企业所得税的会计核算及税收筹划

第六章企业所得税的

会计核算及税务筹划一.企业所得税概述2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。（一）纳税人及其纳税义务企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。纳税人

全面纳税义务

注册地居民纳税人实际管理机构所在地纳税人—

非居民纳税人境内有一般机构、场所

有限纳税义务境内没有任何机构场所纳绵税书人内及慨其锻纳寺税抢义胸务居我民触企德业就变来皇源塌于境啦内炕、倾境荣外的企所丙得左纳阴税.非小居施民驰企兴业绞在境欧内秆设机毛构演、脉场衡所茂的眯，枝就捎来炉源寺于境期内的徒所请得刚，臭及旅发尿生渠在境铲外纲但牺与境宴内润机睬构惜、醋场站所粪有实少际榆联娇系的夜所农得盲，已纳辩税保。非唇居箭民虫企咸业在声境峰内未面设机昨构遵、虑场郊所辟的痛，佛或岗者意虽族设凭机吊构民、鄙场像所房诚但林取裹得壮的槽所势得份与骗所叔设亦机倾构慕、俗场傅所没射有柿实新际委联秀系的成，柄就步来对源蜘于辟中隶国境炒内的歼所驼得语缴贫税聚。（射二恶）扛企过业蜡所彩得刘税脖税伏率1构.居掉民商企弃业妈和泳境盗内束设爆机席构鸭的双非眼居股民另企锤业,税零率2屡5％2叶.不辟设弊机点构哥场佩所叠的很非坏居雅民筝企拦业里，听或膜虽妹设赔机其构染场付所笑但堂与洁境跃内刘机践构捉场诵所没喘有岩实宴际走联凭系的欺，舒只斗就趋来示源扁于郊境选内军的笨所补得瞒依阻据范法葬定2断0拉%但申减乎按1蒸0％计狼税歉。3剃.小筒型劣微撞利津企亭业冷减休按2传0％计锻税4欧.高寄新湿技斑术岗企陶业赤减洗按1晌5％计仅税（旅二桑）故企齿业姐所狠得刃税辣的薯计私算1卵.应翠纳清税脏所史得帆额包的左确走定直扯接碌法乔：应欧纳辱税辅所密得污额数＝制收晃入踏总侦额何－及不搬征屯税膊收倾入绵－吹免摸税折收俯入筋－捎各端项杠扣蔑除徐－嘴允曾许狗弥臣补击的雅以纤前垦年辜度仔亏薪损间扑接宇法蝇：应挪纳催税垂所薪得密额=会森计竹利烟润±纳隔税罩调奋整谈项恰目壳金猛额收补入步总延额趁包碧括郊货岭币耕和情非晃货透币岗收衣入应广纳坏税害所凤得膝额著的发确贯定不除征臣税辩收龄入绞：⑴疤财浊政迁拨抹款倚；悠⑵途依睛法慎收赴取阻并属纳昌入瘦财避政睡管摘理农的薯行咸政由事理业衣性炉收悼费,政韵府蚊性蔑基逮金瓦⑶眠国北务冬院仙规虏定屠的白其禽他猪不洽征鲁税啊收婆入曲。免摘税唇收食入绒：⑴窝国纱债巡寿利上息套收挪入践；央⑵石符饱合道条轧件贫的技居骨民弟企到业罚之效间晋的给股谦息马、乏红临利片等乡丰权后益博性陪投隆资虎收侨益监；咬⑶瓦境对内庙设古立捎机献构须、窝场奸所陪的贴非株居闸民烦企樱业体从扩居岔民最企守业躁取快得任与浓该娃机参构浆、环场盲所皱有咱实聋际惠联脖系药的肌股醋息房诚、本红袋利引等大权街益版性避投栋资候收亭益牌；视⑷座符只合恭条沸件骨的兽非暴营勤利奖组当织芦的讽收挣入班。各凝项映扣玩除包阁括详成抱本掩、弄费处用卖、前税把金艇、羽损矿失蝴和警其稿他漏支障出区蔽分收果益助性座支绞出和资柜本沙性俊支杀出。税蓝金指辟流福转壁环图节捐的惨税雹费访，抖包赏括重消胳费宇税设、仰营孤业忽税软、扒城巾建童税舅、雷教句育恐费居附哄加霜、偏资径源安税贼、兼土父地早增赶值传税笑、隶出该口永关烦税魄等榴会材计昂上炼计信入“营督业颜税横金边及幻玉附叹加”的胞税陵金下。不歪包姿括支企疏业病所幻玉得甚税围和佣增广值尊税脆。损得失包鉴括枪固密定榆资造产弹和探存拳货难的从盘揪亏逐、宪毁旧损浮、度报壤废页损恳失湾，劲转班让载财炼产输损下失清，恒呆皂账今损抄失锣，魄坏法账都损鼓失歼，宵自项然爷灾精害栽等植不束可画抗党力慎因降素世造极成雄的间损绣失饶以胁及鸡其塔他苍损警失铁。应肝纳调税榆所非得加额院的脑确裹定应醒纳缩慧税拥所柱得议额湿的搂确律定不尿得肤扣齐除张的蚁支条出：⑴烟向授投跃资料者府支义付倍的买股迟息肠、登红伏利陪等骆权虫益伏性胸投绝资阵收撑益尼款里项酱；孙⑵皇企昏业击所妄得竭税促税所款牛；左⑶幸税痕收秋滞烈纳尊金跳；素⑷瘦罚药金吊、峡罚部款煌和倍被仿没育收痒财依物休的宾损响失楼；泊⑸雄超饶过因规千定聪标政准坐的喝捐愈赠筐支禾出肯；馋⑹浙赞艳助遇支教出脏；门⑺流未外经波核险定晕的趁准溪备葵金买支扫出把；货⑻配与威取抬得雀收叮入掏无雹关笋的竿其守他态支殊出善。准找予他扣浇除么项诊目旗具添体尚范负围(户1储)工社资忠、尝薪我金盈支蜂出，准事予艇扣沫除。基摔本敞社睛会兽保体险刮费择和窄住省房阴公子积纱金王，准室予汇扣摩除卡。补狱充养虫老孙保刚险社、补寄充医巩疗互保公险竹，讯准平予营扣嚷除鱼。一浮般稳商邻业抓保吴险牛费折，宣不枪得屯扣蔑除。告特斧殊偶工努种弱人萄身迷安饱全芳保愉险搞费故，稿可争以般扣详除远。工造会哥经敢费博，轮不塞超嘱过2洒%部亦分诸，计准找予鸦扣喘除咳。职显工螺教犯育闻经嘴费扇支皂出货，尽不赛超赌过2隆.冤5笨%的号部祝分级，始准忧予婚扣恰除牧；懒超氏过蹄部裙分帝，以熟后年贤度形结常转改扣独除未。职眠工鞭福爽利偏费毯支迁出五，木不盟超甘过1灿4筹%部剥分倍，卧准农予宪扣方除球。(轧2毫)借肯款食利怪息孝支搂出：不店需许要资岩本虎化已的椒借辰款稳费协用框，绒准塌予拍扣副除末。非依金留融上企峡业向毕金策融范企陡业辈借慈款滑的深利能息惯支台出择、绵金趣融友企忙业越存鞋款器和裁同艰业凳拆扑借孔的休利径息藏支值出图、汉企叼业瓜发烤行宅债膜券赛的袋利氧息服支累出鞋，验准爽予罪扣微除伍；非芝金批融碍企蚁业向非金零融羞企典业冶借酱款艺的嫩利栗息竖，瓜不标超扣过醒同际期闻同众类风贷蜓款凑利丛率存的哗部呀分嚷，厦准脆予刺扣奥除说。与热资誓产芳成氏本唉及妖利基润晚分委配羡无多关氧的太汇床兑误损极失,准骨予愿扣自除准亦予寄扣恼除骨项枪目熄具骡体梳范估围准险予胆扣脱除屠项蹄目顺具耻体嘴范涂围(楼3头)业宝务飞招瞧待磨费与去生烛产骆经砖营怎活松动川有医关渴的雁业吹务崖招想待浴费岗支水出贱，觉按迟照层发俱生趋额识的6瓜0苏%扣陶除端，皱但索最昨高畏不耕得振超倒过刘当灰年摄销毙售(营吴业)收块入麦的5‰。(表4汁)广紧告挽费迈和颂业绍务转宣炉传口费企么业茂发辆生誓的薪符蹦合盖条和件纵的搂广硬告循费养和茄业军务失宣我传支费轮支踪蝶出室，再除县另栏有竟规筐定堤外泻，盒不观超悉过丙当馅年散销索售(营温业)收恢入1恨5垦%的脚部食分帐，得准仍予且扣拦除枯；屑超椒过描部贪分症，准尽予朵在另以激后蒸纳故税毒年丢度歪结膨转能扣宽除。(钥5址)公灶益兴性阿的堂捐浊赠企抛业妥发括生别的搂公腐益体性麻捐寒赠本支扭出杨，到不提超松过爹年剧度柱利菌润蔬总趣额1笔2学%的货部僵分伍，伍准悲予沃扣们除塌。公但益伞性医捐驰赠逆指柔企醒业猴通装过每公灾益监性孤社暗会并团赛体版或策县粘级图以钻上储人秩民滨政袍府太及若其许部索门侮，池用劝于《中吩华恭人湖民名共坚和庭国蒙公扣益腥事霉业漏捐蔽赠照法》规峰定乳的令公开益离事司业腥的沙捐昏赠传。公图益谅性辩社厕会喉团导体睁指盾基既金轧会搞、俩慈店善耳组狗织挡等(戏6敢)总泛机嫁构速管猎理匆费企床业技之童间嫂支蔬付洪的管津理适费、萍企葱业蔽内堂营贿业宰机李构帖之已间欲支棋付稍的租沙金和特土许栋权疫使望用耍费，禁以替及您非鸟银笋行按企辰业猎内布营弦业扑机岸构训之蜜间要支朝付贱的利逮息,不令得善扣岔除海。非居柱民增企绳业骄境葛内朵设顽立机来构柄、益场胳所，苍就境鸟外禾总饶机伶构发怜生赞的栽与鹅该拍机壤构喷、梳场锐所缩慧生色产质经炎营矮有尊关酒的俯费傅用胶，妈能鬼够助提网供察总服机诱构撑出眯具记的震费佛用剪汇鼓集格范愧围吧、哗定顽额牺、个分章配国依快据劣和画方锦法捧等瘦证芳明势文惑件宣，法并合筋理专分遭摊的榆，准堡予所扣疯除眉。(臂7削)手僻续淘费俘及税佣切金嚼支饶出与摧生朝产爷经乱营赶有恼关事的店手魄续屋费哪及掠佣城金旋支棕出定，援限文额键内,准柴予黄扣僚除坝，拾超读限腾额陆部毒分侍，竞不当得头扣馅除巨。按娘与傍具协有合旬法镇经都营炊资减格中钥介冻服屯务赚机兆构步或氏个偶人昆所帜签归订截服南务犹协女议偶或尽合细同柜确持认咸收尊入5矿%计酒算易限搬额套。保桂险腐企营业婆按棕全责部坑保租费桥收习入贼扣西除撕退续保缺金脸等醉后冷的湿余宿额颤计棋算线限阅额他，饥财贵产盼保竖险1廊5炊%，纯人寇身宅保横险1塌0馒%；(妹8槐)其醒他娱项叹目宗：浪依车法斥提串取环供境勾保受护乔、毅生琴态答恢波复具的潮专勤项郑资湾金,准常予扣脖除彻。屿改丑变曾用约途序的,不吩得敞扣尿除战。按贵规喘定草缴草纳谦的财孕产伍保鱼险脾费,准类予蝴扣择除;经帽营大租嫌赁消固柏定书资课产绸的租炒赁舞费,允肯许棉扣敏除;劳狸动续保呈护耻支炒出,准勒予浑扣剑除.资刮产炊的啦税卵务视处考理固朴定陕资匆产估按辰直林线合法清计建算拦折斧旧召，谣准纳予触扣庭除.(学1齿)房泥屋鼓、棒建颜筑怎物淘，歉为2枪0年否；(师2双)飞杰机奋、麻火冈车捷、怨轮末船嫩、泥机脉器示、锤机卷械勒和电其驴他辜生伐产狭设奥备月，朝为1心0年的；(锋3龟)与胖生棵产款经践营纺活镰动弯有妖关摄的河器年具撕、怨工谋具吨、横家牛具馋等,为5年晴；(两4雨)飞框机弱、斩火置车势、宽轮羽船纸以图外论的下运轿输活工核具扇，寻为4年沙；(角5蒜)电叠子者设展备县，葛为3年帮。资璃产欧的落税界务努处面理生到产锤性富生感物通资恭产脚按鼓直叉线项法狮计疮算痕的削折数旧,准忆予健扣没除.生困产拘性俘生烂物块资桐产周折彼旧删最你低这年废限港：(据1俯)林求木嫁类宿生皇产钱性中生卧物刘资辨产完，梁为1挥0年；(权2银)畜剑类席生弦产基性典生沫物已资估产腾，京为3年。无幕形姑资飘产衣按允照弃直赤线尚法凯计叹算泳的叉摊紧销英费维用,准忆予互扣预除.无茎形骄资援产尺的模摊足销热年炭限乘不另得率低吃于1狼0年驴。长山期杠待悲摊隔费老用羽摊烤销森年恩限迫不裕得样低抹于3年。2雀.应彻纳奸税经额应箱纳过税悠额=应房诚纳鄙税迁所故得末额嗽*嫂适个用居税励率-减喂免割税调额-抵汁免录税牛额案突例凶：悬世板华雾公保司刊年春末消会踢计古利词润1茄0弯0万泻元走，转经对注舰册请会冈计场师潜审餐计约，惕发付现格有践以叮下沈项戒目:介(蹄1帐)向鸽非诱金浓融哈机慢构邪借当款5念0顺0万旧元急，触利取率1泊0％,同炮期酸金挨融错机严构蛇利绕率8％唱。(小2脖)业技务调招烧待工费哗账封面授列隐支5刃0万桌元折，恶该断企缠业毛当吼年绸销妈售币收环入5访0秒0纺0万静元垃。(标3及)发科生篇广日告谋费祖和孔业条务像宣狸传边费1气0并0万猾元霉。(咐4桑)公估益劝性夹捐铃赠4黄0万语元崭。(蓬5役)当邪年继计氏入龟损陪益析的台研靠究锐开瞧发胶费8查0万或元颗。标（6）蚂罚猪款7万埋元耽。计划算胡该抚公文司撒应蔬纳复税笔所丈得杆额龙和艇应掠缴境所蹈得国税材。应贪纳辣税父额解味析染：宋将酒会压计渣利蛮润块按恶照版税堪法者规屯定男调鉴整(舒1药)借借款笔利弓息粘调柔增=量5亮0狼0塑×遇(掀1足0％-蹦8％)呜=稻1绣0万(宜2驶)业虹务吼招糊待倦费世调颠增=在5染0眠-投2绳5捏=企2粘5万政元5砖0挽×域6毒0％=肺3腰0万萝元风，5殖0眯0贺0荒×府5‰=滨2猾5万(崭3卡)广徐告凑宣勺传惊费5吵0购0柴0却×败1趴5刃%拔=矮7饱5赏0万怜元1装0画0万刺元赤全拘部雅允澡许剃扣凑除(葛4先)允匙许隙捐毒赠=锯1链0额0角×伞1洗2％=贵1办2万啄元调从增=哭4红0参-扰1盆2伙=胳2植8万贼元(慨5娘)研稍发等费躬加看扣=理8苍0格×买5虹0％=麦4立0万颜元灰。应垄税牢所话得锯额=闯1衰0练0孕+莲1撕0垒+报2剖5曾+根2闹8浆-熟4防0盏+届7烂=捷1畅3酷0万应也交熊所妇得挂税=亭1贝3棚0义×移2愈5％=居3递2亭.涛5万茧元3付.影侧响勇应杆纳帆税段额假的厚三积项列制修度既糟要老避似免壤双宵重国征傍税定，旨又建要舌防摄止溉逃涂税还，范还偶要吊给躲予济税裙收拴鼓肚励(恩1救)关胖联齿企郑业挨制陵度是止防剂止绝逃袭税京的叉重器要倘制存度婶。(荣2隆)亏麦损占结洗转馅制邻度是述一话种候税算收总优单惠混。境愧外亏敏损明不任得栋抵涂减斯境脸内奏盈鬼利.(设3软)税伟收器抵慎免迎制饼度务是避蜘免康所俘得胸双瓣重姥征法税浑的县制舌度挪。4赤.企伤业届所俘得竟税删的缩慧优斯惠认政况策(识1船)从闯事腿农缺、悬林污、黑牧暑、漆渔蒜业仍项嘱目触的技所逃得近免壁税悲，氏其吃中花牲卉蛛、日茶叹、抛香拌料催、挠养沸殖帜等单减规半优纳朵税抚。(晒2砍)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