会计学课件之利润的核算(-)

第十章利润的核算学习目标通过本章学习要求：掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算；熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算；了解亏损弥补的核算。本章内容结构第一节利润概述第二节期间费用的核算第三节营业外收支的核算第四节利润形成的核算第五节所得税的核算第四节利润分配的核算第一节利润概述第一节利润概述一、利润总额的构成二、利润核算设置的主要账户内容第一节利润概述营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本利润总额＝营业利润＋（营业外收入－营业外支出）营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用一、利润总额的构成第一节利润概述二、利润核算设置的主要账户费用类科目(损益支出类)收益类科目(损益收入类)本年利润利润分配——未分配利润①结转收益②结转成本费用③结转本年净利润④结转本年净亏损第二节期间费用的核算第二节期间费用的核算一、期间费用概述二、管理费用的核算三、财务费用的核算四、销售费用的核算内容期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、销售费用、财务费用第二节期间费用的核算一、期间费用概述

期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、销售费用、财务费用第二节期间费用的核算一、期间费用概述管理费用销售费用财务费用日常发生的管理费用日常发生的销售费用日常发生的财务费用库存现金银行存款应付职工薪酬应付利息结转本年利润结转本年利润结转本年利润本年利润余额为0余额为0余额为0第二节期间费用的核算1、概念管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。2、核算内容公司经费（行政管理部门职工薪酬、修理费、办公费、差旅费等）劳动保险费待业保险费董事会会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等）业务招待费其他：工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈或盘亏（不包括应计入营业外支出的存货损失）等第二节期间费用的核算二、管理费用的核算3、账户的设置

管理费用管理费用发生时结转至“本年利润”无余额第二节期间费用的核算二、管理费用的核算4、管理费用的核算发生的各项管理费用借：管理费用

贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等期末，将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目

借：本年利润

贷：管理费用第二节期间费用的核算二、管理费用的核算举例1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用——公司经费(办公费)640

贷:银行存款6402.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用——咨询费1850

贷:银行存款18503.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。借:管理费用——无形资产摊销2480贷:无形资产2480第二节期间费用的核算4.本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。借:管理费用——房产税1678——车船使用税税500

贷:应交税费——应交房产税1678——应交车船使用税5005.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。借:管理费用3300

贷:累计折旧3300第二节期间费用的核算6.用银行存款支付业务招待费960元。借:管理费用960

贷:银行存款9607.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。借:管理费用74328

贷:应付职工薪酬74328第二节期间费用的核算8.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。借:本年利润85736贷:管理费用85736第二节期间费用的核算1、概念财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2、核算内容利息支出汇兑损失相关的手续费第二节期间费用的核算三、财务费用的核算3、账户的设置财务费用财务费用发生时结转至“本年利润”结转后无余额

第二节期间费用的核算三、财务费用的核算4、财务费用的核算

●发生财务费用借：财务费用贷：银行存款/应付利息等科目

●发生冲减财务费用（如享受现金折扣）借：银行存款贷：财务费用

●期末，将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：财务费用三、财务费用的核算第二节期间费用的核算参见教材P149，例10-41、概念销售费用是指企业在销售过程中发生的费用。2、核算内容销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。第二节期间费用的核算四、销售费用的核算第三节营业外收支的核算第三节营业外收支的核算一、营业外收入二、营业外支出三、账户设置内容一、营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：

1、处置固定资产净收益

2、企业出售无形资产的利得3、罚款净收入

4、非货币性交易利得

5、债务重组利得第三节营业外收支的核算营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：

1、固定资产盘亏

2、处置固定资产净损失

3、出售无形资产损失

4、债务重组损失

5、罚款支出

6、非常损失

7、捐增支出二、营业外支出第三节营业外收支的核算三、科目设置营业外收入发生的各项营业外收入结转本年利润营业外支出发生的各项营业外支出结转本年利润本年利润营业外收入营业外支出余额为0余额为0第三节营业外收支的核算举例1.收到某企业支付的违约罚款380元。借:银行存款380

贷:营业外罚收入——罚款收入3802.由于环保未达标，按规定向有关部门支付罚款18000元。借:营业外支出——罚款支出18000

贷:银行存款18000参见教材P150，例10-6第三节营业外收支的核算第四节利润形成的核算第四节利润形成的核算一、企业利润的会计处理方法二、利润的核算内容

利润的确认，依据于对收入和费用的确认。

利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入-费用=利润第四节利润形成的核算营业利润营业外收支=±营业利润营业收入营业成本销售费用管理费用财务费用投资损益=----±营业税金及附加-营业外收入营业外支出-利润总额净利润=-所得税费用第四节利润形成的核算1、表结法

1—11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。第四节利润形成的核算一、企业利润的会计处理方法本年利润本年实现的各项收入主营业务收入其他业务收入营业外收入本年度发生的各项成本费用主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出利润总额收入>费用亏损总额收入<费用二、利润的核算第四节利润形成的核算参见教材P151，例10-9第四节利润形成的核算第五节所得税的核算第五节所得税的核算内容应纳税所得额=收入总和－准予扣除的项目金额所得税额=应纳税所得额所得税税率1、计算应纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、结转本年利润：借：本年利润贷：所得税费用

参见教材P154，例10-10第五节所得税的核算第六节利润分配的核算第六节利润分配的核算一、利润分配的程序二、利润分配的核算内容一、利润分配的程序首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。2、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积未分配利润1、提取法定盈余公积3、向投资者分配利润或股利第六节利润分配的核算1、弥补以前年度亏损的方法按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。第六节利润分配的核算2、盈余公积盈余公积用途：1、弥补亏损由董事会提议，股东大会批准2、转增资本由股东大会决议批准25%3、发放现金股利或利润第六节利润分配的核算3、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配

=期初未分配利润+（本期净利润-本期利润分配）

=期初未分配利润+本期未分配利润第六节利润分配的核算二、分配利润的核算设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：第六节利润分配的核算第一步：提取盈余公积某企业当年实现净利润1000000元，按10%提取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积10000050000贷：盈余公积——法定盈余公积100000——任意盈余公积50000第六节利润分配的核算第二步：向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润300000元。借：利润分配——应付股利300000贷：应付股利300000第六节利润分配的核算第三步：年终决算第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。第二：结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配——未分配利润”账户；在“利润分配——未分配利润”账户计算年终未分配利润。第六节利润分配的核算举例：1、结平本年利润借：本年利润1000000贷：利润分配——未分配利润10000002、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户借：利润分配——未分配利润450000

贷：利润分配——提取法定盈余公积100000——提取任意盈余公积50000——应付股利300000年末未分配利润=1000000-450000=550000第六节利润分配的核算利润分配本年度实际分配的利润数额本年度实现的利润本年末未分配的利润本年末未弥补的亏损利润分配——未分配利润1、10000002、450000550000第六节利润分配的核算参见教材P157，例10-11，10-12（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他