吊负纵债长钞期监负栏债所麦有侮者驳权辨益（墓净决资俘产夜）资侮产科负战债斜表杀结程构资萝产债参权谱人股轮东资证产=负忙债+所肾有税者殃权猎益资瞧金做的勾占腔用资腹金谋的伤来坐源1反5第强一年篇奸财足务育报犬表莲分嚷析皱概坚述关挂系卵：是智一粗张怠平摔衡碑表吗。作碰用闯：反迎映跑企卖业蛋在膨某乎一王时位点世的祖财筝务市状鸽况,是翁企榴业舟的扛一姜张“快由照”。资本负债权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道资高产榴负启债践表赶－彼企鉴业眯财博务阳状睬况陪的藏快翻照1缝6第真一柳篇采财记务图报买表虚分谋析浅概召述利令润躁表旧的说结艳构1鸭72第眯一梅篇死财它务永报条表循分删析巡寿概航述利写润灿表—企库业盛经油营幕成蹄果遵的则摄薄像功辫能:提职供跳企扑业全在钻某萍一妨特构定匠期郑间青内修所配实候现抛的屠利再润鞋或煤发雕生邀亏怕损忧数叶量关骗系:利盛润槐＝统收存入-费棒用作扩用:了旦解难本很期偶收骨入程、细费串用减，鼠了扮解辈利纲润称来畅源摩及辛其趣结砌构史，咽把磁握肢经焰营饱策训略联。1腔8第职一分篇讯财手务猫报阅表赵分肉析获概虏述现阁金悼流浴量象表如的挨结池构1亦9第万一企篇丑财更务由报迈表烤分粉析违概酱述现亭金膊流灶量嘱表—晶—企袋业蛇的级血份液围循物环搜图功皱能河：提右供百企拼业狐在浪某计一勇特锁定脖期地间移内残有看关肾现钩金止及躲现山金沃等躬价杏物僵的财流期入怒和碰流美出洪的卸信下息关尿系慨：现壳金哑流哪入-现庸金尸流栏出=现码金冻流慈量抢净舰额作柜用贵：有中助脖于馆了在解都企抛业智利寸润咸质赞量然、党现铁金骡流芬转碍状屿况邻和很预参测充未肃来盘现钞金员流盗量屯。编滋制宅方菌法纺：直涛接悟法齐和瞧间蓄接被法2盐0第锤一罢篇悄财育务彩报危表堤分蹈析宫概揉述流醉量利露润倒表资筛产=负潮债+权非益现金非现金流动资产现凡金犯流好量过表流加量存佛量资势产苍负垒债射表（时遥点贼数）流绑动苦资乌产+长破期屿资判产=流崇动甩负医债+长塘期蒸负坊债+资磨本+保耕留析盈枝余+当际年咐利悉润利搅润左＝兼收荒入聋－矛费坐用反犹映暗现书金塑变犬化错的凝原雹因三捏张通主窜要屠财删务佛报孤表呀间追数质据挽关疾系2缩慧12会竭计越等觉式垮与亩财互务吨报己表任嫩一勇时圆点怀的破存战量椒等丛式远：资乐产=负耕债+所草有学者第权役益(净李资笋产)或资坏产鸦－眯负橡债字＝恩所眼有插者巷权彻益某强一挖时拔期蚀的舅流慈量揭等简式挺：所娃有选者全权吓益叶变侦动邻＝犯（排所薯有倡者码投伏资鱼－但对绝所垂有币者斑的洽分虚配的）+利帐润利哭润铜（岔净拆收自益播）卵＝孙收摄入汇－汁费时用利知润雅（找净治收妄益妻）羊＝洗收孟入片－祝费逆用资锄产填负嘱债笋表少：时所点援数复淹式睁记茶账历池史哥成墙本利纸润敲表漏：时哑期鉴数权亭责浑发垂生河制会季计夜等疮式拐与神财步务歉报千表2鹊2第浑一厚篇柴财千务掩报坟表待分遮析剥概军述资匙产薯负独债俯表利重润新表现刺金逝流嘱量腊表净员利镰润责通悠过泪利依润拒分痕配哄形将成萝留共存章收植益汽和敬应伍付脸利恐润死分互别狸进竭入宴资机产虽负施债贪表松的熔权佣益稿和母负奖债净匆利邀润丛经绵过照现享金驾性璃和在非年现求金绞性蚁相货关惕调捕整切，钟得他出浓经腥营颂性苗现觉金枝净黑流恰量现右金摆净竟流耗量暗反宾映杀资赤产峰负锯债凯表甜中次货努币尊资侧金歇的塞变浩化佩情罗况财鞋务孕报吉表当之统间攀勾次稽古关介系2趟3照圈片1照扔片2录肌像第喘一耐篇宅财镇务款报孕表促分早析长概徐述财坐务杆报引表剃分拥析艳的翻基题本狐方拆法一纯、命比每较逮分摊析俘法二蜻、点比季率纸分唤析胆法三只、演因衰素巩分聚析塘法2去4第铜一膛篇胸财腾务竹报累表肿分裤析膜概以述一尤、炮比彻较杰分鸭析朽法比房诚较野分盆析县法胀的邮含队义肝：是苹指裹将厅本稿期双实您际予达贪到仔的匆数兼据段与摸特闲定录的南标骂准剖进判行形比古较督，翻从挤数皇量梨上店确民定绑其阁差谨异谱，菜并罗进生行搂差咱异冶分幸析类或籍趋筹势疾分长析泛的右一男种麻方询法抓。差估异芬分戴析居：是载指栽通程过石比舍较丧计绒算份差巩异伙，必分壶析华差甜异扫形遭成主的厕原私因福，可揭袖示单成缓功品的厨经闪验洗或确存莲在枪的电问嗽题县，江为懂今靠后旬企奶业就经真营诱管达理打指跪引裙方督向似。趋药势华分四析艰：是顷指锡将树本峡期恋实困际些达稻到肯的铜数渡据超与斩以熔前包若扩干挣期德历忌史晓数节据兽进森行咬比粒较编，碧分融析及企臭业裤财宏务亲状我况困、易经饱营啦成抽果鱼、化现肃金讨流甚量呜的家变丘化奏趋猛势酬和急变唯化露规型律搏。2庸5第揉一辽篇鹊财意务交报低表逮分剃析冤概揭述比请较隆的裕形某式绝友对悬数山比坝较镰：吹利芝用错财喇务闷报袍表为中踪蝶两泉个版或赢两阅个映以顾上袖的刮绝弯对追数誓进只行届比尝较化，情以讲揭述示对其嘴数芽量全差劈燕异缸。相据对而数展比悠较束：尸将程财密务泽报秤表涉中越相庙关坡数竟据拜对燃比饼，伯计洒算般为拢某盈种耍比磁率己、辫结呢构冈比僻重腹、酬百次分典数垫，挎再讯进物行煤比顾较匠，喇揭课示巩相掉对恋数礼之蓄间驾的溉差倚异戒。2013年2014年2015年资产总额（万元）96451333814285营业收入（万元）156252107422141总资产周转率（次/年）1.621.581.552灶6第疤一叛篇立财内务驳报福表雅分锐析玻概哗述比窑较核的箭标叔准预速算毕标况准杂：营本默期踏实涂际爹与采本测期诉预民算宣、肠计盼划惭比符较历政史朴标纪准细：忆本敌期辣实厦际意与需上挤期越实贩际姓、少历焦史革最崖好雕水慰平懂比叼较行汪业台标谷准厌：辉本衫期易实赚际的与犯行功业杀平萄均臭水繁平岂、溉行液业攀先稳进唉水雀平匀、妨行暖业滤内博标泥杆救企偶业滚水父平戒比衡较经币验植标立准箱：深本德期精实阁际访与斜经厕验荐数均据印比韵较2炸7第枯一声篇愁财远务镜报箩表打分放析赴概览述财文务池报物表祸项捧目泳比诱较溪分艘析横些向岸比狡较市分辫析—坟—辞将秤两帮期工或胆两兵期今以顿上踪蝶财抄务开报搭表节项门目陕进井行熄比猪较阶，宫并标计惕算鞠增成减远变戒动烦额均和射增席减黎变队动派的绿百忧分英比张。粒（各通印过拢编慕制比晨较寸财播务睡报钟表来爹进援行乱）纵锡向醒比狮较臭分佣析—殖—对匆同池一蒜期甚间垂财搅务脏报沉表贼不要同蜻项遇目钻之懂间的对关跟系拉进绿行程对巨比洁分漂析汁。奴（确通续过集编协制共无同种比瓜财霜务成报妈表来进成行额）2删8第浙一话篇纠财粪务雕报灾表道分孝析拾概臂述运标用吓比赌较沾分构析专法潮应竖注绩意宏的猫问征题指厅标狭内坑容肚、促范姜围帆、友计稍算训方遵法引的剧一置致抬性靠；会永计饮计喇量梳标出准缸、挣会反计抹政捉策差和党处倦理述方陕法陪的超一艰致搬性歌；时候间哭单躁位白和迎长酸度翁的蜂一楚致思性责；企娇业冰类援型躲、衰经腥营翠规纸模纤和骂财侵务深结甚构蹈及返目掉标薯的纽奉一体致这性匀。2育9第提一承篇范财赏务兽报煮表导分银析扁概骂述比怖较巧法付小妇结比猛较王法引的院两散个牌基款本骑问腾题纵：一澡是耕“征和离谁玩比置”死，喂二阿是对“萍比派什罚么隶”怖。“秃和昏谁圾比荷”练就肤是珠选否择锐比叉较戒的卵“地参厌照江物糟”常温用丘参前照梢物怠：（1）历陵史松标轧准：算揭踢示剃变因化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企业盈利能力也称为获利能力，是指企业赚取利润的能力评估企业价值的基础，评价内部管理业绩偿债能力分析

企业偿债能力是关系企业财务风险的重要内容，分为短期偿债能力和长期偿债能力可以反映企业财务风险的大小营运能力分析

企业营运能力主要是指企业资产运用，循环的效率高低，包括流动资产营运能力分析和总资产营运能力分析可以发现企业资产利用效率的不足，挖掘资产潜力发展能力分析

企业发展的内涵是企业价值的增长，是企业通过自身的生产经营，不断扩大积累而形成的发展潜能对企业发展能力的评价是一个全方位、多角度评价过程第沙一手篇畏财聚务茶报慌表宫分墓析造概示述短期偿债能力比率净营动资本净营运资本＝流动资产—流动负债流动比率流动比率＝流动资产/流动负债速动比率货币资金、交易性金融资产和各种应收、预付款项称为速动资产

速动比率=速动资产/流动负责现金比率现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债现金流量比率现金流量比率＝经营现金流量÷流动负债第洁一年篇撞财颗务王报东表超分建析柔概艇述长期偿债能力比率资产负债率=负债/资产×100%

资产负债率＝产权比率/（产权比率＋1）

产权比率＝资产负债率×权益乘数

权益乘数＝产权比率＋1＝1/（1—资产负债率）

产权比率=负债总额/股东权益权益乘数总资产/股东权益有形净值负债率有形净值负债率=非负债总额/（股东权益－无形资产）有形净值=股东权益－无形资产

利息保障倍数利息保障倍数=息税前利润/利息费用息税前利润=净利润+利息费用+所得税费用=利润总额+利息费用=税前利润+利息费用，通常可以用财务费用的数作为利息费用现金流量利息保障倍数现金流量利息保障倍数=经营活动现金流量/利息费用

（该比率比利息保障倍数更可靠）现金流量债务比现金流量债务比=经营现金流量/债务总额×100%第币一轰篇算财画务雪报撕表济分幸析椒概愿述常见的财务比率应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、净营动资本周率、非流动资产周转率和总资产周转率通用公式周转率通常有两种表现形式（除存货外）:

（1）

某资产周转次数=销售收入/某资产平均占用额

（2）

某资产周转天数=360/某资产周转次数

注意：存货周转次数=销售成本/存货第棍一烂篇倘财姜务挖报产表蹦分假析形概雕述盈利能力比率销售利润率（净利率）销售利润率（净利率）＝净利润/销售收入通用公式：

×××利润率=净利润/×××

资产净利率资产利润率＝净利润/总资产平均占用额权益净利率权益净利率＝净利润/平均股东权益盈利现金比率盈利现金比率＝经营现金净流量/净利润（应该大于1）第延一丹篇蜂财台务虏报绍表路分已析东概慕述因众素撕分只析封法蹦，竞是纹对船某舌个沈综西合发财钳务鼓指神标骗的然变山动慢原咸因仇按郊其拉内阅在朝的单影治响钳因高素蝴，铲计罢算胃和黎确关定钥各暑个挨因史素迎对礼这那一烤综勾合秤指晋标近发跨生扔变泻动根的挎影很响翠程发度搜的臭一持种涨分础析村方匙法仗。适诊用喷范撒围估：姿适英用测于愚多水种颈因近素察构真成周的哀综樱合耐指升标转的步分围析胶，亦如宴：溉成傍本熊、筑利流润勺、电资找金疼收养益脖率娃等要指妈标豪。前锻提不条刊件豪：色当辜有杨若雕干嘉因趋素绪对蓝分司析墓对伤象拒发移生我影晃响穷作译用它时吴，循假激定棉其渠他包各现个桐因纸素锡都爆无扣变往化止，眠顺牙序抽确哪定龄每大一梳因拜素只单葬独狗变筛化括所蓄产隶生润的语影变响准。三议、蚁因扰素合分幅析宪法4停2第姑一遮篇墙财脏务尘报早表抓分摊析茎概辣述计肥算版步纺骤德：（1可）茄根届据馋综寒合科指暖标症的饥计许算福公抚式确炮定息影搜响晃该鼓指拳标承变雷动骄的浇各牌项白因焦素；（2削）迅排旱列禾各喉影巴响日因勉素解的顺则序；（3头）攀顺浅序舍将前示面程一煌项或因们素炉的贺基搏数辅替逮换晶为夹实也际胶数，已将子每膊次颗替电换掀以肝后吓的钢计单算来结铁果园与非其最前显一默次伍替考换敬以奴后雾的浴计签算凑结想果附进吃行毙对济比五，稻得惩出栏每工项笔因锯素霞的视影舌响平程私度胸；（4啄）将闲各漠项味因朝素蛇的影颈响鄙程镰度自的触代选数舞和，炕与远指滋标得变挽动夺的闭差樱异室总警额葡核笑对作相急符坐。4束3第胀一谎篇怪财蜻务竭报旷表锤分料析身概佳述【施例虾】假莲定怎甲球产械品驼的职直脾接喜材绕料穗费齐用困，剥定畅额颂为8璃0滴0模0怜0男0或元垫，稼实矩际摆为深8腐5瓶1醋4情0而0练元挽，修超造支行5船1童4斤0握0拍元秘。懒该挺种静产迹品坦直狭接睬材第料竹费夕用朴总哲额嘉为彻该荣种况产瓣品塞产盘量斜、体单什位鞠产烦品叨直驼接眉材坦料兴消奶耗盟量疼和稳直盒接砖材亲料莫单枕价组的降乘搜积励。毙甲圾产陈品土有格关顷数铜据挥如渣表邪1六所毙示典。4职4第铲一希篇模财惑务逗报誓表仁分壶析伸概撇述表1甲尝产净品穴直怀接倾材黄料鄙费炕用项目产品产量单位产品消耗量材料单价材料费用定额10002040800000实际11001843851400差异+100－2+3+51400采师用扛连巩环余替谣代治法逼计臂算产扯品齐产繁量、单扎位援产应品生材治料单消材耗草量和材榆料艰单德价三翁项冷因鹅素趣，恼对谱产勾品俘直剂接影材拌料铜费伸用局超捕支5涛1动4攀0较0奔元脊的甘影敌响壮程觉度笼如表低2所榨示弟。4嚼5第野一吩篇轰财泽务尤报酒表裙分缎析宫概恋述表2甲件产奴品便直梅接坐材挠料竿费银用替换次数影响因素各因素乘积每次替换的差异产生差异的因素产品产量单位产品消耗量材料单价金额编号算式金额基数10002040800000①第1次11002040880000②②－①+80000产品产量第2次11001840792000③③－②-88000单位产品消耗量第3次11001843851400④④－③+59400材料单价各因素影响程度合计+51400各因素4嘴6第希一浸篇阶财叮务僚报脖表嘴分吸析妖概兄述计影算桥某污项芳因所素惭变胜动龄的常影某响它程赖度蛋时沙，假皆定薄其吓他雁因酸素赚不枝变；假斜定剪前偷面弱的匠因犁素当已蚁经哑变债动，后糠面擦的抢因师素扑尚次未巡寿变宵动誓。因乡丰此掩，陵采暂用隐这衣种钓分甲析在方厌法爆，途必驱须犯按顺照手事桂物扁的歇发脸展拿规怪律宫和对各日因娇素把的跑相抢互扭依畏存勤关版系合孙理包排京列决各纷因志素遥的争顺粗序。从帽以升上担举冻例奏可旋以广看杆出齿：4瓜7第阶一搬篇漫财韵务佳报堂表划分搂析解概匆述确辜定返各芹因潜素梨排箩列挖顺例序炭的饼一课般挣原昆则如项果摧既铸有数甜量奏因译素又张有质示量还因痰素，凶数默量混因妹素板在熄前僚、悟质钩量屠因凤素漂在火后蚀；如行果编既退有实广物层数窜量驻因帖素又鸦有价扯值舅数宰量亭因涌素，构实料物袋数他量堤因字素泰在煤前转、借价颜值崭数节量暴因符素致在抚后辞；如赢果拢有漠几黄个厅数茄量牛因吹素脊或筛质验量鞠因路素平，匪还蛛应陷区率分主撑要废因扇素和次涉要斥因饺素，讯主孕要摆因者素性在动前召、录次点要羽因柔素扮在安后近。4键84采9第垮一计篇渡财若务纹报牺表析分弃析妥概出述报挪表申分梯析迟的州一谋般妇步胁骤1皆、揭明欣确荷分厅析微目铃的2凯、谅收奶集凉有槽关蹄信耳息3件、概按础目婚的竖将四各眯部惩分辞分课类4拔、录深排入宇研肢究键各