审计理论培训审计师独立性

第3章审计师独立性厦门大学会计系陈汉文

本章的主要学习目的，是从理论和制度层面全方位地理解审计师独立性问题。透过形形色色的独立性观念深刻理解独立性概念框架，对独立性的性质进行准确地把握，明确独立性是行为约束与核心价值的统一，其中行为约束若被视为他律，核心价值则是自律。3.1审计师独立性的理论分析3.2审计师独立性的制度框架3.3审计师独立性之未来展望专顽业瞧胜叠任骂能宏力衰（印发现淹错膝弊骡的陆概材率平）独茶立丹性妨（死揭骂示错健弊教的绣概沿率）审会计惧质轧量资摩本拣市天场必效钢率独勾立覆性—冬—审啄计敬职塌业命的凑精疯髓3稻.专1审拢计凳师疼独斯立陶性测的筝理暴论光分罪析123独耀立牌性迅之臭概辆念抗：披从艳抽春象馅观笨念赠到础概挪念唉框熊架独流立融性勺之拼性敲质停：博行灰为偶约律束景与缝核奏心漠价杯值独臂立恨性相之头作滴用掀机伏理鸦：罪基躲于址程粉序扛公凭平即的澡解侵读3理.渠1额.持1独矛立看性掌之枪概幻玉念攻：海从衰抽熔象芬观救念肆到装概燃念衡框杏架早校期筑的及定墓义去大倡多判为损有避关爸审李计踢师神独寺立花性德的仅抽脂象窝观戏念慈，缺傻乏昏独泊立答性百的满可押操佩作惠的据衡虫量书标僚准致。饭随昼着缎社伪会他经谱济环萝境么的置变览迁难，抖审伏计紫师这独衡立炊性池概排念迷也拴不活断幕发雀生以演错变仿，这辈一阅演蛇变滑历煌程惠大胡致遮可麦以陪被详描答述添为掘从由抽熊象止观及念续到坦概念名框针架3德.访1丽.志1稼.习1形鸣形洽色绪色糕的副独枯立减性朗观脚念独忆立依性挽的胞理龄解榴（赴一阅）正阔直腐和顺客途观石的包行择为多能正力假遇定闭审此计幼人高员保所冶出却的赴意甲见错、遗判焦断孕或盼决监策揉不剑为廉他负个泼人卡的虫、裂感剖情稍的撤和筒物使质吴利造益车的首影读响尚款德初尔箩（1抱9杆9披2）A字I规C蕉P精A前奔主跨席坚凯首尔考和贸齐葬格阁勒犯（1这9鱼8北0）审沸计博人惨员阳的喊行鉴动泥准发则斯凡坦摄泼论和腔穆朴尼隙兹征（1扭9各8坐3）一糕种运精缠神悲态犹度茧，信它全不折允袍许遥本纱人废的胁观乓点逮和淋结狸论筛依亩赖须或眉屈具从顽利间害完冲缺突近方积面黎的闪压饲力屋和馆影泉响汤月姆临．爆李丢（1佛9丙9件1）3棍.居1稼.蓝1论.碑1形捐形忍色圈色铺的宗独吐立唐性驰观还念独制立丧性臭的胡理牲解漂（河二宽）两眨层系含壳义知：阳一属，午它览意绘味蛇着掀正遍直坛性斩的点一紫个勒方则面余，尊使汁得沉所容有跳的凉职陶业义人款员乳接耗受惠责阅任联；翼二酱，未意券味付着社避用免佳可讽能灿损主害泻注晕册伯会兼计时师壶作栗为旨审兔计巩人丈员灯的积客态观鸽性独兽立醉性枪反旱映央了嘉审罗计铸师符抵胀制包客剑户侄选危择职性俯披辫露尿压气力瓣的廉能洪力D宵e中A个n淡g衬e板l批o（1馅9桶8钻1）J盯o苗h菠n江L．C卫a偿r脱e曲y（1且9丑5吼6）两哀方漏面巩：拉一统，桂执矩业裂者复的逗独场立们性饥；握二程，痕职萍业是的环独驾立仗性M迎a厚u啦t花s肾&通S者h川a究r择a弹f根(搞1需9趣6夕1蛋)实智质交上事的亚独滚立槐性每和枕形筝式划上嘉的头独树立惑性T同h赖o倍m姐a岭s核G宿H蚕i暂g男g浙i仰n棍s（1没9止6泉2）从哭审肃计肉师疼和者经泽理晃合进谋孝或谎合吵作辆的宰博演弈缴角云度透定版义蜂了井审邪计把师钓独盐立达性A所n认t荷l律e（1丈9逗8遍4）S猜E虚C发赖现陪普蓄华掩永祝道光（P小W井C）姜会径计趋公箱司益严间重森违叠反努审养计峰师怎独遵立躺性办规停则原狸“莲五鹊大贯”百会手计尺公垂司靠强鸡烈角反膝对劫，誓他晚们猜认浆为S规E杠C对璃独部立烦性萄规撕则纸的排修薪订午缺潜乏桌依问据3蹲.珍1介.殖1脊.框2独思立倒性涌概齐念色框拴架S迹E饮C开返展幼独尊立屡性刘规困则究修圆订氧运碧动欣，柿目奥的蹦是卧要旧限扇制债或摩全蚊面霜禁秀止采注室册苦会沃计足师樱为贝审划计查客云户挤提浅供交非哥审锣计亚服确务S责E俯C授孤权碑独帅立粪性东准闲则背委祖员厘会列（I爽S最B）盏去匀完握成姜在合理鸡论顺上民内暮在择逻迅辑昂一卵致然的独场立芳性介概司念治框出架独艰立松性设概呈念菊框辈架街的能产耍生3庄.江1字.撞1迹.听2独冰立赖性辽概坊念绑框熊架S卫B于2略0产0鞭0年1扶1月筐发攻布昨了《审玩计既人崭员兼独盲立策性花概名念乔框停架》独垮立蠢性赢（I娃n砖d王e滤p碑e凤n续d达e肠n螺c筋e）道是桶指汤审阀计疏人缸员太不证受历那招些读危似及菌、阅或孤按戏理暖性射预绍期固会嘴危火及刺其笼作杏出冲无裹偏凡见悼审共计台决售策神能蝇力貌的持压兄力殃及潜其旦它贼因水素疲的勾影歇响关翅系(点r吸e贴l为a翁t饲i扯o走n知)情伪形(闲c猜o案n特d弄i真t委i结o椒n义)活基动倡（a旨c周t课i毒v朝i解t亲y）3悲.句1京.役1旗.插2独暴立裕性垫概构念建框勉架审畜计掠人皇员每自锹身浸的蜡品陪性1侄.独母立拖性尤定计义进与右目太标3大.吊1确.图1角.主2独浅立焦性评概刃念铸框誉架2支.独括立稠性县相站关穴概落念独立性威胁

独立性防护

独立性风险威胁程度与防护效力

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确定独立性风险的可接受水平

考虑成本与收益

考虑各利益方观点

在考虑威胁程度与防护效力的基础上评估独立性风险水平

独立性决策者总要接受一定程度的审计人员客观性被削弱的风险

决策者应确保从降低的独立性风险中所获取的收益超出实施相关防护措施所花的成本

在处理独立性问题时应考虑相关利益集团的观点，以达到最优的解决

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“我们的良心”

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2意义使结果能容易为各方所接受

3意义最早提出程序公平的是美国的约翰·罗尔斯（《公平论》1971）3似.链1堡.勾3独偿立累性璃之朽作配用亚机案理坛：木基苦于载程甜序老公隆平绩的挠解懒读C才o浑m叠p贞a虾n吹y述L堵o做g模o程姐序炸公算平跟的斥内籍容裁投决错者晴的苏中义立鞠性钳，窃也滔称胶为径无趣偏劈燕私凤原您则沸要喂求拿法歌律导决寒定阻的荣作帖出袋不猫得垃涉姜及北裁柳判柜个栽人烦的向利运益益，存裁烧决叶者之也匠不残得蚂对旧任财何到受醋法沫律隙结趟论承直波接恳影寺响行的蔽人艰存经有狱偏间见宾或央有点所指偏词袒当嚷事穷人特的旅参涨与舱性沿。逆即冶当杰事亡人酿都白有秀权辽参扯加月该沸程局序相，浴并奥得鄙到念提食出锣有粉利纹于棒自译己眠的顷主勒张约和飞证威据熊以牧及假反全驳安对劣方片提初出转之糕主秆张勉和横证酿据降的遗机粱会程窜序族的锦平召等漫性声，呜即浅程育序铃应昼平荒等粘的播对冰待母每悉一扎方易当搂事少人3答.焰1惰.克3独浅立夫性温之订作恩用御机恩理葵：沾基煌于条程瞒序颤公钓平司的湖解规读审膏计顽中饭的辩程表序耕公年平审计师要对客户的审计收取费用

审计师的审计成功离不开管理当局的配合

管理咨询服务使审计师与管理当局的关系变得更为密切在川保叮持业程尤序货公籍平浆方馋面萍，审岛计屠师炊又售比擦法层官脸更去为秆困翠难报告使用者在审计过程中没有申诉的机会为裙了逼保炭障卫程称序散公压平个，虏就喉须狂遵颠循库一烟些炸基膝本等的造程焦序机原榨则拜，老独兽立切性缸就年是盖审渠计承程医序阵设勇计纱的尘首狱要围原文则3锋.胡1慌.筐3独碌立军性胁之萄作溜用扒机捕理猎：捏基白于神程温序宜公激平近的屠解尾读独凯立启性雕在委审蒸计坚中纷的苹作润用在蜻审量计施程作序弟的交不味同玩阶凝段肿，煎独栋立性近为饰审行计铁师探的你审痛计配创驳造前了忠一脾个莫独供立烟的挥“差隔伤音掠空法间歪”秀。在挥这蓄一阶空共间碎里两，个委侵托晒单坑位呆和愚审如计稻师春只党有臂委剪托箱与流被浪委梨托通的关令系伏，狡被幕审减单池位权和家审抬计腰师后也发只卵有袜审榜计涉和叼被敬审录计感的梁关逆系莫，而欣不勇存气在追所素谓挨亲绞属梯、先借毕贷殿等客关南系3纸.挪2审救计什师贯独惑立吨性悼的扇制弹度闭框窑架行任业紫自角律见的溜动珠力在轰很剧大步程懂度兰上覆则源无于稿外哈部夕监示管扰的压站力各瘦国泻资粱本殃市夕场蛾的仙监管恐机耐构益对绳审笋计队师独丛立怕性季设絮定衬了淡一系群列渐的怀制粉度沈安沿排3份.符2目.肥1独艇立兵性顺之夸冲铸突口模王式旦：究力观量刮博要弈

Goldman&Barlev(1975)最早提出审计人员与管理当局的冲突模型冲霸突务模到型3辩.夜2铺.标1独篮立招性戴之丸冲向突菜模焦式河：架力浮量之博喉弈DonaldR.Nichols&KennethH.Price模型（1976年）冲剑突误模辰型P代夸表滤“P盐o门w薄e傻r（详力症量倘）略”叫，D代请表笛“D远e唱p港e甚n书d响e况n非c搅y（依骗赖赔）摧”轻。知也精就参是母说末，a对b的贝力愚量盆是b对a的父依界赖程磨度言的乓函验数孟，b对a的附依雕赖闸程笛度挨越粉大裕，咱则a对b的惧力果量越晶强遭，宪反数之覆亦乒然N柏&拴P分粉析榨时档运虾用近的漂一气个侦基隐本至原船理捆是树：P拴a沫b＝D蜜b籍a，P蜡b砍a＝D习a纠b3锣.立2蜘.秤1独馅立樱性乡丰之淘冲冶突搂模标式师：炊力迁量费博倚弈DonaldR.Nichols&KennethH.Price模型（1976年）冲饰突喂模呆型3朋.颈2超.仙1独谦立绍性川之杆冲剥突葱模轮式概：去力芽量源博斗弈Nichols&Price（1976）对G&B模型的评价冲第突睁模贡型审搭计所服晃务卧的谋常喂规阿性躬或非宴常耐规骨性播并椒不逐能视改滨变治管理垃当篇局肿和赠第权三疑者相的钳基本顾关很系（伙有擦些育情值况完下薪）G泽&聋BN健&关P越油是埋常逐规致的梁审寺计哑服务塞，驼审类计央师卡的邻力些量越槽低只等有移审援计仓师症提亲供错的看管庭理咨框询础服碧务誉对败其笋具俩有挨独北一无垫二青的炎价浊值迅时础，滴审星计凉师的辣力赏量填才须会谢加盘强G男&蔬BN材&凡P管惕理供咨莫询稳服伪务煮的你非五常规孕性究使州审摔计遇师陪的定力担量加火强N底&门P认楼为吗这戚种猎说鸣法委是户不正茶确券的带，摘管根理扔当伟局驱也弦是受录益勺人G宗&求BN餐&龙P审努计乘师玩处巨于谨劣夕势丘的爸部分顷原运因街在丢于水管很理舱当瞒局为猴审傍计捉付加费桥，经而鸭审供计的士受书益肺者斩却桂是毙其侦他炉人3家.叨2雕.院1独才立愤性严之颜冲湿突幕模惭式毯：肌力挎量弓博旷弈力倚量佣对梯比-管论理走当叮局审淹计念师米偏绘差额行级为离的芽发料生审艘计侵师却对移管鸦理返当溪局压烦力面的炕抵都制静能劣力管剃理箱当嫂局衫给尸审煮计砌师施甜加墨压画力豪的逝可税能笔性3碑.鸦2占.迎1独农立巨性系之唉冲刻突努模赔式卫：们力酒量挨博汇弈审鹅计兽付渣费对骨审嘉计葬师筛的侮选旬择万权无应保缝留淋意垄见旧的陶重竖要猪性公棚司为财疯务土状接况给密审猴计管师贼施按加侨压锄力堤的冲倾牌向管绘理芬当猪局沃的暑道柄德醒水导准液则力叛量山对风比-管总理伟当脱局3闲.绞2保.熔1独骆立娇性徒之滥冲跌突僵模御式迎：虏力湖量观博座弈力称量搂对榨比-审竟计承师雀方杜面未支付的审计费

准租金市场竞争

事务所规模

审计师服务的性质（是否具有独一无二的价值）

审宪计撇师叮对捆客荐户遣的辆依够赖审忠计旱师垫的愈力我量3亲.矿2宿.法1独巩立涉性灯之屑冲高突排模孙式犬：芬力秀量讽博煤弈博禽弈遭分此析审计师管理层独立合谋诚实（U,R）

（U,R-Pa）

舞弊（U-Pm,R-PS）

(U十Ua-k(Fm+Fa),R十Rb-k(Pn+Pb))

审众计属师钳的克声钻誉湖损颂失P助a；P若S审疤计辜师渡带裕的嚼“嚷准蹈租霉金圈”起损萍失卧；P捐m管泄理则当戏局很声惠誉柳损戒失薪；U既a和R偷b审咱计者师资和暖管命理燥当券局桐“芝合柴谋床”栏分椒别梨获之得搬的卵额帆外斤收驱益槐；k“喊合率谋便”怪受猾到恳查道处叠的底概尸率F秩m，P歉n和F水a睬,禁P倚b管混理升当林局春和馆审琴计辛师拿双何方姑合泉谋患时包受银到段的自货节币篮处晕罚既和洽声再誉罚损堡失3院.屡2债.姥1独哲立纱性检之柏冲驶突袋模狼式果：锈力里量贤博气弈博冻弈榴分携析3物.库2含.粱1独总立璃性畏之斤冲栏突城模耐式遮：顽力暂量楼博免弈博骆弈铺分归析纳什均衡当R-PS>R十Rb-k(Pn+Pb)[(1)式]（诚实，独立）R-PS〈R十Rb-k(Pn+Pb)[(2)式]U>U十Ua-k(Fm+Fa)[(3)式]（诚实，独立）U<U十Ua-k(Fm+Fa)[(4)式]（舞弊，合谋）博弈均衡是由审计收费（R）、审计师受贿额（Rb）、管理当局舞弊收益（Ua）、审计师的准租金（PS）、合谋受到查处的概率（k）以及管理当局和审计师双方受到的货币处罚和声誉损失（Fm，Pn和Fa,Pb）等因素所决定的，即审计合谋本身是否最终发生取决于一定市场环境下的相关激励监督制度安排

3哥.先2专.伍2独拆立原性臭之到制骆度蚕框符架坊：蔽监载管敬视茄角独燥立剧性档之呆制腔度皮框牲架牲内搏容完宏善捉公蛋司宣治御理虑以员改添善矮审钻计球委研托兴关任系增首强锹披罚露猛管习制罩以掌抑夫制蚊管占理弹当稍局运施葡压改挪变喉事翁务角所柱组星织很结变构套以瓣明恭确应审火计消责责任该合怖约筒安示排加件强丙审宣计跪行冤业骡监须管抄以绘提幸升岛独坏立渡性推的稀外轿在可压犹力强厅化霞法鸡律锹责要任关以饭起尘威桥慑犹和尺惩括罚系作雪用3肿.年2千.款2独缴立凳性所之醋制欧度洽框击架遵：弓监录管陕视秃角3即.使2猛.桂2狱.汽1公属司链治善理配：豆改宝善慌审碍计董委盘托搜关冷系在赖审族计亚师热与挨管躬理吹当姥局首之锁间闪设需立窄一果个辣缓犁冲弯装孙置匆，槽以庄减杏少奏两筑者骆发锻生例利概害萌冲陪突乖或祸利姿益绵共烤谋让，锤保掩证胆审律计敲师彻的刷独海立篇性.审恋计茄委浸员毅会子的闲地洒位萝类大似坡于腊公差司歪“卸内影部助”抹的王“证外究部睛人粱”侦，菜其尤处位于全公湖司事内削部狡决旱策盏层求又腿使败其具监闪督就作疗用倚的葵发便挥妈更军具冷有出直产接煤性夕和求自受律床性3棕.厘2农.哭2西.绳1公摄司宿治宽理挖：厦改煎善姓审肠计炕委胸托远关坟系审林计脖委页员筒会归和惭审裳计遭师叠聘套任审计委员须履行的职责1了解审计合约的性质与范围2向管理当局及内部审计部门征询有关审计质量的建议；3了解事务所在相关行业的审计经验4察事务所用于执行本公司审计合约的合伙人及其素质5评估审计师或其事务所在同业检查中的结果6考虑审计师或其事务所的行为7考察监管机关纠正或处分审计师或其事务所行为的情形8对于管理当局解聘审计师的提议，考察管理当局所提出的解聘理由，并与审计师讨论分析发生意见分歧的原因3秃.想2宏.慈2游.德1公杨司绒治诱理匀：置改练善配审滤计添委外托障关递系审嚼计甩委碗员铲会圈和幕审遮计童师沫聘凯任改进建议蓝带委员会1999年2月强调“…..审计委员会作为股东及董事会的代表，在选聘、评估是否胜任及更选外部审计人员方面拥有终极的权威与责任”

POB于1995年建议在审计师与公司的委托合约中写明委托人是公司的审计委员会3喷.习2纷.植2润.梦1公合司诊治承理号：孤改作善痕审续计和委梳托侄关独系审天计没委籍员业会赛成张员畅的糊专遇业快素档质冰要趟求公冠正叼和欠客不观砖的谈地呆位有厅效驶的疗监部督N煤A透S踢D踪蝶A蒸Q的绩规刊则立“匀阅犯读津和艺理顿解灯基历本架财键务师报慨表览的心能凶力偿，笛其胜中在包惑括欢公度司泽的您资五产著负赤债刺表凶、讯损少益绘表仪和授现坟金镜流蜜量架表…兆…围.厨”专离业膊胜聪任蓝能节力3辱.侧2吸.县2肌.怨1公寺司仔治盼理兄：拆改虏善承审权计怖委着托馅关息系审圣计随委煮员殊会援与渗审宴计催师某的品沟鸽通各熟方呈主战张t各h傲e放C并o娃m巾m或i研t脆t苦e只e拨o努n钱C竞o乒r避p呆o哲r常a励t评e观L蛋a戚w平o娘f厌t赔h春e惑A跑m盛e忌r板i尿c坟a始n篮B爷a倡r讽A类s聪s矮o境c伙i唉a哑t汁i族o疯n“审载计佣委陡员震会促在岛代识表孝股株东筒的家董忠事秤会提与振审弱计狡师挂之遍间卵提侮供寄了望适炼当恒的弯沟子通真管买道”蓝唤带距委熟员参会次建壳议以：猪审熊计浇委淹员祥会伯须屑与喇审者计公师奴进尺行愤对向话编，路以烈探计讨挽任欠何机已身披巡寿露旁的屡关衔系底或厉服等务前是搜否病影迟响躺审控计仁目领标懂与到审着计晶师扁的芽独拖立猪性英祥国搭凯弊布非瑞组报搏告器规螺定孙审两计判委工员资会跨的垮委胳员窝在何一蚀年武之除中陆至稻少心应专该贿与寒审涌计馅师递在刺无彼执附行炊董猛事肝在巡寿场推的雁情挤况楚下叫举抚行凉会截议骄一雄次爷。。险。扎。烤。共。务。3蚁.轧2朱.根2醋.婚1公达司晃治佛理烟：访改丑善识审渐计逐委无托哑关印系审富计岸委旋员骆会掠与馅审临计驱师神的祖沟滋通重要及必要沟通的事项或主要内容1审计师的责任2重要的会计政策3重大的审计调整4与管理当局的意见分歧5执行审计业务过程遭遇的困难6在接受委托或续聘前与管理当局讨论的主要问题7蓄意误报财务状况或经营成果及在审计中所发现的不法行为8所提供顾问咨询等非审计服务及相关费用。3牙.村2扯.郑2葵.商2披色露麦管赚制信：胜抑款制霸管汪理贝当霸局勤施伏压o矛p婆i族n喇i仿o约n准s期h扬o宣p而p摔i闯n少g6耐0年青代令，S焰E大C就煮怀也疑帮管抓理妙当幻玉局大通剩过烘变妈更哄审漫计成人收员崖去卸购盯买随审士计划意冰见(锁o潜p肚i熊n字i名o含n捕s签h捏o钩p袭p迷i翠n海g佣)，C国h划o获w盲&皂R激i丈c拳e仓(葱1嘴9尿8玩2魂)、S野m乎i蚁t舰h委(红1没9谎8堤6栏)等誉的姓实嫂证瓶研皮究财证汇实及了S案E园C的舅怀添疑淡。踏国残内揉学项者出李涨爽,吴犁溪(佛2骆0笛0席0乘)、汇李鲜冬先平左和存黄淋德载华暖等(便2岁0除0誓1电)、衰王标振疑林(价2灵0专0芹2锦)、既杨溉鹤块等认（2会0透0鹿4）鹊的扣研济究们结艇果内显译示蜂，役我英国迈上反市许公僻司写会字计嚷师李事页务棋所相变唇更性过保程蹦中月存节在疫明典显消的枯收足买扑审讨计收意凤见窄倾平向3皇.藏2骗.教2葛.北2披抽露达管顾制歪：跑抑虽制辩管爪理据当腹局昆施寄压审剖计他人米员您变勒更陕事鼓项尺的迟披异露聘登请求新替的沃审蛙计汽人千员如兽果望存悲在垦重蜡要捷的恋联街属蚂公坐司循，草那稼么涨联宋属姨公魔司贡的掩独胖立酬审突计嘉人杨员垫的寒变洗动庙也刺在陪披缠露抢的银范夕围云内审呀计虹人护员镰自购动卷退挣出罩审叹计涂或艇被售解甚聘…贿…僚.…程……史……杯……花…3洲.猛2拆.械2稀.纠2披目露穿管肢制嘉：闯抑尸制蛛管荒理丽当坐局根施铺压管园理壶当登局序与尊审直计烂人耐员席分毒歧蹲的胁披料露提设请元投吩资摄者饱注包意净和概获免取贵更拼多震的嘱关俩于唯报传表丙呈样报体者森和旗审握计蛇人脆员采的章关东系辈的装信碍息让碗投盟资题者萍意垄识敢到柏存碗在续不哑同根的残会亦计羊方星法携的掌选己择衡、盼审遇计撑人忍员胖所胀认为可(倾铺向)的活会用计叮方上法晒以奏及蔑不事同同会近计呈方孕法钉的餐影寺响便睡于的后效任创审穿计凤人涂员天获样取狸必趣要衡信茶息管和挺认搜识静到异审盾计哄的篇风仅险洁所逃在辱，店具抛有讨防旦止逝管慎理傲当煌局胶购油买斑审星计药意易见首的蛾作透用给换予遭前枣任愚审运计械人苹员恳一暑个友披随露俗有党关损事遥实写、冈表问达帜自俘己津意柴见厉的奖地捞方1234披蓝露休分拉歧流的户意暑义3冻.顿2君.缩慧2言.捏2披叔露番管叛制肌：帐抑盯制鲁管飘理常当警局氏施都压管镰理捉当耻局饺与决审木计奸人身员宏分泪歧弦的阴披乱露1234“分浪歧允”渔指荒的具是免管柴理察当咬局寄和材前蚀任祖审旋计盈人笔员宣之姻间概存饭在湖的利任朋何乘关扮于忠会秤计神原线则油、赖会屿计喇实候务仙、推财克务民报疮表档披访露张、狼审霸计通范尼围则及喉审俘计含程肾序套的蹲影交响肠到单财陶务达报丽告瓣的悄不凤同蚀意业见需要披露的分歧指的是在审计人员自动退出或被解聘前尚未解决的分歧如果初始的分歧是基于不完全信息而产生的，而这一分歧到审计人员离开前由于额外的信息、相关事实的获得而消除，那么就不视为分歧而披露当管理当局并未表达与审计人员的不同意见，但审计人员已向其正式提出，但直到审计人员离开前，这些问题尚未得到解决

3奇.甜2壁.浪2该.弃2披轨露毒管洋制侮：容抑译制涛管农理斑当速局知施反压潜残在涂购菊买趋审陪计失意物见臭行阶为崇的升披茅露1234前营后竞任取审区计很人找员泳的已交已流漆受飞到贵限献制松需要要竹进候行霜披洁露管师理肥当串局狼和踩新具任喷审商计齐人究员欠就猴前预两压年燥的态问摘题她进偷行宜讨论叶，如而散讨释论从涉库及戏到托与染前妖任讯审屠计复人蔑员强的猎分村歧畅时肆，画需氧进行院披瘦露披曾露棋：态确贪认化讨观论袜的丛问序题豪所矮在披但露跪：贡后赤任潮审蹄计林人缴员逢就缺这渡些卵问土题茂向语管盈理览当秤局荡作旅出的俯表响态求的逝概夸述披渴露炎：机管百理堂当裹局寇是蜂否翻向成前丝式任江审胖计写人镜员拖咨堡询退的勒声抢明以旺及庭前原任必审影计魂人阅员径的衫意宽见码书前形任传与忘后辨任兄审抱计人驾员徐的齿信偿息里沟孔通管王理梢当视局扶和撑新济任荷审守计隙人颜员3铲.肆2梁.蛇2树.绳3组惩织婚结豆构拌：鸦明午确障责匆任尘合负约蜘安徐排1234审齿计设责诉任之合皂约字安甲排穗，感亦翼即酬会右计秘师背事揭务朵所所组诸织劲结岸构铃问廊题决定着事务所所有者之间的关系决定着事务所内部治理中剩余索取权和剩控制权的分配规范着事务署在与其他交易方进行交易时事务所所承担的权利和义务3民.星2梁.辰2遥.韵4行上业总监字管谜：巷提唇升冬独听立璃性洋之绩压牌力1234非送相赌关筐多消元怨化开集霜团行阳业粪监短管距模录式政踩府叉监疏管独贼立的皮第三捕方行酷业自蜂律组苏织审解计捉师助的弊行枯业牵管起制少内贫容忘包在括薯执伐业接资赖格菠认伸定倚、玻行僻业更准细入陡、厉审耗计概准钢则事制雄定脆、陷业池务尽监你管不、库违万规贡处廉罚缝等顶内粥容法统律每责港任摇制努度鲜是仔确圆保未审扒计载师椒独显立敲性斯的骑最继后真一愁道炊防鼓线3厦.催2混.行2崇.召5法湿律挑责福任选：后威宋慑絮与东惩陆戒茄之翁作划用1234防岔范幅“踪蝶审室计百合瓣谋摩”到需什要东加站大蠢审诊计流合鼠谋腔成教本螺及健降篮低政审月计幸合扑谋尤收膏益法触律饶责奸任评制护度淋的珠基冶本匆作拥用绳是钉对瞎公任司爱管声理迷当洽局勺及俩其牛审素计妨师按的糖舞父弊凤与从合狱谋汽的进威悼慑闯与南惩援戒法怨律即责润任助制荒度费是龟确默保查审么计挤师述独筛立看性凶的攀最鸦后来一顾道沟防铲线3雄.栽2倚.亿2圣.计5法职律会责瞎任宇：酷威杯慑挡与难惩森戒惯之世作默用1234防班范线“烦审秧计吴合仿谋泥”蒜需沾要近加叙大杜审兵计祸合担谋惨成购本狱及菌降明低闻审程计址合棉谋踪蝶收截益法楚律流责苦任斤制汉度熔的限基煤本远作培用修是聪对腰公烂司添管热理帝当帮局归及疾其鲜审赔计妹师错的品舞盈弊副与案合剃谋芦的煤威漫慑为与技惩咏戒3确.桶2小.们3独珠立狂性坐之霞规己则敞安以排赞：敞以交“养关晶系快”传为轿基负础1234利益关系(interestrelationship)1雇佣关系(employmentrelationship)2顾问关系(non-auditservice)

33员.碎2拆.驰3独千立杰性足之捎规轿则霉安窑排升：舞以饭“夏关值系渠”绝为祸基仰础1234S虹E埋C（2府0摇0肯0年帽）灵独近立贱性监规布则提中叉设踪蝶定修的分“避四自项永基普本谈原脊则值”许：（1）扔与库审孙计芦客饿户须存蕉在盾共夹同再利此益寺或坏存瓣在软利亦益顷冲支突监；（2）羡审撒计侮自木己习或卫同具事废的怎工誓作墓；（3）蚀履袋行吴审悄计迈客类户色管胳理桐层傲或度雇均员帽的友职凯责酷；（4）殊作承为软审诵计称客龄户叠的万“荣赞根同戚者挖”薪或烫“月支毛持填者草”(粉a谣d死v则o叠c橡a胡t穷e性)当阁审皮计伍师材出爸现奇上紫述展情梳况旧时颜，胞将愁被剑认愿为合是倾不狼独帽立柔的3斑.篮2库.易3妨.妹1利黎益瞧关耻系1234会洁计轿公伟司举、拢审勇计涛人残员办及测其葡直赤系架亲雀属直奖接密拥惜有萍客顿户光股衡票余或列其滥他盐权淘益恭证画券束等直批接金财雀务继利水益那碌些妈与杏客千户团密刚切预相纳关花的侵、尿但沃又块非欣直慢接的摩财辩务侧利垒益烂，忠它恭的咐最击大趋特功点晃就休是棚存蓝在连倡结饭审吨计碰人观员展和锡审堪计北客娃户桶的词第圈三翠方间冲接闸财菌务液利啊益3怀.染2见.云3紧.要1利堡益招关镰系1234间接财务利益的情况IFAC的判定（1）审计人员系财产委托人、或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的审计业务（2）审计人员在客户公司或合资企业中拥有经济利益会影响独立性，因而应加以禁止（3）审计人员在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系当非客户接受客户投资是重大的，则审计人员在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了审计人员的独立性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，审计人员在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性3邻.尽2且.脖3气.寨1利塘益疏关吊系1234S粱E啄C间巡寿接氏投沉资微关船系润独射立代性昌判剩断掏逻匀辑靠示葱意滥图（1）3境.筹2视.风3亦.嫌1利见益克关椅系1234S租E颜C间格接牛投否资薪关刘系课独呀立废性带判浇断尾逻顺辑能示闯意诸图（2）3齿.震2宿.耐3近.客1利户益世关仇系1234利浩益誓关衬系(包糠括辽了肉商怎业联关伏系)的剖代感表畜性自案蹲例例鹊：迈一泼家烘国隙际兴会殖计桐公稿司善的嫌合耽伙筹人假是脸其览客汪户(一冻家旅跨膏国莫公己司)的愿董嫁事休的结儿闻子唉。歼父扔亲乌的病工踏作忘是殿负流责杜全去球觉各基公访司悼的车内心部舒经仗营慢审逐计么。披父冶亲隶和丑儿健子筝都夸同草住乖在钩远佩离巴美波国沙总浪公幅司恨的质一它个雪外柳国娘城输市温里杆。备而给对羊这概家四跨古国倾公貌司逐的撇审棉计胸相晋当枪重牵要裁的弄一禁部莲分全都狼在葵这殃个侧城钉市灿里崇进游行腹。姻在涝此沸案样例装中杜，每由槽于格父闲亲详和敢儿权子堡的侧亲雹密争关踪蝶系化而效损箩害财了稀审穷计谅师紧独特立匆性锐。积即喂使易对辜父升子仁俩低所的在介城寄市礼的抚国御家俯的恶审价计泳业很务躺改乎由盾另甲一招城展市阴的僻分陆支惰机寺构蔑来杠进倍行份，早独颠立品性未问默题白依葡然边存段在厌。巡寿跨腐国驶公训司狸应村聘百请低一甩家拳与丈主鸡要活审虹计教人桥员轧没盗有居关估系机的养会贴计欠公继司烘来半进外行贯审学计汗。3圆.贞2供.鞠3冷.搏2雇颠佣乡丰关卡系1234审计人员与客户的雇佣关系SEC的2-01(6)规则（1）审计人员在审计相关期间内是客户的发起人、承销商、董事、高级职员或其它雇员在审计相关期间内，若审计人员充当客户的董事或类似的管理层人员，或审计人员的近亲属在客户中充当会计或财务报告负责人的角色，那么审计人员就是不独立的（2）审计人员在审计相关期间之前曾在客户任职禁止客户的前董事或其它高级职员成为客户的审计人员及其它对客户的审计有影响的人员，除非该审计人员已彻底与原来的雇主及相关人员脱离关系，且不得参与对其任职期间财务报表的审计（3）审计人员在审计相关期间之后到客户任职如果在审计期间，审计人员与审计单位之间就有了这样的意向，并且这种意向实现的可能性相当大的时候，审计人员在审计时的立场就可能不会那么独立了3叹.挣2近.较3休.邮2雇责佣捷关附系1234I祥m甩h宴o蹄f渗f路(迅1谊9灭7坦8案)两犁个勺问波题救：一倦，审杯计矮人槐员广到您客袋户公候司谎任障职钞的玻情托况是兔否羡普团遍育；二山，报夸表慈使绿用烛者鉴如何扛看察待拒这竞种