第1章税收筹划基础

苏州大学东吴商学院

茆晓颖税收筹划2/59第一章

税收筹划基础第二章

税收筹划方法第三章

增值税的税收筹划第四章

消费税的税收筹划第五章

营业税的税收筹划第六章企业所得税的税收筹划第七章个人所得税的税收筹划第八章其他税种的的税收筹划《税收筹划》课程目录3/59我国现行的实体法：流转税类：包括增值税、消费税、营业税和关税所得税类：包括企业所得税、个人所得税资源税类：包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税特定目的税类：包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税（由地方政府决定开征与否）财产和行为税类：包括房产税、车船税、印花税、契税和屠宰税（由地方政府决定开征与否）4/59依法纳税是纳税人的义务，义不容辞的职责。但是，对于纳税人而言：税收是支出！是负担！是痛苦！尽量少缴税是纳税人必然的选择。5/59第一章 税收筹划基础第一节 税收筹划的内涵第二节 税收筹划的可行性探讨第三节 税收筹划的分类、原则和作用6/59一、对税收筹划内涵的思考二、税收筹划的概念和特征三、税收筹划与避税、偷逃税的区别第一节 税收筹划的内涵7/59税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。8/59一、对税收筹划内涵的思考（一）税收筹划的目标是什么？（二）税收筹划的空间有多大？（三）税收筹划有没有风险？问题：税收筹划的目标就是税收负担的最小化吗？答案：不是9/5910/59（一）税收筹划的目标是什么？税收筹划的目标服从于纳税人经营决策和理财的目标，即自身价值最大化。税收筹划必须服从于纳税人的战略规划，在纳税人的发展战略框架内进行，当然纳税人的发展战略的确定也会考虑到税收的因素。问题：税收筹划的空间仅仅是税收优惠吗？答案：不是11/59问题：税收筹划活动在纳税人的经营、管理、理财活动中处于什么阶段？是

事前的，还是事中或事后的？答案：税收筹划是一种事前行为12/5913/59（二）税收筹划的空间有多大？税收筹划的空间和前提可以用纳税人对税法的态度来阐述，那就是尊重税法、遵守税法、不违反税法。问题：税收筹划有没有风险？答案：有14/5915/59（三）税收筹划有没有风险？税收筹划是有风险的，这种风险来源于筹划中的诸多不确定因素，表现为成本与收益的比较，即税收筹划的成本不能大于税收筹划带来的收益。16/59一、对税收筹划内涵的思考二、税收筹划的概念和特征☆书P3-4三、税收筹划与避税、偷逃税的区别第一节 税收筹划的内涵17/59三、税收筹划与避税、偷逃税的区别（一）实现手段不同（二）法律性质不同（三）效果不同18/59（一）实现手段不同税收筹划是利用税收制度中的税收优惠条款或不同经济事项的差别税收负担，结合个人或企业的经济目标，进行最优方案的选择。避税一词含有贬义，一般是指利用税收法规制度中的漏洞、有待完善的方面，减少纳税。这种利用现行税收政策的缺

陷、不足和漏洞谋取税收利益的行为也就是通常所讲的

“钻税法空子”。偷逃税是指无视税收法规的明文规定，对已经形成的企业行为事实采取欺诈、隐瞒或错误呈报等非法手段达到少交税、不交税的目的。19/59（二）法律性质不同税收筹划和避税是合法的，偷税是非法的。是否合法是区分避税与偷逃税的重要标志，可避税和偷逃税之间的界限往往并不清晰，有些避税方法是歪曲事实，以至于近乎偷逃税。20/59（三）效果不同税收筹划可以达到控制税收成本，实现预期利益目标的目的。避税会受到反避税的限制，预期利益目标不一定完全实现。偷逃税受到法律惩罚，不但无法实现预期经济目标，反而会加重经济负担，甚至负刑事责任。税收筹划避

税偷逃税合法合理

合法不合理违

法符合税法意图违背税法意图事先筹划事后做账三、税收筹划与避税、偷逃税的区别22/59第一章 税收筹划基础第一节 税收筹划的内涵第二节 税收筹划的可行性探讨第三节 税收筹划的分类、原则和作用23/59一、税收筹划产生的条件二、税收筹划的制约因素第二节 税收筹划的可行性探讨24/59一、税收筹划产生的条件（一）依法治税，承认纳税人权利（二）税收制度因素（三）纳税主体的自身状况（四）税务代理的存在25/59（一）依法治税，承认纳税人权利1、知情权2、保密权3、税收监督权4、纳税申报方式选择权5、申请延期申报权6、申请延期缴纳税款权7、申请退还多缴税款权8、依法享受税收优惠权9、委托税务代理权10、陈述与申辩权11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权12、税收法律救济权13、依法要求听证的权利14、索取有关税收凭证的权利纳税人最大和最基本的权利，是不需要缴纳比税法规定的更多的税收。在承认纳税人权利的同时，税收筹划的产生和发展还要求有一个健全和透明的法制，一个保障纳税人权利可以得到实现的制度。26/59一、税收筹划产生的条件（一）依法治税，承认纳税人权利（二）税收制度因素（三）纳税主体的自身状况（四）税务代理的存在（二）税收制度因素☆书P9～1227/59☆书P12【案例1-6】题目：杨先生是一位在业界颇负声誉的撰稿人，年收入预计在50万元左右。在与报社合作的方式上，有以下三种可供选择：调入报社；兼职专职作家；自由撰稿人。三种合作方式的个人所得税税负比较如下：分析：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得。月收入－3500元－（3500

）附加减除费用（1）在境内外资企业和外国企业工作的外籍人员（2）应聘在我国工作的外籍专家（3）在我国境内有住所而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人（4）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照1300元附加减除费用标准执行税率：3%～45%的7级超额累进税率28/59工资、薪金所得29/59级数月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的3%021500～4，500元10%10534，500～9，000元20%55549，000～35，000元25%1005535，000～55，000元30%2755655，000～80，000元35%55057超过80，000元的部分45%13505注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用

3500元以及附加减除费用后的余额。工资、薪金所得适用的个人所得税税率表30/59分析：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得。⑴每月收入＝500000÷12＝41666.67（元）⑵每月应纳税所得额＝41666.67－3500＝38166.67（元）适用税率30%，速算扣除数2755⑶全年应纳个人所得税＝（38166.67

×30％－2755）×12＝8695×12＝104340（元）⑷全年税后所得＝500000－104340＝395660（元）31/59☆书P12【案例1-6】题目：杨先生是一位在业界颇负声誉的撰稿人，年收入预计在50万元左右。在与报社合作的方式上，有以下三种可供选择：调入报社；兼职专职作家；自由撰稿人。三种合作方式的个人所得税税负比较如下：分析：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得。第二，兼职专职作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得。32/59劳务报酬所得按次计算征税根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。每次收入额在

4000元以下的每次收入额在

4000元以上的减800元减20％应纳税所得额＝每次收入额－800元应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％）一次收入畸高的，实行加成征收税率：20%按次征收33/59劳务报酬所得34/59劳务报酬所得适用的个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20，000元的20%0220，000～50，000元30%20003超过50，000元的部分40%7000应纳税额＝∑（每一等级的应纳税所得额×税率）或者＝应纳税所得额×最高适用税率－本级速算扣除数加成征收的规定：对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。对应纳税所得额超过2万～5万的部分，加征5成；超过5万的部分，加征十成。35/59分析：第二，兼职专职作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得。假设所得按月平均支付。⑴每次收入＝500000÷12＝41666.67（元）⑵每次应纳税所得额＝41666.67×（1－20％）＝33333.33（元），适用税率30%，速算扣除数2000⑶全年应纳个人所得税＝（33333.33×30％－2000）×12＝8000×12＝96000（元）⑷全年税后所得＝500000－96000＝404000（元）36/59☆书P12【案例1-6】题目：杨先生是一位在业界颇负声誉的撰稿人，年收入预计在50万元左右。在与报社合作的方式上，有以下三种可供选择：调入报社；兼职专职作家；自由撰稿人。三种合作方式的个人所得税税负比较如下：分析：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得。

第二，兼职专职作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得。第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得。37/59稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。按次计算征税以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；

同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次；

同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；

同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。每次收入额在

4000元以下的每次收入额在

4000元以上的减800元减20％应纳税所得额＝每次收入额－800元应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％）税率：20%按次征收减征30％38/59应纳税额＝应纳税所得额×20％×（1－30％）稿酬所得分析：第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得。如果他发表12篇文章，50万元平均支付。⑴每次收入＝500000÷12＝41666.67（元）⑵每次应纳税所得额＝41666.67×（1－20％）＝33333.33（元）适用税率20%，减征30％⑶全年应纳个人所得税＝[500000÷12×（1－20％）×20％×（1－30％）]×12＝56000（元）⑷全年税后所得＝500000－56000＝444000（元）极端情况：稿酬按次征收，与几个月内取得无关。杨先生可以发表

625篇文章，每篇稿酬800元，则不需纳税。☆书P12～13

P139/5940/59一、税收筹划产生的条件（一）依法治税，承认纳税人权利（二）税收制度因素（三）纳税主体的自身状况（四）税务代理的存在41/59一、税收筹划产生的条件二、税收筹划的制约因素第二节 税收筹划的可行性探讨42/59二、税收筹划的制约因素（一）意识淡薄、观念陈旧（二）我国税收制度不够完善（三）税务征收的计划性和征管水平的制约（四）专业人员的缺乏43/59第一章 税收筹划基础第一节 税收筹划的内涵第二节 税收筹划的可行性探讨第三节 税收筹划的分类、原则和作用44/59一、税收筹划的分类 ☆书P15～18按纳税人不同的经营活动进行的分类:（一）企业设立前的税收筹划（二）企业投资前的税收筹划（三）企业筹资前的税收筹划（四）企业经营前的税收筹划（五）企业分配前的税收筹划45/59（一）企业设立前的税收筹划1、企业组织形式的选择例如：个人独资企业和有限责任公司比较第一，税率的差异第二，应纳税所得额的扣除差异①经营者的工资、薪金扣除的差异②捐赠支出扣除的差异第三，两种企业风险上的差异2、注册地点3、分立/合并4、纳税人身份46/59（二）企业投资前的税收筹划1、投资行业2、注册资本比重3、非货币投资4、资产评估5、分期投资47/59（三）企业筹资前的税收筹划筹资方式的选择48/59（四）企业经营前的税收筹划1、固定资产折旧方法的选择2、存货计价方式的选择3、费用分摊方法的选择4、销售收入结算方式的选择5、摊销年限的选择（五）企业分配前的税收筹划1、充分利用税前亏损弥补方法2、分配方式☆书P1849/59二、税收筹划的原则☆书1950/5951/59☆书P19【案例1-13】题目：2011年，建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案下公司的资本结构（长期负债与权益资本的比例）分别为0：100、20：80、60：40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案？52/59分析：项

目甲乙丙负债资本额（万元）？？？权益资本额（万元）？？？负债比例（负债资本/总资本）？？？息税前利润（万元）？？？利息（万元）？？？税前利润（万元）？？？所得税税额（25％）？？？税后利润（万元）？？？税前投资收益率（税前利润/权益资本）？？？税后投资收益率（税后利润/权益资本）？？？分析：项

目甲乙丙负债资本额（万元）0200600权益资本额（万元）1000800400负债比例（负债资本/总资本）0÷1000＝0200÷1000＝20％600÷1000＝60％息税前利润（万元）300300300利息（万元）0×10％＝0200×10％＝20600×10％＝60税前利润（万元）300－0＝300300－20＝280300－60＝240所得税税额（25％）300×25％＝75280×25％＝70240×25％＝60税后利润（万元）300－75＝225280－70＝210240－60＝180税前投资收益率（税前利润/权益资本）300÷1000＝30％280÷800＝35％240÷400＝60％税后投资收益率（税后利润/权益资本）225÷1000＝22.5％210÷800＝26.25％180÷400＝45％从以上可以看出，随着负债筹资比例的提高(从0到20％到60％)，企业应纳所得税税额呈递减趋势(从75万元减为70万元，再减至60万元)，税后投资收益率呈递增趋势(从22.5％上升为26.25％，再上升为45%)，从而显示了负债筹资的节税效应。在上述三种方案中，方案丙是最佳的税收筹划方案。问题：是否在任何情况下，采用负债筹资方案都是有利的呢？54/5955/59企业筹资税收筹划最佳方案的一般方法（借鉴企业资本结构决策中的理财方法）：筹资无差别点：指两种筹资方式下，每股净利润相等时的息税前利润点它所要解决的问题是，息税前利润是多少时，采用哪种筹资方式更有利。56/5