【化工企业环境会计信息披露问题探析-以S化工为例14000字（论文）】

化工企业环境会计信息披露问题探析—以S化工为例目录TOC\o"1-2"\h\u28074一、引言 11518（一）研究背景 117818（二）研究意义 217114二、环境会计信息披露概述 321826（一）相关概念 3707（二）环境会计信息披露相关理论 4641（三）环境会计信息披露相关制度 61848三、S化工环境会计信息披露现状分析 722319（一）S化工概况 720263（二）S化工环境会计信息披露的方式 726896（三）S化工环境会计信息披露的内容 810642四、S化工环境会计信息披露存在的问题及成因分析 1316968（一）S化工环境会计信息披露存在的问题 136821（二）S化工环境会计信息披露问题的成因分析 1522142五、S化工环境会计信息披露改善建议 173799（一）健全环境会计信息披露相关法律法规 1712818（二）加强环境会计信息披露外部监督 1729629（三）采用独立环境会计报告 1815382（四）提高财会人员的专业素质 1819631六、结论 19引言企业可以通过披露环境会计信息，向社会公众展示其在环境保护方面的信息。但是我国环境会计研究起步较晚，相关制度还不够完善。本文对S化工环境会计信息披露情况展开研究，希望能够提高其披露质量。（一）研究背景随着经济的快速发展，人民的生活水平日渐提高，但环境问题的解决也刻不容缓。环境资源是人类生存与发展的物质基础，企业的发展也离不开环境资源。但是企业作为经济的主体，在过去的发展中，不惜破坏环境来换取经济发展。社会公众高度关注环境保护问题，企业披露的相关信息会影响企业形象，进一步影响未来的发展。因此，企业应当做好环境会计信息披露工作非常重要。党的十八大报告把生态文明建设放在“五位一体”战略布局的突出地位，强调树立尊重自然、顺应自然、保护自然的生态文明理念。党的十九大报告指出绿水青山就是金山银山，生态文明建设是关系中华民族永续发展的根本大计。党的十九届六中全会指出：美丽中国建设迈出重大步伐，党中央以空前的力度进行生态文明建设，全党全国自觉主动地推动绿色发展。环境会计伴随着可持续发展理念产生，又被称为绿色会计。按照相关法律法规，对环境资产、环境负债等要素进行核算，计量企业环境污染和防治的相关成本，提供合理的环境的开发和保护的报告依据。化工行业在我国经济中占据非常重要的地位，对人民的生产生活有着非常重要的影响，是国民经济基础性和支柱性产业。人们的日常生活离不开化工产品，比如油漆、燃料油以及各种药物。化工企业在生产经营中，不仅消耗大量资源，而且会排放大量废弃物，属于重污染、高排放企业。本文以S化工为例，研究其环境会计信息披露存在的问题。S化工是山东省聊城市一家国有控股集团，1998年在深圳交易所上市，是目前全国最大的化肥生产企业之一，被国家石化联合会认定为“中国化工新材料（聊城）产业园”、“中国智慧化工园区试点示范单位”。（二）研究意义1.理论意义我国环境会计的研究起步较晚，目前虽取得了很大进步，但是与西方国家相比仍存在一定差距。多数研究都是以某个地区或特定行业为样本进行分析，对于特定公司的案例研究较少。本文以S化工为研究对象，对其环境会计信息披露状况进行探析，分析存在的问题、深入挖掘原因并提出对策建议。有助于环境会计信息披露的研究发展，丰富相关理论，完善现有理论体系。此外，还能够增强披露信息的真实性、可靠性，进一步满足企业利益相关者对于环境会计信息的需求。2.实践意义本文选取S化工进行研究，能够发现其在披露中存在的具体问题，完善S化工环境会计信息披露制度，并提升其披露信息的质量。而且S化工是化工行业具有重要代表性的公司，因此其他化工行业的企业在进行环境会计信息披露时也可以参考本文的结论。提高环境会计信息披露的质量有助于提升企业的社会形象，并且实现可持续发展。对企业环境会计信息的研究在能一定程度上为利益相关者做出合理的投资决策、国家规范相关信息公开制度做出贡献。环境会计信息披露概述二十世纪七十年代时，各国学者开始探索环境会计领域，随着研究的深入，学者们试图将研究成果用于提高企业的环境信息披露质量。理论是实践的基石，现将部分相关概念、理论以及制度整理如下。（一）相关概念1.环境会计的概念环境会计的概念最早由西方的学者提出并定义为：以货币为计量单位，对环境资产、环境负债、环境费用以及环境效益等其他与环境相关的要素进行核算的专业会计，运用传统会计学的基本方法和原理，采用多种计量方法和计量属性来反映、控制企业与环境相关的经济活动。日本的《环境会计指南》将环境会计定义为：企事业单位尽可能的定量计量与传达环境成本及环保活动获得的效益的体系。我国最早引进这一概念的是葛家澍教授，他认为需要把西方环境会计理论和我国的具体国情结合，探索中国特色环境会计理论与方法。孟凡利教授认为，环境会计是发展经济学、环境经济学、环境学和会计学融合的结果，是一门以会计学为基础，通过各种属性与计量手段体现企业与环境有关的经济活动以及环境活动的学科。闫丽萍教授在其著作《企业环境会计信息披露研究》中总结道：环境会计是以相关环境法律法规作为依据，在社会基本原则和方法的基础上，采用货币和非货币等计量方法，确认、计量、记录企业生产经营中产生的各种环境信息，并以此衡量环境活动的财务影响和环境绩效的新兴学科。2.环境会计信息的概念刘金彬等（2013）认为，环境会计的目标是为利益相关方提供有用的环境会计信息，用以分析、评价企业遵循环保法规和履行环境保护责任的情况，并进行经济决策。至少应包含企业的环境活动对其财务状况、经营成果和现金流量产生影响的财务信息和环境绩效信息。本文中的环境会计信息主要是指从企业年度报告中摘取的环境财务信息、环境绩效信息、环境管理信息以及环境执行信息。环境财务信息主要是指可以通过货币计量，并披露在财务报表中的信息，如环境保护投资、环境保护费用和环境保护补助等。环境绩效信息是指企业在其生产经营活动中进行环境保护和治理环境污染取得的成绩和效果的信息，如污染物排放情况、环保设施建设及运行情况等。环境管理信息主要指企业的环保政策、环保目标和环保风险等信息。环境执行信息主要指环保事故、环保监督等信息。3.环境会计信息披露的概念环境会计信息披露是指企业基于自愿动机和非自愿动机比如政府与社会公众等外部压力，通过年度报告、招股说明书、社会责任报告、网络媒体等各种形式，将生产经营中产生的环保投入、环保费用、环保政策的执行情况、环境资源的利用情况、环境污染治理情况、企业所采取的节能减排措施、因环保所受的奖惩等环境会计信息对外向政府、投资者以及社会公众等企业利益相关者公开的行为。环境会计信息披露是环境会计信息的最终表现形式，是环境会计工作的重要组成，有助于相关部门对企业环境保护工作落实情况的监督和政策制定，使利益相关者对于企业环境保护情况有更进一步的了解，帮助投资者做出合理的投资决策。（二）环境会计信息披露相关理论1.可持续发展理论1987年，世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》中首次提出可持续发展这一概念，即当前的发展不仅要满足当代人的需要，而且不会威胁到后代人的发展和需要。为了促进全球可持续发展必须深入探究经济、自然生态与社会的关系。1994年国务院发布《中国21世纪人口、环境与发展白皮书》作为我国可持续发展的总体战略，将其定义为“满足当年和未来发展，兼顾当代人和后代人的利益的发展理念”，我国由此正式迈入可持续发展时代。习近平总书记在十九大报告中提出“既要金山银山，又要绿水青山”，要求兼顾经济发展与环境保护。可持续发展理论以社会公平性、可持续性、共享性为基本原则，要求人类在发展经济的同时更要注重与自然的和谐共处，保证经济、生态和社会三方面的协调发展。企业在追求经济利益的同时更应当考虑到其生产活动对生态环境的影响。化工行业是国民经济的支柱，重污染、高排放的化工企业必须遵守环境保护相关法律法规，履行环境保护的责任，自觉接受监督，定期披露环境会计信息，保障企业长期发展。2.社会责任理论英国学者谢尔顿于1924年首次提出社会责任理论，认为应把企业社会责任和企业经营者满足产业内外各类人群的需要的责任联系起来，并且认为社会责任应当包含道德因素。该理论还指出，企业不仅承担着创造经济效益的责任，还需要承担环境保护的责任，为社会公众服务。霍德盖茨（1985）将社会责任理解为基于所处社会的福利，企业必须关注道义上的责任，企业对社会、政府、雇主、债权人等不同的集团，需要承担不同的社会责任。古典经济学认为企业的目标是追求利润最大化。如果企业仅仅注重利润最大化、企业价值最大化，短期内可能会以牺牲环境为代价换取一定的经济效益，但是长此以往会损害社会整体的利益，不利于企业的持续经营。因此企业需要在追逐经济利益的同时关注消费者、社会与自然环境，承担其社会责任。3．信息不对称理论信息不对称理论认为市场经济参与者对信息的掌握程度是不同的，具体体现在掌握的信息是否全面、获取信息的时间是否及时、获取信息的内容是否精确等不同方面。对信息掌握更充分的企业和个体，在市场经济活动中往往占有优势，更容易获得更大利益。相比之下，信息匮乏的一方处于不利地位。此时道德风险和逆向选择问题就容易发生。企业作为环境会计信息的提供者，比投资者、消费者、政府等信息使用者掌握得更加充分。企业的管理者为了保住职位、提升口碑，不会选择投入多、见效慢的环境保护工作，而是追逐更大的利润这样不利于企业、环境的长期发展，会损害投资者的利益。投资者也倾向于选择披露报表美观的企业，而忽视实际环保投入巨大但短期没有取得效益的企业。做好环境会计信息披露工作，能够使信息使用者更充分地了解相关情况，使环境保护做的好的企业得到更多投资以及政府补贴，避免出现“劣币驱逐良币”的情况。4.利益相关者理论1963年，斯坦福大学研究所首次将利益相关者明确定义为组织生存所必须的支持者。费里德曼于1984年在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》中提出企业需要兼顾的利益相关者除了企业的股东、债权人、投资者、雇员、消费者和供应商等交易伙伴，还包括政府、本地居民和社区、媒体、环保主义者等的外部监督集团，甚至包括自然环境、人类后代等直接或间接受到企业经营活动影响的客体。利益相关者与企业的生产经营息息相关，因此企业决策必须兼顾各方利益，才能实现多赢，保证持续发展。（三）环境会计信息披露相关制度通过整理我国关于环境信息披露的政策规定可以发现，我国政府和证券监管部门对相关问题的重视程度越来越高。《上市公司环境息披露指南（征求见稿）》要求化工等16类重污染行业上市公司定期发布年度环境报告，发生突发环境事件或受到环保处罚时发布临时环境报告，并规定了披露的环境信息。《企业环境报告书编制导则》要求企业应结合企业的行业特点及利益相关者的关注焦点，披露包括环保目标、以及环保活动费用和环境效益等信息。表1我国环境信息披露相关规定发布时间发布机构文件名称文件要点20032006200720082010201120132014201520172018国家环境保护总局深圳证券交所证监会国家环境保护总局上海证券交易所环境保护部环境保护部环境保护部环境保护部发展改革委人民银行银监会环境保护部第十二届全国人大常委会第八次会议证监会第十二届全国人大常委会第二十五次会议《关于公司环境信息公开的公告》《上市公司社会责任指引》《上市公司信息披露管理办法》《环境信息公开办法（试行）》《上市公司环境信息披露指引》《上市公司环保核查行业分类管理名录》《上市公司环境息披露指南（征求见稿）》《企业环境报告书编制导则》《企业环境信用评价办法（试行）》《企业事业单位环境信息公开办法》《中华人民共和国环境保护法》证监会公告（2017）17、18号文《中华人民共和国环境保护税法》规定了企业环境信息公布的范围、必须公开的环境信息、自愿公开的环境信息以及其他要求鼓励上市公司建立社会责任制度，定期形成并披露社会责任报告规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为初步规定政府、企业环境信息公开的内容、方式和程序要求上市公司发生了与环境保护相关的重大事件时，应当及时披露可能产生的影响细化环保核查重污染行业分类规定上市公司年度环境报告、临时环境报告的编制内容明确了环境报告书的框架结构、编制原则、工作程序、编制内容和方法等建立企业环境信用评价制度规定重点排污单位的公开内容、方式、时间具体规定污染物排放标准划分重点排污单位和非重点排污单位，规定披露的主要环境信息实现排污费制度向环保税制度转移资料来源：环境保护部、证监会、深圳证券交易所、上海证券交易所等官网信息整理而成S化工环境会计信息披露现状分析2011年环境保护部发布《上市公司环境息披露指南（征求见稿）》，要求火电、钢铁、化工等16类重污染行业上市公司定期发布年度环境报告，并且在发生突发环境事件或受到环保处罚时，需要发布临时环境报告。本部分先介绍S化工概况，再从披露方式和披露内容两方面对其环境会计信息披露情况展开研究。（一）S化工概况S化工公司主营业务包括化工新材料、基础化工、化肥产品及其他业务，其中化工新材料产品主要包括聚碳酸酯、尼龙6、己内酰胺、多元醇等；基础化工产品主要包括甲烷氯化物和二甲基甲酰胺等；化肥产品主要包括复合肥等；其他业务主要包括化工装备制造、化工行业相关设计研发等。产品不仅在国内销售，还远销欧美及东南亚等国家和地区。各种产品市场用途广泛，发展前景广阔。多年来S化工积极响应贯彻国家号召，全力建设特色的化工新材料产业园，形成了较为完整的煤化工、盐化工、氟化工、硅化工以及化工新材料产品链条。2018-2020年连续荣获“中国化工园区30强”的称号，2020年被工信部认定为“国家技术创新示范企业”，中诚信国际信用评级有限公司将公司的主体信用等级由AA+调升至AAA。（二）S化工环境会计信息披露的方式通过整理、分析S化工2016-2020年环境会计信息披露资料，可以发现S化工环境会计信息主要分布在年度报告、董事会工作报告、环境影响报告书及公司官网等，主要通过年度报告和董事会工作报告进行披露。具体情况如下表所示。传统的管理会计体系已不适应当今时代经济的发展趋势。它所存在的问题主要有以下几个方面：表2S化工2016-2020环境会计信息披露方式汇总披露年份披露方式20162017201820192020年度报告公司业务概要×√×√√经营情况讨论与分析√√√√√重要事项×√√√√财务报告√√√√√董事会工作报告√-√√√监事会工作报告×××××环境影响报告书√√√√√内部控制自我评价报告√√√√√公司官网√√√√√可持续发展报告环境会计报告临时报告招股说明书数据来源：巨潮资讯网、S化工官网由统计结果可知，S化工2016-2020年环境会计信息是以补充报告的方式进行披露，没有单独编制环境会计报告。通过年度报告和董事会工作报告相结合的方式披露环境会计信息导致内容较为分散，不利于信息使用者查阅。年度报告中对于环境会计信息的披露相较于董事会工作报告更为全面和具体。在年度报告中，环境会计信息主要分布在公司业务概要、经营情况讨论与分析、重要事项、财务报告四个位置。董事会工作报告在报告期内公司经营情况的回顾和公司未来发展的展望中提及。在2016-2020年间，S化工委托专业服务公司对各个项目出具环境影响报告书，并且在公司官网和内部控制自我评价报告中发布少量环境信息。但从未在监事会报告中提及环境会计信息，也未曾发布过可持续发展报告、环境会计报告、临时报告和招股说明书。通过对近五年S化工环境会计信息披露的研究，可以得出如下结论：S化工披露方式比较固定，主要通过年度报告和董事会工作报告进行披露。而且其中的披露位置基本没有变动，但是2016年以及2018年的年度报告中公司业务概要部分没有提及环境会计信息，而且公司在2017年度没有发布董事会工作报告。此外，披露渠道较为分散，不够集中，影响环境会计信息披露质量。（三）S化工环境会计信息披露的内容1.董事会工作报告S化工在董事会工作报告中披露的是定性的环境会计信息，内容较少且重复。在第一部分“报告期内公司经营情况的回顾”中介绍安全环保管控工作的开展情况：2016年实施环保设施检修改造，并且实现园区锅炉烟气超低排放，2018年进一步实现废水零排放，2020年多个事业部通过了零排放事业部验收。2019-2020年努力推进零排放园区建设。五年间发布的四个报告都在第五部分“公司未来发展的展望”中强调坚持安全发展、绿色发展、循环发展，走可持续、高质量发展之路的未来发展战略，并明确未来需要重视安全环保节能工作以及可能面对的安全环保风险和应对措施。2.年度报告S化工通常在年度报告中的公司业务概要和经营情况讨论与分析部分披露环境非财务信息，在重要事项部分披露环境财务信息和环境非财务信息，在财务报告部分披露环境财务信息。披露的信息主要集中于重要事项部分的社会责任情况和财务报告中的附注。S化工对于环境会计信息披露的重视程度逐渐提高，披露的内容逐年增加。（1）公司业务概要2016-2018年，公司业务概要部分对于环境会计信息披露的内容极少，仅仅在2017年提到短短的一句“强化安全环保管控”。2019年在解释公司的经营业绩同比下降的主要原因时提到退城进园一体化项目影响净利润。2020年指出，资源环境约束紧张，安全环保要求提高，绿色发展任务较重，安全环保监管影响销售与盈利，并再次强调“加强安全环保管控”。（2）经营情况讨论与分析经营情况讨论与分析部分披露的内容与董事会工作报告中基本一致。2019年提到S化工获得“绿色化工园区”称号。2020年在主要产品生产技术情况部分指出产品具有“生产技术清洁高效，产品质量、能耗均达到领先水平”的研发优势。还列举了报告期内正在申请或者新增取得的环评批复情况以及安全生产许可证、排污许可证、取水许可证、产品生产许可证等相关批复、许可、资质的有效期、许可范围和证书持有人的情况。（3）重大事项公司从2017年起开始在重大事项部分第十八条“社会责任情况”中披露环境保护相关的情况，具体内容如下表所示。表3S化工“重大事项”中环境会计相关信息时间内容20162017201820192020上市公司及其子公司是否属于环境保护部门公布的重点排污单位-是治污染设施的建设和运行情况园区终端污水处理；锅炉烟气处理两套终端污水处理设施；锅炉烟气处理建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况编制的环境影响报告书取得验收批复；取得排污许可证突发环境事件应急预案委托第三方机构进行了环境评估后编制的突发环境应急预案取得环保部门备案批复并定期组织演练环境自行监测方案按照要求编制自行监测方案，定期开展监测和信息公示，监测率、达标率和公布率均为100%其他应当公开的环境信息×其他环保相关信息×各类环保手续合规率100%，废水、废气达标排放率100%，固危废安全处置率100%，未发生环境影响及行政处罚数据来源：S化工年度报告自2017年起，每年都会在这一部分披露防治污染设施的建设和运行情况、建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况、突发环境事件应急预案和环境自行监测方案等信息。每年披露的内容大同小异，描述性内容篇幅增加，可见对于环境会计信息披露的重视程度有一定的提高，但是实质性的内容基本没有变化，提高环境会计信息披露质量的工作仍然任重而道远。四年间企业从未在“其他应当公开的环境信息”部分主动披露更多内容，对于环境信息披露意愿不强。仅在2020年披露了正面的“其他环保相关信息”比如环保手续合规律100%、未发生环境影响及环境处罚等。企业处于对自身形象的考虑，更倾向于披露正面的信息。但是企业应当更加真实、全面地披露环境信息，让信息使用者对于企业的环境情况有更多的了解。将部分S化工子公司的主要污染物及特征污染物排放情况整理统计在下表、下图中。2018年，S化工集团股份有限公司氯碱化工分公司的排放口数量增加一个，S化工集团股份有限公司动力分公司的主要排放物也增加了“尘”。各种污染物的排放总体呈现下降趋势，虽然偶有上升但是不存在超标排放的情况。表4主要污染物及特征污染物的部分排放情况公司或子公司名称年份主要污染物及特征污染物的名称排放方式排放口数量排放口分布情况超标排放情况S化工集团股份有限公司氯碱化工分公司2017COD氨氮直接/连续1园区终端污水处理无2018220192020S化工集团股份有限公司动力分公司2017二氧化硫氮氧化物直接/连续6锅炉烟气排放口无2018二氧化硫氮氧化物尘20192020数据来源：S化工年度报告（4）财务报告财务报告中的环境信息主要集中于报表附注的传统会计科目明细表中，且以定量的环境财务信息为主，比如在建工程、排污费、政府补助等。“在建工程”科目下披露了各个在建项目在报告期内的变动情况，经整理与环境会计相关的重要项目主要如下表所示。S化工在2016年和2017年环保投入较大，均超过20亿元。两年间完成了动力技改项目、多元醇节能改造项目等多个项目后，2018年起环保投入大幅减少，但仍有数亿元。受到疫情等因素的影响，自2019年结束退城进园一体化项目和二期废水零排放项目，2020年S化工完成了合成氨改造项目的收尾工作，没有启动新的项目，环保投入仅为56万元，是五年来的最低值。表5S化工2016-2020年“在建工程”科目关于环境会计信息的披露单位：元年份项目本期增加额合计2016动力技改项目12,0退城进园一体化项目1多元醇节能改造项目6硫磺制酸项目32S水库项目22017退城进园一体化项目12,0多元醇节能改造项目2硫磺制酸项目6S水库项目22018退城进园一体化项目77合成氨改造项目42019退城进园一体化项目43合成氨改造项目3二期废水零排放项目22020合成氨改造项目55数据来源：S化工年度报告“应交税费”科目下与环境会计相关的主要有水利建设基金、水资源税以及环境保护税。2018年《中华人民共和国环境保护税法》实现排污费制度向环保税制度的平稳转移，山东省降低水利建设基金征收标准，还作为试点省份之一开展水资源费改税工作。2019年，环境保护税剧增96万，水资源税激增300万。S化工2016-2020年相关信息整理如下表所示。表6S化工2016-2020年“应交税费”科目关于环境会计信息的披露单位：元年份税种金额2016水利建设基金952017水利建设基金54水资源税832018环境保护税5水资源税92019环境保护税1,水资源税3,2020环境保护税4水资源税3数据来源：S化工年度报告“管理费用”明细表中所披露的相关环境信息主要是排污费和水资源费。S化工在2016年的水资源费达到178万，2017两年水资源费大幅下降为28万。与之相反的是2017年的排污费达到1673万，是2016年的2倍多，但排污费在随后两年急剧下降，2019年的排污费仅为22万。图3S化工排污费、水资源费本期发生额S化工收到的环保补助主要是政府补助，计入递延收益和营业外收入两个科目。前期需要在两个科目中查找相关的环境会计信息，2018年起，将两个科目的数据进行汇总整理，在财务报表附注中专门对于政府补助进行披露，虽然不够全面，但使得信息的查找更加容易。2016-2018年的环保收入总体上呈现下降趋势，但在2019年达到最大值6亿余元，2020年又骤降为78万。表7S化工2016-2020年“政府补助”中关于环境会计信息的披露单位：元年份所属科目项目金额合计2016递延收益节能减排项目113,营业外收入国家节能减排综合示范奖补资金12014年省级大气污染防治资金12016年国家补助大气污染防治专项资金72017递延收益S安全生产应急救援中心项目1,55,0废水零排放奖励资金3,4营业外收入循环经济示范园区奖励基金152018营业外收入大气污染防治专项资金62,6应急生产救援专项资金8安全生产专项资金1,12019递延收益退城进园搬迁补偿61861营业外收入安全生产专项资金1清洁生产奖补资金12020递延收益安全生产责任救援设备77数据来源：S化工年度报告四、S化工环境会计信息披露存在的问题及成因分析（一）S化工环境会计信息披露存在的问题1.环境会计信息披露形式不规范《上市公司环境信息披露指南》要求重污染行业上市公司定期披露环境信息，发布年度环境报告，并且在发生环境事故或受到重大环保处罚时发布临时环境报告。S化工作为重污染企业，没有发布年度环境报告，也没有披露社会责任报告，仅仅把社会责任情况作为重大事项披露在年度报告中。S化工以年度报告为最主要的环境会计信息披露方式，但各种环境会计信息散落其中不同部分，难以查找。在经营情况讨论与分析部分明确公司面临的环保风险。在重大事项中披露污染物的排放情况，在财务报告中各科目的项目注释下环保投入等信息。虽然披露内容较多但搜集比较困难，需要仔细查看各个科目的注释。而且S化工从未发布任何临时环境报告，尽管S化工集团股份有限公司动力分公司在2018年被处罚金20万元，公司依然没有发布公告。而且投资者的信息搜集能力较弱，可能缺乏环境会计相关知识，没有仔细查看报表附注的习惯，不能在众多项目的注释中找到环境会计信息。这样不规范的披露方式使利益相关者难以全面地了解S化工的环境情况，需要花费大量的时间查阅不同报告的不同章节，还会给政府部门的监督管理工作增加难度时。不利于缩小信息披露者和信息使用者之间的信息不对称。2.环境会计信息披露内容不充分S化工董事会工作报告中披露的环境会计信息主要集中于第一部分和第五部分，披露内容涉及公司的环保风险、环保战略以及开展的环保工作等。披露内容较少而且每年披露的内容基本相同。而且披露的定量信息很少，缺乏数据支撑。披露的内容本就有限，而且在不同年份、不同形式的报告中重复披露，看似披露了很多信息，其实信息使用者实际获取的有效信息并不充分，不能有效满足信息使用者对实质性信息的诉求。从2016-2020年的年度报告来看，经营情况讨论与分析部分的内容与董事会工作报告中基本一致。每年在重大事项中披露内容篇幅虽有增加，但实质性内容基本没有发生变化，也没有进行具体的说明。S化工倾向于披露正面的信息，环境会计信息主要分散在“在建工程”、“应交税费”、“管理费用”、“营业外收入”、“递延收益”等传统会计科目中，以定性和定量相结合的方式进行披露，但是对于受到的处罚等负面信息避而不谈，而且缺少能源消耗情况、第三方环境鉴证等内容。S化工环境会计信息披露的内容篇幅较少，重复率高而且缺乏重要信息，严重影响了环境会计信息质量，不利于报告使用者全面了解企业环境保护情况，利益相关者难以做出正确决策，利益可能会受到损害。3.环境会计信息披露缺乏可理解性S化工披露的环境会计信息缺乏可理解性，公司的环境会计信息都包涵在传统会计科目中，主要选择在财务报表附注中的项目注释中进行披露，比如把政府补助中的与环境相关的信息计入递延收益、营业外收入，排污费计入管理费用。这种根据现行的会计制度和准则的规定而进行的常规会计处理，不能单独提供与环境会计相关的信息。披露的环境会计信息不明晰，导致报告使用者难以报告中获取需要的环境会计信息，需要自行将这些信息进行归纳总结，这种缺乏可理解性的披露方式阻碍报告使用者的判断和分析，不利于其做出正确决策。4.环境会计信息披露倾向正面信息通过分析S化工2016-2020年的年度报和社会责任报告，发现为了维护良好的企业形象，企业更倾向于披露正面信息，对负面信息的披露持回避态度。用大量篇幅描述企业进行的环保工作、获得的环保荣誉。在聚碳酸酯、己内酰胺等七种主要产品的生产技术中都强调“生产技术清洁高效”，除了聚碳酸酯和多元醇外都强调“能耗国内或行业领先”。每年都例行说明建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况良好，而且“报告期不存在处罚及整改情况”。然而通过聊城市人民政府网站及其他渠道，可以发现S化工在2018年、2019年都曾受到环境处罚。2018年S化工集团股份有限公司动力分公司违反《中华人民共和国大气污染防治法》，在未取得取得环保部门排污许可的情况下，超标排放污染物，被处罚金20万元；《突发环境事件应急预案》未按要求通过便于公众知晓的方式公开环境信息。S装备公司内有未批先建项目，未报批环境影响评价文件，擅自开工建设，违反《中华人民共和国环境保护法》，被处罚25万。2019年分别违反《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》和《山东省大气污染防治条例》一共被处罚8万元。为了塑造良好的企业形象，S化工仅披露正面环境信息，回避负面信息。这样的行为不仅没有弥补信息披露者与信息使用者之间的信息不对称，进一步还会损害股东的利益。（二）S化工环境会计信息披露问题的成因分析1.环境会计信息披露制度不健全我国现行的与环境保护相关的法律法规有《中华人民共和国环境保护法》等，与普通信息公示相关的法规有《上市公司信息披露管理办法》等，与传统会计相关的规定有《企业会计准则》等。这些法律法规及规定只能在各自领域内起到强制性的作用，但是对于环境会计这种新兴的交叉性学科的限制有限，对环境会计信息披露只有粗略性的要求，并不能起到指导性作用。目前环境会计的理论体系并不完善，而且核算对象复杂，缺少系统、合理的规定，披露标准并不统一，难以在实务中应用。目前我国企业会计准则中《第１３号—或有事项》要求企业披露环境预计负债，但尚未形成统一的环境会计实务处理标准。企业在进行环境会计信息披露时，倾向于披露定性信息、能够提升企业形象的信息，而对于定量信息以及负面信息则很少披露，甚至根本不披露。2.环境会计信息披露外部监督不到位目前我国对于环境会计信息披露的监管存在职责划分不明确的问题，没有专门的制度文件明确企业环境会计信息披露监管职责的归属。除了生态环境部门，财政部门、证券监督管理委员会、发展和改革委员会等机构也应该参与到监督管理工作中。但是实际上，因为没有将环境会计信息披露监管的工作明确交给具体部门，出现问题时，没有部门真正承担起责任。由于相关职能部门对企业环境会计信息披露监管的缺位，没有明确规定企业进行违规环境会计信息披露的处罚。而且政府部门没有权利和义务参与企业的日常经营管理活动，无法了解真实的情况，从而导致各个部门对企业环境会计信息披露的监管常常流于形式、忽视质量监控，因此企业在环境会计信息披露上存在着很大的自主性和随意性。S化工披露的环境会计信息缺少第三方审计的监督、核查。为了树立良好的形象，企业更倾向于披露正面信息。会计师事务所对企业年度报告进行审计时，由于审计准则中没有要求对该内容进行审核，所以事务所的人员将更多的精力放在财务报表的审计上，对企业环境会计信息披露的重视不足。第三方审计能够客观地审核企业的环境会计信息，实施第三方审计有助于提高S化工披露的环境会计信息质量。S化工作为大型国有企业，在缺乏法律规范和外部监管的压力的情况下，难以主动积极地投入大量资金、人力，完善环境会计信息披露工作。再加上违规成本小等因素，使环境会计信息披露工作变得举步维艰，对环境会计信息披露质量也产生了较大的影响3.缺乏环境保护与财务复合人才环境会计属于交叉应用型学科，涉及会计学、环境经济学以及环境生物学等多个学科领域。对环境会计从业人员的要求相对较高，需要具备充足的专业素养。随着环境保护意识增强，可持续发展的需求愈加强烈，环境会计信息披露也不断推广深入，会计人员编制的不仅是传统的财务会计报告，而是涵盖财务会计、自然资源、社会生态环境和技术等信息的综合性报告。环境会计信息披露进一步提高了对企业财务人员的要求。但是由于我国环境会计发展较晚，大部分会计人员知识架构不够完善，对环境会计相关知识的了解并不充分。通过整理分析S化工2016-2020年财务人员、研究生及以上人员和在职员工的人数变化情况，可以发现S化工财务人员的数量不足在职员工的1%，而且财务人员的数量逐年下降。研究生及以上人员的数量在2018-2020年逐年上升，与在职员工数量的比值在1%上下波动。侧面反映出企业环境会计人才储备不足。而且企业没有披露高级职称人员方面的信息，尤其是高端的财务人员方面。另外，企业的二十余名董事、监事、高级管理人员中，仅有三人有财务工作背景，由此可以推测S化工的高管也缺少环境会计的专业知识。4.环境会计信息披露意愿不强企业以经营业绩为导向，只关注盈利能力，忽略其承担的保护环境的社会责任。为了追求眼前的经济利益，将可持续发展抛到脑后，不惜牺牲生态环境来换取短期的经济增长。S化工多次违反《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国环境保护法》和《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》等法律法规，超标排放污染物、未报批环境影响评价文件就擅自开工建设等。企业的环境保护意识薄弱，进行环境会计信息披露的意愿不强。想要做好环境会计信息披露工作，企业需要投入很多的时间和精力。目前环境会计理论不够完善，环境信息披露政策更新较快，企业需要及时学习新政策，补充环境会计知识。而且真实、完整、准确地披露环境信息可能会对企业造成负面影响。企业进行的信息披露主要是由于政府强制性的压力和相关环境监管政策的影响，而不是因为认识到生态环境的重要性。五、S化工环境会计信息披露改善建议（一）健全环境会计信息披露相关法律法规目前企业环境会计信息披露方面的法律法规和准则不够完善，缺乏统一的指引与规范。化工类重污染企业在环境会计信息披露方面尚且存在较大的改进空间。随着国家完善相关的法律法规以及准则，从法律的层面规范环境会计信息的披露，企业才能更好地完成