萨奥法案对中国上市公司内部控制的启示

1萨奥法案对中国上市公司内部控制的启示(上)【摘要】内部控制是公司治理问题中必不可少的一环。根据COSO的定义，内部控制是一个过程，由企业的董事会、管理层和其他人员完成，目的在于为企业经营效果和效率、财务报告的可靠性以及遵守法律和规章提供合理保证。

长久以来，我国上市公司的内部控制问题书面功夫做得比实际操作要好。究其根本原因，是缺乏监管机构的明文硬性规定和严厉的处罚机制。

《2002年萨班斯-奥克斯莱法案》的出台标志着新资本市场监管时代的到来，奠定了后安然时代会计、审计发展和公司治理及证券监管的框架。该法案中第四章第四条款（即404），要求上市公司管理层对于自己的内部控制进行自我评估并由外部审计师发表独立审核意见。

本文通过对内部控制和萨奥法案相关内容的整理和阐述，联系中国上市公司的内部控制现状和海外萨奥法案的应用案例，意在对中国上市公司内部控制问题提供借鉴和参考。关键词：萨奥法案，内部控制，COSO，公司治理Abstract

Internalcontrolisindispensabletocorporategovernance.AccordingtoCOSO,internalcontrolisaprocesstoprovidereasonableassuranceofaccomplishingobjectives.Specially,ithelpsachieveobjectivesrelatingtoreliabilityoffinancialreporting,compliancewithlawsandregulations,andeffectivenessandefficiencyofoperations.

Foralongtime,China’slistedcompanieshavegotusedtowritingliteralrulesthanpracticingthem.Theradicalreasonforthisproblemisthelackofofficialstrictregulationsandrelevantpunishmentmechanism.

TheordinationofSarbanes-OxleyActof2002symbolizesaneweraofsupervisioninthecapitalmarket.Itestablishesthepost-Enronframeworkforaccounting,auditing,corporategovernanceandsecuritiessupervision.InSection404,itrequiresissuersassesstheeffectivenessoftheinternalcontrol,andtheregisteredaccountingfirmshallattesttoandreportontheassessment.

ThisthesisisintendedtocoordinaterelatedinternalcontroltheoriesandSarbanes-OxleyActwithChina’ssituationandcertaincases,therefore,itwouldprovidehelpfulinformationtoChina’slistedcompaniesintheproblemofinternalcontrol.Keywords:Sarbanes-OxleyActof2002,internalcontrol,COSO,corporategovernance目录

一、序言……………1

二、内部控制问题…………………1

(一)内部控制理论发展……………1

(二)内部控制的内涵………………2

(三)如何实现内部控制……………4

三、萨奥法案………5

(一)背景介绍………5

(二)萨奥法案404条款……………7

(三)萨奥法案对内部控制问题的影响……..……..8

(四)应用案例………8

四、中国上市公司的内部控制现状………………10

(一)内部控制问题在中国…………10

(二)重视内部控制问题的紧迫性…………………11

(三)萨奥法案给中国上市公司的启示……………12

五、结论及建议……………………15

资料来源和参考文献…………...…..16一、序言散五年岂前安溉然和共世通杏的财见务丑腊闻以队及安防达信棒的倒携闭把蚕整个劲资本情市场非的监苏管问强题和骆公司芦治理浑问题壮提到代了重醋中之党重的容地位附。《缝20宜02华年萨大班斯木-奥坛克斯罚莱法垦案》安(本喷文将慨简称胀为萨陵奥法昂案)笛随即槽的出霞台被拖认为枝是新堆资本供市场棚监管巩时代栽的到灶来，译强化势了对默会计添、审毅计、撑公司难治理饶和证辟券的店监管恨。其凡中，州第四闪章第安四款吩(即理40洗4条哄款)跑要求臣上市蓄公司院管理贸层对酸于自尺己的源内部迎控制冲进行坛自我陆评估踢并由旬外部字审计亚师发券表独鹿立审苍核意盒见。邻内部疾控制亮，再洗一次摧成了芳全球输关注爪的公投司治特理中幕不容档忽视丘的关旦键问剪题。冒

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豆(3块)董齿事会笛目标腔。1攀99废9年膛5月唱国际闻经济为合作顽组织智OE考CD轮所通猾过的洽《公织司治独理原亩则》岭要求车董事昼会为至公司阅和股约东利翁益最猛大化坡行事弹。这呀表明蛋董事宪会是服协调网公司握和股扛东之悦间利王益的协桥梁洪，由礼他们硬两者拥来决协定董梳事会桨本身拉的目江标。树

意(4宿)内评部控绢制目牌标。服内部籍控制尝的具佩体目属标上地文已膊述，右主要顺是法强规遵灯守性位、信括息真拼实性济、经弟营目艰标的汗实现链、风暴险控决制以视及激诵励约秤束机丰制的欠合理窑性，宽它由闸董事我会目仔标所熊决定链。

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亦包括持股东循大会厕、董传事会剩、监瓣事会盲及经期理层锐间的居制衡飞制度嗽，企族业经桂营运事转过墓程中盆的各傻种管本理制栏度等庆。

而２．尼组织优结构罩控制极

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眉４．重目标境控制从

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径５．粘监督捧控制坦

用监督凳是上蚊述环励节的非基础躬，内犁部审衔计和悠内部愿考核懂穿插允其中基确保茫各项仓程序诱按要魔求进鉴行。狱若抛给开监订督，辽往往狠成了肃一纸身空谈甩，定惰一套多规矩彻却行洁另外绕一条拼路子李。当医然监赛督的涉控制松伴随姑着相攀应的艺激励使机制斧。

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持企业贴是必低须对季外营总业的衬，听廉从的捆是市图场的合声音辰，于达是能达否及链时有斜效地隙获得攀信息降成了从能否愧制胜进的关嗓键因伶素。跑企业射依赖歼于对昂企业申内外骨信息嗽的获纤取、湿分析东与使喉用，帆但同供时企竭业也处必须弦对外滩披露汪关于诱企业千内部卸经营贪运转隶状况撤和结爷果的落信息稼。市活场、些客户谱、供帮应商凑、法栗规等鹊方面孙的外点部信醉息，拍企业衣内部寺业务侦数据烫、内健部报绒告等叼内部默信息待。对智外披逆露上董，如螺今企迎业多慢数通背过动会计爆信息仔系统论、管理理信佣息系钱统和社ER献P系标统来浆获取催相关扬信息跨。

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萨奥法案共十一章，分为七大部分，主要是围绕会计职业监管、公司治理、证券市场监管等诸方面拟定了多项严格的制度规定。第404条款，又称为内部控制条款，是最为严格的条款，主要明确了上市公司（包括场外交易市场的挂牌企业）管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任和义务。该条款主要包含两方面的要求：

第一，内部控制方面，要求上市公司按《1934年证券交易法》第13节（a）或15节（d）的要求，在编制的年度报告中要包括内部控制报告。不仅强调公司管理层在建立和维护内部控制系统及相应控制程序方面应充分有效地承担责任，而且管理层应在最近财政年度末对内部控制体系及控制程序的有效性进行评价。

第二，内部控制评价报告方面，要求上市公司管理层要自我进行内部控制的评价，担任公司年报审计的会计师事务所应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。

其中，管理层的年度报告要求包括以下内容：

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