财务管理第10章财务成本控制课件

财务管理第10章财务成本控制2023/7/15财务管理第10章财务成本控制第10章财务成本控制××银行哈尔滨河松街支行原行长高×内外勾结、诈骗巨额资金案震惊了中国银行业。案发于2005年1月4日，某高速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到×x银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即派人进行了核查，发现该公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的“存款证实函”相差2．93亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行长诈骗巨额资金案(不可思议的是主犯嫌疑人高×为原支行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓)。后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的166家存款户进行了核查，发现与支行对账不符的企业共有9家，金额达9．39亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有30余家，造成风险资金6亿多元。该案例的特点是：(1)涉案金额巨大，达数亿元；(2)涉案面广，涉案公司众多；(3)作案手段隐蔽；(4)作案时间长，时间跨度7年之久。导入案例2023/7/15财务管理第10章财务成本控制第1节内部控制概述一、内部控制的基本概念二、内部控制制度设计的原则三、内部控制的一般方法2023/7/15财务管理第10章财务成本控制一、内部控制的基本概念（一）内部控制的含义及目标内部控制，是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活动。内部控制活动的目标主要有以下几个方面：1.实现企业的经营方针和目标2.保证会计资料及管理信息的真实可靠3.提高经营效率4.保护资产安全、完整5.保证国家法律、法规的贯彻执行（二）内部控制的要素1.内部环境2.信息与沟通3.风险评估4.控制措施5.监督检查财务管理第10章财务成本控制二、内部控制制度设计的原则1.合法性原则2.全面性原则3.适应性原则4.成本效益原则5.内部牵制原则6.合理性原则三、内部控制的一般方法1.不相容职务相分离控制2.授权批准控制3.预算控制4.财产保护控制5.会计系统控制6.内部报告控制7.经济活动分析控制8.信息技术控制2023/7/15财务管理第10章财务成本控制第二节财务控制一、财务控制概述二、责任中心财务控制财务控制，指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制一、财务控制概述（一）财务控制的特征与意义1.特征①控制手段：以价值形式为控制手段。②控制对象：以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象。③主要内容：以控制日常现金流量为主要内容。2.意义财务控制的意义在于能够对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，从而确保企业目标以及为达到该目标所制定的财务计划得以实现。同时，财务控制也是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（二）财务控制的基本原则①目的性②及时性③充分性④经济性⑤客观性⑥灵活性⑦认同性⑧协调性⑨简明性⑩适应性（三）财务控制的种类按照财务控制的内容分类

按照控制的内容，财务控制可以分为一般控制和应用控制。按照财务控制的功能分类按控制的功能，财务控制分为预防性控制、侦察性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。按照财务控制的时序分类按照控制的时序，财务控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制二、责任中心财务控制

（一）责任中心的含义与特征1.含义责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心就是将企业总体分割成若干个绩效责任单位，然后将管理责任分别授权给这些单位，并按照一定的标准对其进行绩效考评，以实现企业经营目标的管理制度。2.特征（1）责任中心是责、权、利的结合体（2）责任中心的目标符合企业总体目标（3）责任中心承担的责任和行使的权利是可控的（4）责任中心应便于单独核算（5）责任中心内部有定期性的评估2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（二）责任中心的类型和考核指标1.成本中心（1）成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心，其范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。（2）成本中心的类型成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。（3）成本中心的特点各成本中心只考评成本费用，不考评收益。成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。评价成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，否则没有参考意义。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（4）成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。其计算公式为：成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）—预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%【例10-1】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为5000件，单位成本为100元，实际产量为6000件，单位成本为90元，则：成本变动额=实际责任成本（费用）—预算责任成本（费用）=90×6000—100×5000=40000（元）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%=40000/(100×5000)=8%结果表明，该成本中心的成本增加额为40000元，增长率为8%。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制2.利润中心（1）利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，有独立和相对独立的收入和生产经营权。（2）利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。①自然利润中心，指直接对外销售产品并取得销售收入的利润中心。②人为利润中心，是指只对内部责任单位提供产品或服务，并能取得内部销售收入的利润中心。（3）利润中心的成本计算利润中心成本的考核与计算是评价利润中心业绩的主要依据。通常有以下两种方式可计算成本：①利润中心值计算可控成本，即不可分摊的共同成本。这种方式适用于共同成本难以合理或无须进行共同成本分摊的情况。②利润中心不仅计算可控成本，而且计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况。财务管理第10章财务成本控制（4）利润中心的考核指标利润是利润中心的考核指标，比较一定期间实际利润与责任预算利润就可以评价责任中心的业绩。由于成本计算的方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不同。①当利润中心不计算不可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额。②当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时，其考核指标主要包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额等，具体计算公式如下：2023/7/15财务管理第10章财务成本控制【例10-2】某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入90万元，销售变动成本为60万元，该中心负责人可控固定成本为6万元，中心负责人不可控其由该中心负担的固定成本为8万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额=90—60=30（万元）利润中心负责人可控利润总额=30—6=24（万元）利润中心可控利润总额=24—8=16(万元)2023/7/15财务管理第10章财务成本控制3.投资中心

（1）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，它具有较高程度的分权管理形式，如大型集团所属的子公司、分公司等往往都是投资中心。同时，在组织形式上，投资中心和一般都是独立法人。（2）投资中心的指标考核①投资利润率。其计算公式为：进一步展开为：②剩余收益。计算公式为：剩余收益=利润—投资额（或净资产占用额）规定或预期的最低投资报酬率如果预期指标是总资产息税前利润率时，则计算公式可以调整为：剩余收益=息税前利润—总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率财务管理第10章财务成本控制关于投资利润率与剩余收益两个指标的差别可以举例说明如下：【例10-3】某企业下设投资中心A和投资中心B，该企业加权平均最低投资利润率为10%，现准备追加投资，有关资料如表10-1所示。表10-1投资中心指标计算表单位：万元由表10-1可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后，A中心的利润率由4%上升到5%，而B中心的利润率由20%下降到18.2%，依此表判断，向A中心投资好于向B中心投资。但以剩余收益为考核指标，追加投资后，A中心的剩余收益由原来的-1.5万元下降为-1.7万元，B中心的剩余收益由原来的3.5万元上升为4.5万元，因此选择向B中心投资。从整个企业评价，向A中心投资时，整个企业总体投资利润率由13.3%下降到12.6%，剩余收益由2万元下降为1.8万元；如果向B中心投资，企业总体投资利润率由13.3%上升到13.8%，剩余收益由2万元上升为3万元。这和剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致，因此，以剩余收益作为评价指标可以保持给投资中心获利目标与企业的总体目标一致。项目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前A2514%1—2510%=-1.5B35720%7—3510%=3.5小计60813.3%8—6010%=2向投资中心A追加投资10万元A351.85%1.8—3510%=-1.7B35720%7—3510%=3.5小计708.812.6%8.8—7010%=1.8向投资中心B追加投资20万元A2514%1—2510%=-1.5B551018.2%10—5510%=4.5小计801113.8%11—8010%=3财务管理第10章财务成本控制【例10-4】某企业有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。本年有关数据如表10-2所示现假设全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，其比例是4：6。其中，银行借款有两笔：一笔为500万元，期限为两年，利率为6%；另一笔为900万元，期限5年，利率7.4%，两笔借款都是每年付息一次，到期还本。利用历史数据估计的净资产的β系数为1.2，企业适用的所得税税率为25%，政府短期债券收益率为4%，股票市场平均收益率是12%。假设企业预期的最低利润率书评不低于企业的综合资金成本，试评价三个投资中心的业绩。①计算综合资金成本，已得到最低利润率指标。权益资金的成本：4%+1.2×（12%-4%）=13.6%第一笔借款成本：6%×（1-25%）=4.5%第二笔借款成本：7.4%×（1-25%）=5.55%加权平均资本成本：权益资本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别为60%、40%×（500/1400）=14.29%、40%×（900/1400）=25.71%综合资金成本=13.6%×0.6+【4.5%×（500/1400）+5.55%×（900/1400）】×0.4=10.23%项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2

0002

0001

7001

900息税前利润180210180190占用的总资产额1

0001

1008001

000财务管理第10章财务成本控制②计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：各投资利润率指标：甲投资中心=甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额=210/1100=19.09%乙投资中心=乙投资中心息税前利润/乙投资中心总资产占用额=180/800=22.5%丙投资中心=丙投资中心息税前利润/丙投资中心总资产占用额=190/1000=19%各剩余收益指标：=210—1100×10.23%=97.47（万元）同理，乙投资中心=180—800×10.23%=98.16（万元）丙投资中心=190-1000×10.23%=87.7（万元）比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标，可以看出，乙投资中心最好，甲次之，丙最差。财务管理第10章财务成本控制（三）责任预算、责任报告与业绩考核

1.责任预算（1）责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润、投资等为编制对象的预算。（2）责任预算的编制责任预算的编制方法主要有以下两种：一是由上而下的编制方法，即以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。二是由下而上的编制方法，即各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总或调整，从而确定总预算。2.责任报告责任报告是根据责任会计记录编制的反应责任预算实际执行情况，并揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成。责任报告的形式主要包括报表、文字说明和数据分析等。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制3.责任业绩考核责任业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的执行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各责任中心工作成果、实施奖惩，以完成责任预算的过程。（1）成本中心业绩考核（2）利润中心业绩考核（3）投资中心业绩考核2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（四）责任结算与核算

1.内部转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算、责任结转时所采用的价格标准。内部转移价格通常包括如下几类:①市场价格②协商价格③双重价格④成本转移价格2.内部结算内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。可采取内部支票结算、内部货币结算、转账通知单等。3.责任成本的内部结转责任成本的内部结转又称为责任转账，是指对于各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生、发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。财务管理第10章财务成本控制第三节成本控制一、成本控制的类型及内容二、标准成本控制成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，对企业生产经营过程中发出的实际成本与成本限额进行比较，以衡量经营活动的成绩和效果，及提高工作效率。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制一、成本控制的类型及内容

1.按照成本形成的过程划分按照成本形成的过程，可将成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。2．按照成本费用的构成划分按照成本费用的构成，可将成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。二、标准成本控制（一）标准成本的含义标准成本是指通过精准的调查，分析与技术测定而制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本。（二）标准成本的制定标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用的标准成本构成的。制定标准成本的顺序：首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。财务管理第10章财务成本控制1.直接材料标准的制定

①某单位产品耗用的直接材料标准成本是有材料的用量标准和价格标准共同确定的。②直接材料的标准消耗量③直接材料的价格标准直接材料标准成本可利用下述公式计算：单位产品耗用的第i中材料的标准成本=材料i的价格标准材料i的用量标准。单位产品直接材料的标准成本=[材料i的价格标准材料i的用量标准]【例10-5】假定某企业甲产品耗用A、B、C三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表10-3所示。表10-3甲产品直接材料标准成本标准材料A材料B材料C用量标准(1)4千克/件5千克/件7千克/件价格标准(2)50元/千克20元/千克30元/千克成本标准(3)=(1)(2)200元/件100元/件210元/件单位产品直接材料标准成本(4)=(3)510元财务管理第10章财务成本控制2.直接人工标准成本的制定

直接人工成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准决定的。其中，直接人工的价格标准就是标准工资率，当采用及时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，其计算公式如下：标准工资率=人工用量标准，也称工时消耗定额，就是工时用量标准。直接人工的标准成本公式如下：单位产品直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准当采用计件工资时，直接人工标准成本就是单位产品标准计件工资单价。【例10-5】接例10-5，甲产品直接人工标准成本的计算如表10-4所示。表10-4甲产品直接人工标准成本项目标准月标准总工时(1)20,000小时月标准总工资(2)213,000元标准工资率(3)=(2)(1)10.65元/小时单位产品工时用量标准(4)1.5小时/件直接人工标准成本(5)=(4)(3)15.98元/件财务管理第10章财务成本控制3.制造费用标准成本的制定

制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。制造费用价格标准称为制造费用的分配率标准。计算公式为：制造费用分配率标准=制造费用的用量标准，就是工时用量标准，公式为：制造费用标准成本=工时用量标准制造费用分配率标准由于成本按照其状态，分为变动成本和固定成本。因此，制定制造费用标准时，也应分别制定变动制造费用的成本标准和固定制造费用的成本标准。【例10-6】甲产品制造费用的标准成本的计算如表10-5所示。表10-5项目标准月标准总工时(1)20563小时标准变动制造费用总额(2)72010元标准变动制造费用分配率(3)=(2)(1)3.5元/小时单位产品工时标准(4)1.5小时/件变动制造费用标准成本(5)=(4)(3)5．25元/件标准固定制造费用总额(6)239,000元标准固定制造费用分配率(7)=(6)(1)11.6元/小时固定制造费用标准成本(8)=(4)(7)17.4元/件单位产品制造费用标准成本(9)=(5)+(8)22.65元财务管理第10章财务成本控制根据上述表格中的各种有关资料，列式出甲产品标准成本卡，如表10-6所示。

表10-6甲产品标准成本卡成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料A3千克/件45元/千克200元B6千克/件15元/千克100元C9千克/件30元/千克210元小计……510元直接人工1.5小时/件10.65元/小时15.975元变动制造费用1.5小时/件3.5元/小时5．25元固定制造费用1.5小时/件11.6元/小时17.4元甲产品单位标准成本548.625元2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（三）成本差异的含义和类型

1.成本差异的含义标准成本是一种目标成本，因此，会产生产品的实际成本与目标成本不等的现象。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异。2.成本差异的类型（1）用量差异与价格差异（2）可控差异与不可控差异（3）纯差异与混合差异（4）有利差异与不利差异2023/7/15财务管理第10章财务成本控制（四）成本差异的计算和分析

1.直接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。其计算公式如下：

材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）

材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格【例10-7】本月生产产品600件，使用材料3000千克，材料单价为0.6元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用5.5千克直接材料；每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异=3000(0.6-0.5)=300(元)直接材料数量差异=(3000-6005.5)0.5=-150(元)直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本=30000.6-6005.50.5=150(元)材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。本例中产生的差异是超支差，也就是不利差异。财务管理第10章财务成本控制2.直接人工成本差异分析直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，量差是指实际工时脱离标准工时。

工资率差异=实际工时(实际工资率-标准工资率)

工资率差异=(实际工时-标准工时)标准工资率【例10-8】本月生产产品600件，实际使用工时1,360小时，支付工资7,180元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异=1360(-5)=380(元)人工效率差异=(1360-6002)5=800(元)工资率差异形成的原因主要有奖励制度未产生实效、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。直接人工效率差异的形成原因主要有工人经验不足、工作环境不良、新工人上岗太多、设备故障较多等。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制3.变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，类似于直接人工的成本差异，也可以分解为“价差”和“量差”两部分。

变动制造费用耗费差异=实际工时(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)

变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)变动制造费用标准分配率【例10-9】本月生产产品600件，实际使用工时1360小时，实际发生变动制造费用2312元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用耗费差异=1360(-2)=-408(元)变动制造费用效率差异=(1360-6002)2=320(元)变动制造费用的耗费差异是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。该项差异是有利差，即节约差，反映了企业的变动制造费用的实际耗用量低于标准耗用量，这对企业来说是有利的。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制4.固定成本差异分析（1）二因素分析法二因素分析法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。

耗费差异，是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，计算公式为：固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

能量差异，是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异，它反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。其计算公式为：

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率生产能量-固定制造费用标准分配率实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率【例10-10】本月实际产量600件，发生固定制造成本2530元，实际工时为1360小时；企业生产能力为750件，即1500小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。固定制造费用耗费差异=2530-15001.5=280(元)固定制造费用能量差异=15001.5-60021.5=450(元)财务管理第10章财务成本控制（2）三因素分析法三因素分析法是将固定制造费用成本总差异分为耗费差异、效率差异、和闲置能量差异（又称能量差异）三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的只是要将二因素分析法中的“能量差异”分为闲置能量差异和效率差异。固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算—实际工时固定制造费用标准分配率=（生产能量—-实际工时）固定制造费用标准分配率

固定制造费用效率差异=实际工时固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率=（实际工时—实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率按例10-10有关资料计算：固定制造费用闲置能量差异=（1500-1360）1.5=210(元)固定制造费用效率差异=（1360-6002）1.5=240(元)三因素分析法的闲置能量差异210元与效率差异240元之和为450元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。2023/7/15财务管理第10章财务成本控制第四节财务预警一、财务预警系统的概念二、财务预警系统的特征三、企业财务预警系统的功能四、企业财务预警系统的结构五、企业财务预警系统模型的构建