2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义

2019年中级会计资格考试——中级会计实务2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第1页。第七章非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第2页。3第一节非货币性资产交换特征和认定2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第3页。非货币性资产交换，是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。【以物易物】该交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价）一、非货币性资产交换的特征2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第4页。项目含义内容货币性资产企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等非货币性资产货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定的或不可确定的存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第5页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第6页。资产货币性/非货币性其他货币资金货币性资产应收账款、应收票据货币性资产投资性房地产非货币性资产预付账款非货币性资产交易性金融资产非货币性资产其他权益工具投资非货币性资产债权投资货币性资产固定资产、无形资产非货币性资产2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第7页。（2015年多选）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资【练一练】BCD【解析】选项A，属于货币性资产。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第8页。（2012年单选改编）下列各项中属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.3个月内到期的债券投资【练一练】C【解析】股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第9页。非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。【提示1】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第10页。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》适用于所有非货币性资产交换，但下列各项除外：1.企业以存货换取存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，按照新收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。【提示2】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第11页。2.企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让，如：以非货币性资产作为股利发放给股东，或政府无偿提供非货币性资产给企业等；3.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第12页。（多选）甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（

）。A.以应收账款换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于2个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.用交易性金融资产换取其他方持有的丙版权【练一练】BD2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第13页。应收账款和2个月内到期的国债投资属于货币性资产，以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第14页。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价）。交换中若涉及少量货币资产（即补价），当补价占整个交易金额的比重低于25%时（＜25%），该交易被定性为非货币性资产交换；否则（≥25%），应被定性为货币性资产交换。二、非货币性资产交换的认定2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第15页。（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第16页。具体标准收到补价方：收到的补价换出资产公允价值（或：换入资产公允价值+收到的补价）＜25%支付补价方：支付的补价换入资产公允价值（或：换出资产公允价值+支付的补价）＜25%2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第17页。（1）分子、分母，均不含增值税。（2）补价（即分子）：双方换出资产公允价值的差额。【提示】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第18页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第19页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第20页。（2017年多选）下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元【练一练】ABC2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第21页。选项B，补价比例=60/300×100%=20%＜25%，属于非货币性资产交换；选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第22页。23第二节非货币性资产交换的确认和计量2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第23页。一、非货币性资产交换的确认和计量原则2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第24页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第25页。【提示1】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

【首选“以出定入”，没办法了再“以入定入”】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的应计入换入资产成本的税费（如契税、车辆购置税等），而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第26页。在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。【提示2】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第27页。（2018年判断）不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。【练一练】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第28页。（2010年判断）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。【练一练】×【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第29页。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、商业实质的判断（一）判断条件2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第30页。甲公司以原材料，换取乙公司的生产设备，如果原材料和生产设备的风险、金额都相同，但是时间（变现周期）是不同的。甲乙公司分别拥有一套公寓，甲的公寓出租给了移动公司，乙的公寓出租给了蚁族，甲乙公司之间公寓的交换，虽然时间、金额相同，但是风险不同。

【举例】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第31页。【举例】作用不大生产效益大幅度提高预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第32页。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第33页。（2007年多选）下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【练一练】ABCD2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第34页。三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1.换入资产或换出资产存在活跃市场；2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第35页。采用估值技术确定的公允价值的要求：（1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；（2）公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第36页。四、非货币资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第37页。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就通常会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是由换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额通过非货币性资产交换予以实现。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第38页。【提示】以公允价值计量的非货币性资产交换其实质就是将换出资产视同出售或处置（需确认处置损益），换入资产视同购入（按公允价值入账）。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第39页。换入资产成本

=换出资产的公允价值【不可靠，采用换入资产公允】

+支付的补价（-收到的补价）【不含增值税】

+应计入换入资产成本的相关税费或=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额+支付的银行存款（-收到的银行存款）

【含增值税】

+应计入换入资产成本的相关税费

-换入资产可抵扣的增值税（进项税额）

1.换入资产成本的确定2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第40页。【提示】速算若给定换入资产的公允价值：

换入资产成本

=换入资产的公允价值+应计入换入资产成本的相关税费

2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第41页。【举例】原值1000万，折旧300万公允价值2000万增值税税率9%支付补价146万原值3000万，折旧1500万公允价值1800万增值税税率13%①换出：自有的房地产②换入：机器设备2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第42页。①卖出自有房地产②购入设备2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第43页。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额【提示】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第44页。总原则：按公允价值视同销售计入当期损益的金额=换出资产公允价值-换出资产账面价值【提示】视同销售相关增值税，不影响处置损益。2.换出资产的处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第45页。换出资产会计处理（视同销售）固定资产账面价值先转入“固定资产清理”差额计入“资产处置损益”无形资产差额计入“资产处置损益”长期股权投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益持有期间形成的“其他综合收益、其他资本公积”一并转入投资收益。（权益法）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第46页。换出资产基本账务处理①固定资产借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产借：换入资产应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）支付的清理费用：借：固定资产清理应交税费—增（进）贷：银行存款处置净损益：借：固定资产清理

贷：资产处置损益或作相反分录②无形资产借：换入资产累计摊销无形资产减值准备应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）

资产处置损益（无形资产公允价值与账面价值的差额）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第47页。换出资产会计处理（视同销售）投资性房地产成本模式应按公允价值确认其他业务收入按其账面价值结转其他业务成本公允价值模式应按公允价值确认其他业务收入按其账面余额结转其他业务成本结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第48页。换出资产会计处理（视同销售）交易性金融资产债权投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益其他债权投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益持有期间因公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益持有期间因公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入留存收益2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第49页。相关税费处理原则具体处理与换入资产有关比照购入资产时相关税费的处理换入资产应当确认增值税进项税额；换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本换入交易性金融资产支付的手续费，应记入投资收益与换出资产有关比照出售资产时相关税费的处理换出资产视同销售计算增值税销项税额换出固定资产发生的清理费用计入资产处置损益换出应税消费品缴纳的消费税计入税金及附加3.相关税费的处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第50页。【教材例7-1】（不涉及补价）2×18年5月1日，甲公司以2×15年购入的生产经营用设备交换乙公司的一批办公设备，甲公司换入的办公设备用于日常经营，乙公司换入的设备继续用于生产。甲公司设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为52.5万元（账面价值97.5万元），不含税公允价值为140.4万元，计税价格等于公允价值，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费0.15万元（资产处置损益140.4-97.5-0.15=42.75万）。

（付出代价=140.4+140.4×16%=162.864万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第51页。乙公司办公设备的账面价值为120万元，在交换日的的累计折旧为12万元（账面价值108万），在交换日的不含税市场价格为140.4万元，计税价格等于市场价格（没有公允价差，没有税差，没有补价），乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备。（资产处置损益=140.4-108=32.4万）（代价=140.4+140.4×16%=162.864万）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第52页。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第53页。甲公司换出生产经营设备：原值150万元；累计折旧52.5万元（账面价值97.5万）公允价值140.4万元（不含税），增值税额22.464万元另以银行存款支付清理费0.15万元资产处置损益140.4-97.5-0.15=42.75万乙公司换出办公设备：账面价值120万元；累计折旧12万元（账面价值108万）公允价值140.4万元（不含税），增值税额22.464万元资产处置损益=140.4-108=32.4万2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第54页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第55页。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量甲公司以生产经营设备换入办公设备，乙公司换入的设备是生产用设备两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；两项资产的公允价值都能够可靠地计量；结论：甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第56页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第57页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第58页。换出生产经营用设备的增值税销项税额＝1404000×16%＝224640（元）换入办公设备的增值税进项税额＝1404000×16%＝224640（元）换入办公设备的入账成本=换出设备的公允价值+销项税额-进项税额=1404000+224640-224640=1404000（元）

甲公司的账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第59页。借：固定资产清理975000累计折旧525000

贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500

贷：银行存款1500借：固定资产清理

224640

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）224640借：固定资产——办公设备1404000应交税费——应交增值税（进项税额）224640

贷：固定资产清理16286402019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第60页。建议写成：借：固定资产——办公设备

1404000应交税费——应交增值税（进项税额）224640贷：固定资产清理1404000应交税费——应交增值税（销项税额）2246402019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第61页。借：固定资产清理427500

贷：资产处置损益427500其中，资产处置损益的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（1500000-525000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第62页。换出办公设备的增值税销项税额＝1404000×16%＝224640（元）换入生产经营用设备的增值税进项税额=1404000×16%＝224640（元）乙公司换入生产经营用设备的入账成本=1404000+224640-224640=1404000（元）

乙公司的账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第63页。借：固定资产清理1080000

累计折旧120000

贷：固定资产——办公设备1200000

借：固定资产清理224640

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

224640借：固定资产——XX设备1404000

应交税费——应交增值税（进项税额）224640

贷：固定资产清理

1628640

借：固定资产清理324000

贷：资产处置损益3240002019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第64页。【教材例7-2】（涉及补价）2×18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为600万元，已提折旧120万元，未计提减值准备（账面价值480万），在交换日的不含税公允价值为613.6364万元（资产处置损益133.6364万）；（代价=613.6364+613.6364×10%=675万）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第65页。乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为600万元（投资收益150万），乙公司支付75万元给甲公司。（公允价差13.6364万+税差61.3636万）（代价=600+75=675万）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第66页。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为613.6364万元，销项税额为61.3636万元。假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第67页。甲公司换出写字楼：账面原价600万元；已提折旧120万元，无减值准备（账面价值480万）公允价值613.6364万元（不含税）；销项税额61.3636万元；（资产处置损益133.6364万）另收取乙公司支付的75万元，存入银行（代价=613.6364+613.6364×10%=675万）乙公司换出对丙公司长期股权投资：账面价值450元，无减值准备；公允价值600万元（投资收益150万），另以银行存款支付甲公司75万元（公允价差13.6364万+税差61.3636万）（代价=600+75=675万）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第68页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第69页。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第70页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第71页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第72页。换入资产（长期股权投资）入账价值=613.6364+61.3636-75=600借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产——办公楼6000000甲公司的账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第73页。借：固定资产清理613636贷：应交税费—应交增值税（销项税额）613636借：长期股权投资——丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000

借：固定资产清理1336364贷：资产处置损级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第74页。借：固定资产

6136364

应交税费——应交增值税（进项税额）613636

贷：长期股权投资——丙公司

4500000

银行存款

750000

投资收益

1500000乙公司的账务处理换入资产（写字楼）入账价值=600+75-61.3636=613.63642019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第75页。（单选）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为13%。2019年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票（作为交易性金融资产核算）交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元（成本170万元，公允价值变动收益10万元），在交换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设备在交换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价格均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入办公设备的入账价值为（）万元。A.180

B.200

C.226

D.190【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第76页。因不涉及换入资产相关税费，换入办公设备的入账价值为其公允价值200万元。或办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-换入资产可抵扣增值税进项税额=200+26-200×13%=200（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第77页。（单选）甲公司为增值税一般纳税人，于2019年12月5日以一台生产用机器设备换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出机器设备的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为16万元；另收到乙公司补价9万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定该非专利技术符合免税条件且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（

）万元。A.60B.69C.100D.107【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第78页。甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=100+16-9=107（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第79页。（2017年多选）下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理表述中，正确的有（

）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益【练一练】AC2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第80页。换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本，选项B错误；换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益，选项D错误。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第81页。（2016年多选改编）2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按-5万元确定资产处置损益B.按65万元确定换入非专利技术的成本C.按-4万元确定资产处置损益D.按1万元确定资产处置损益【练一练】BC2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第82页。以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-（80-16）=-4（万元），计入资产处置损益，选项C正确，选项A和D错误；甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第83页。（2014年多选）非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（

）。A.支付的补价B.换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费【练一练】AC2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第84页。（2012年单选）甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0

B.6

C.11

D.18【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第85页。换出资产的公允价值无法合理确定，应当以换入资产的公允价值72万元为基础确定。甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元）账面价值=66-9-8=49（万元）该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第86页。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产及换出资产的公允价值均不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。【换出资产：按账面价值结转，不确认处置损益，只有增值税视同销售】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第87页。换入资产的入账金额=换出资产的账面价值

+支付的补价（-收到的补价）【不含增值税】

+应计入换入资产成本的相关税费或=换出资产的账面价值+换出资产的增值税销项税额+支付的银行存款（-收到的银行存款）

【含增值税】

+应计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税（进项税额）

2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第88页。借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）

贷：换出资产的账面价值

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的补价+为换入资产支付的相关税费）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第89页。换出资产基本账务处理①固定资产借：固定资产清理累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产借：换入资产应交税费——应交增值税（进）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销）银行存款（支付的补价）②无形资产借：换入资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

累计摊销无形资产减值准备银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第90页。（不涉及补价）甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元（账面价值360万），该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元（账面价值360万），其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为360万元，销项税额为21.6万元。假设除增值税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。【教材例7-3】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第91页。甲公司换出长期股权投资：账面余额500万元；计提减值准备140万元；无公允价值乙公司换出商标权：账面原价420万元；累计摊销60万元；无公允价值；为换出商标权向甲公司开具增值税专用发票注明销售额360万元，销项税额21.6万元。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第92页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第93页。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第94页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第95页。借：无形资产—商标权338.4应交税费—应交增值税（进项税额）21.6长期股权投资减值准备—丙公司140贷：长期股权投资——丙公司500甲公司的账务处理换入资产（商标权）入账价值=500-140-21.6=338.4万元2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第96页。借：长期股权投资——丙公司

381.6累计摊销60

贷：无形资产——专利权

420

应交税费——应交增值税（销项）21.6乙公司的账务处理换入资产（长期股权投资）入账价值=420-60+21.6=381.6（万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第97页。（涉及补价）2×18年12月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价350万元，已计提折旧235万元（账面价值115万）；乙公司拥有一项联营企业长期股权投资，账面价值105万元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为115万元，销项税额为11.5万元。假定增值税进项税额在取得资产时一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【教材例7-4】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第98页。甲公司换出仓库：账面原价350万元；已计提折旧235万元，无减值；公允价值无法取得；开具增值税专用发票注明销售额115万元，销项税额11.5万元另外，收到乙公司补价10万元，存入银行；乙公司换出长期股权投资：账面价值105万元，无减值准备，公允价值无法取得另外，以银行存款支付甲公司补价10万元。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第99页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第100页。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第101页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第102页。借：固定资产清理115累计折旧235

贷：固定资产

350借：固定资产清理11.5

贷：应交税费——增（销）11.5借：长期股权投资116.5银行存款10

贷：固定资产清理126.5甲公司的账务处理换入资产（长期股权投资）入账价值=350-235+11.5-10=116.5（万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第103页。借：固定资产

103.5应交税费——增（进）11.5贷：长期股权投资

105银行存款

10乙公司的账务处理换入资产（写字楼）入账价值=105+10-11.5=103.5（万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第104页。（2017年判断）对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。【练一练】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第105页。（2015年判断）非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。√【练一练】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第106页。（2012年多选）不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【练一练】AD2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第107页。非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产可抵扣的增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费。换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备等，选项A和D均正确。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第108页。（2017年单选）下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益【练一练】C2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第109页。选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第110页。（单选）甲公司以一台设备与乙公司的一栋厂房进行交换，甲公司向乙公司支付补价100万元。该设备的账面价值为1200万元，市场公允价值为1500万元（不含税，适用的增值税税率为16%），厂房的账面价值为1600万元，但无法取得公允价值，税务机关核定的增值税税额为160万元，该交易不具有商业实质。甲公司以银行存款支付厂房契税80万元，则甲公司换入厂房的入账金额为（

）万元。A.1680B.1460C.1580D.1600【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第111页。补价比例为100/（1200+100）×100%=7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。因为不具有商业实质，以账面价值计量。甲公司换入厂房的入账金额=1200（设备的账面价值）+1500×16%（设备增值税销项税额）-160（厂房增值税进项税额）+100（支付的补价）+80（为换入厂房支付的契税）=1460（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第112页。首先应按单项非货币性资产交换的原则确定换入资产的成本总额，然后按比例分摊到各单项资产。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理情形分配原则具有商业实质换入资产的公允价值能可靠计量换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例换入资产的公允价值不能可靠计量换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例不具有商业实质2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第113页。【举例】公允价值计量模式下2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第114页。为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为405万元，在交换日的累计折旧为135万元（账面价值270万），不含税公允价值为280万元（资产处置损益10万）；生产模具的账面原价为500万元，在交换日的累计折旧为50万元（账面价值450万），不含税公允价值为525万元（资产处置损益75万）。【教材例7-5】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第115页。乙公司货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元（账面价值150万），不含税公允价值为225万元（资产处置损益75万）；专用设备的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为135万元（账面价值165万），不含税公允价值为250万元（资产处置损益85万）；客运汽车的账面原价为450万元，在交换日的累计折旧为120万元（账面价值330万），不含税公允价值为360万元（资产处置损益30万）。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第116页。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的34.8万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额4.8万元。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第117页。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，计税基础等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第118页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第119页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第120页。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要机器设备、生产模具等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第121页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第122页。换入资产总成本=280+525+30=835（万元）（805+805×16%+34.8-835×16%=835万

）甲公司的账务处理①货运车成本=835×=225（万元）②专用设备成本=835×=250（万元）③客运汽车成本=835×=360（万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第123页。借：固定资产清理720累计折旧185

贷：固定资产——设备

405

——模具

500借：固定资产清理128.8

贷：应交税费—增（销项）128.82019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第124页。借：固定资产——货运车225

——专用设备250

——客运汽车360应交税费——增（进）133.6贷：固定资产清理933.8银行存款34.8借：固定资产清理85贷：资产处置损益852019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第125页。换入资产总成本=225+250+360-30=805（万元）（835×1.16-805×0.16-34.8=805）乙公司的账务处理②生产模具成本=805×=525（万元）

①机器设备成本=805×=280（万元）2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第126页。借：固定资产清理645累计折旧330

贷：固定资产——货运车225

——专用设备

300

——客运汽车450借：固定资产清理

133.6

贷：应交税费—增（销项）133.62019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第127页。借：固定资产——设备

280——模具

525应交税费——增（进）128.8银行存款

34.8

贷：固定资产清理

968.6

借：固定资产清理

190

贷：资产处置损益

1902019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第128页。甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为200万元，已提折旧125万元；专利技术账面原价为75万元，已摊销金额为37.5万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，对丙公司的长期股权投资成本为25万元。【教材例7-6】2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第129页。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值准备。转让专利技术免征增值税。甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为75万元，销项税额为7.5万元；乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为87.5万元，销项税额为8.75万元。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第130页。2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第131页。（1）判断是否属于非货币性资产交换结论：该项交换属于非货币性资产交换2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第132页。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第133页。（3）账务处理2019中级会计职称中级会计实务第七章非货币性资产交换课件讲义全文共148页，当前为第134页。换入资产总成本=（200-125）+（75-37.5）+7.5-8.75=111.25（万元）甲公司的账务处理②长期股权投资成本=111.25╳=24.7222（万元）

①在建工程成本=111.25╳=86.5278（万元）2019中级