企业会计金融资产课件

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第二章金融资产

金融资产三.交易性金融资产四.持有至到期投资五.可供出售金融资产二.债权性资产

一.货币资金六.金融资产减值本章学习目标通过本章学习,您应能够一.明确金融资产的基本内容和有关概念;二.了解货币资金管理与控制的原则及规定;三.熟练掌握货币资金各组成部分的核算方法,.四、掌握交易性金融资产的核算方法五、掌握可供出售金融资产的核算方法六.掌握持有至到期投资的核算方法七。掌握应收款项的核算方法本章教学内容第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产第四节持有至到期投资第五节应收款项货币资金按存放地点和用途分类货币资金

（￥）库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元第一节货币资金货币资金是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介物.二00四年一1月10日上午,北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决.自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓,剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产.案发

20九0万元公款打到私人账上

２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人企业的账号上用于经营活动。

章·

首·

案·

例通过进一步追查,卞中在八年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款二0九0万元猛增至一.五亿余元,随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元.

教学重点和难点本章重点库存现金的使用范围;转账结算应用本章难点货币资金管理与控制.解决方法：通过案例分析、课堂讨论加深理解,并要求学生对难点内容进行课后的反复演练.

（一）内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度（二）内部控制系统三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制出纳人员会计人员一、货币资金内部控制制度现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货

现金支出的内部控制现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核二、库存现金现金是企业流动性最强的资产,可以随时用于购买商品、劳务,支付费用，偿还债务.现金的定义有广义和狭义之分.狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其它可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。（一）现金管理的内容

现金的管理与控制一般涉及三个方面现金的适用范围1

现金的库存限额2

现金日常收支管理3一．现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金,主要包括①职工工资、津贴;

②个人劳务报酬;

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其它支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（一000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.

属于上述范围内的支出可以使用现金结算,超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算.二.现金的库存限额

保证企业的正常周转运营,企业必须按规定持有一定的库存现金用于日常零星支付.库存现金的限额由开户银行应当根据实际需要,核定三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支企业的库存现金限额核定后，若需要增加或者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。在日常经营中企业库存现金超过限额的应及时存入银行，库存现金低于限额时可从银行提取。三.现金日常收支管理国务院颁布的《现金管理暂行条例》中对现金日常收支的规定主要有①企业现金收入应当于当日送存开户银行.当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;

②企业支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况;

③企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金;④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其它特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金.

（二）库存现金的会计处理

在日常会计处理中,企业除设置现金总分类账户对现金进行总分类核算外,还必须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收付，做到账目日清日结，账款相符.库存现金的账务处理一、一般现金收付业务二、现金清查现金长余、短缺业务两步骤（1）批准处理前：先通过“待处理财产损益”账户;（2）批准处理后：转入有关账户其它应收款管理费用其他应付款营业外收入二.现金清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益

二

货币资金及应收账项盘点方法实地盘点法,盘点结果与库存现金日记账核对三、银行存款

银行存款是企业存放在银行或其它金融机构的货币资金.按照国家相关规定,企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算.

银行结算方式

（通过实验完成）现金结算方式转账结算方式国内结算八种国际结算一种一．银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票

商业汇票

支票汇兑

信用卡托收承付

委托收款

九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付

经开户银行同意的企业信用证

国内外信用证结算业务支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现,也可转账在普通支票左上角划两条平行线,划线支票只能用于转账,不能支取现金（一）支票结算程序支票结算付款单位收款单位

⑴开出支票⑵⑸送通存知支收票款付款单位

⑶传递支票

收款方

开户行

⑷划转款项

开户行备注支票是指出票人签发的,委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据.进账单（二）银行本票结算方式

（一）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行,由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据.（二）种类——定额本票（1000、五000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）.（三）特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（四）由于银行本票是银行签发的,银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票,其面额有一000元、五000元、10000元、50000元四种可供选择.不定额本票由付款人根据实际需要确定,向银行提出申请.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过二个月,逾期银行不予办理.定额本票不定额本票本票的背书银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据.付款单位③持票结算收款单位

①②④⑤申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行（三）银行汇票结算程序

（八）收款人收款人开户行汇款人开户行

（三）持汇票异地购货送存银行（四）通知收款（五）（六）传递凭证（七）划拨款项划回余款收款开汇票（二）（一）

汇款人三银行结算程序申请开汇票（四）商业汇票结算方式

（一）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据.

（二）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票.

（三）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长六个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现

（四）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。

商业汇票的种类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑.

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发,并向银行申请承兑.

银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位⑥发运商品⑦⑧①②③④委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款

收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行银行承兑协议银行承兑汇票商业承兑汇票收款单位①寄交承兑后汇票付款单位

②发运商品③⑧⑤⑦委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证付款单位开户行⑥划转款项开户行商业承兑汇票商业承兑汇票贴现（五）汇兑结算方式

（一）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式.

（二）种类——信汇和电汇

（三）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制.（四）不在银行开户的个人,向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。（六）委托收款结算程序收款人开户行付款人开户行（一）通知收款（六）同意付款（三）（四）三银行结算程序（七）托收承付结算程序收款人收款人开户行汇款人开户行（一）按合同发货委托收款（二）通知收款（七）（三）传递凭证（六）划拨款项同意付款通知付款（四）（五）付款人三银行结算程序（八）信用卡结算程序（二）（一）通知收款特约单位特约单位开户行持卡单位开户行（三）持卡消费、购物刷卡要求收款（四）（五）（六）传递凭证（七）划拨款项申请信用卡领取信用卡付款凭证（八）持卡单位三银行结算程序（九）信用证结算程序进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款

（二）开证

（七）寄单垫付款项交单（六）（一）（三）通知信用证到（八）付款（九）（一0）付款赎单出口商（五）三银行结算程序

（四）发货银行存款的清查

企业可按开户银行和其它金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记.每日终了，应结出余额.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同，导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同。包括记录上的错误和月底时存在的未达账项。未达账项是造成银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同的主要原因,主要包括①企业已收款入账,银行尚未收到的款项;②企业已付款入账，银行尚未支付的款项;③银行已收款入账，企业尚未收到的款项；④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项.当发生未达账项时,会导致银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户余额不同,企业应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符.一般通过编制银行存款余额调节表来进行调节.银行存款余额调节表有两种编制方法，一种是以银行对帐单余额（企业的银行存款账户余额）为起点，加减调整项目，调整到企业的银行存款账户余额（银行对帐单余额）。另一种方法是，分别以银行对帐单余额、银行存款账户余额为起点，分别加减各自的调整项目，得到相同的正确余额。银行存款余额调节表的计算公式如下:银行存款账户余额+银行已收款入账,企业尚未收到的款项-银行已付款入账,企业尚未记录支付的款项银行对帐单余额+企业已收款入账,银行尚未收到的款项-企业已付款入账,银行尚未支付的款项‖

[例二-六]甲企业20×七年五月三一日收到开户银行提供的对帐单余额为35000元,当日企业的银行存款账户余额为31500元.经过逐一核对,发现有以下未达账项

1．企业在5月27日收到并送存银行的乙公司支票3000元，因付款单位存款余额不足被退回，银行尚未通知该公司.

2．银行收取手续费500元，已记录在本月的银行存款对帐单上，而甲公司尚未记录。

3．甲企业2007年5月25日签发支票，支付丙公司货款5000元，至5月31日银行尚未办理。四．银行收到乙公司转来的购货款2000元，但公司尚未收到银行转来的通知单。根据上述资料编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

银行存款账户余额三一五00银行对帐单余额三五000银行已收款入账,企业尚未收到的款项

银行已付款入账,企业尚未记录支付的款项二000五00企业已收款入账,银行尚未收到的款项企业已付款入账,银行尚未支付的款项三000五000调节后余额三3000三3000四、其它货币资金买股票是直接用现金吗?（一）其它货币资金的概念及内容其它货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金.其他货币资金的组成内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款一、外埠存款[例]某企业根据发生的有关外埠存款收付业务,编制会计分录如下[一]企业在外埠开立临时采购账户,委托银行将五0万元汇往采购地.借其它货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款500000[二]采购员以外埠存款购买材料，材料价款四00000元，增值税六八000元，货款共计468000元，材料入库.借：原材料400000

应交税费68000

贷：其他货币资金——外埠存款468000(三)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金——外埠存款32000二、银行汇票存款[例]某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务,编制会计分录如下[一]企业申请办理银行汇票,将银行存款三0000元转为银行汇票存款.借其它货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款30000[二]收到收款单位发票等单据，采购材料付款2九2五0元，其中，材料价款25000元，增值税四250元，材料入库.借：原材料25000

应交税费4250

贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款七50元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票750三、银行本票存款[例]某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务,编制会计分录如下[一]企业申请办理银行本票,将银行存款四0000元转入银行本票存款.借其它货币资金——银行本票40000

贷：银行存款40000[二]收到收款单位发票等单据，采购材料付款三九

七八0元，其中，材料价款34000元，增值税五780元，材料入库.借：原材料34000

应交税费5780

贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票220四、信用卡存款[例]某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务,编制会计分录如下[一]将银行存款五0000元存入信用卡.借其它货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款50000[二]信用卡支付业务招待费1500元.借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款1500(三)收到信用卡存款的利息六0元。借：其他货币资金——信用卡存款60

贷：财务费用60五、信用证保证金存款[例]某企业根据发生的信用证结算的有关业务,编制会计分录如下（一）申向银行交纳信用证保证金三0000元.借其它货币资金——信用证保证金30000

贷：银行存款30000（二）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等,以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付.货款总计1五0000元，其中材料价款12八205.13元，增值税21七九四.87元。借：原材料128205.13

应交税费21794.87

贷：其他货币资金——信用证保证金30000

银行存款120000六、存出投资款[例]某企业根据发生的进行短期投资的业务,编制如下会计分录（一）将银行存款五00000元划入某证券企业准备进行短期股票投资.借其它货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000（二）将存入证券企业款项用于购买股票,并已成交，购买股票的成本为200000元.借：交易性金融资产200000

贷：其他货币资金——存出投资款200000本节小结

货币资金从本质上讲属于金融资产,但由于其会计处理的特殊性故本章单独加以介绍.货币资金包括库存现金、银行存款及其它货币资金.库存现金由于自身的特殊性,国家制定了专门的管理规定，明确了现金的使用范围、额度等。银行存款办理结算同样受到国家相关规定的规范，不同的结算方式有其适用情况。除库存现金、银行存款以外的货币资金构成了其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最高的资产是开展经营活动的重要基础，在企业生产经营中具有重要的意义。关键概念库存现金银行存款其它货币资金银行存款余额调节表

思考题一．货币资金包含哪些内容?二．未达账项有哪些?如何进行银行对账？三．银行结算方式有哪些？各有什么特点？参考资料（一）《中华人民共和国现金管理暂行条例》（二）《票据管理实施办法》（三）《支付结算办法》（四）《人民币银行结算账户管理办法》练习题

甲企业二0×七年7月收到银行转来的对账单,对账单余额为五5000元,该企业银行存款账户余额为四九500元，经过核对发现有以下未达账项;（一）银行收到乙公司转来的购货款2000元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单（2）该公司开出转帐支票支付货款三000元，已入账，但银行尚未办理支付.（3）银行收到电信局转来的结算凭证，已将元的费用500元支付并入账，但该公司尚未收到银行转来的付款通知书.（4）企业预付丙公司的购货款4000元，开出转帐支票并已入账，银行尚未办理（5）银行结算利息，将该公司应收利息1000元划归该公司账户，但其未收到银行的收账通知单。根据以上资料编制银行存款余额调节表第二节交易性金融资产学习方法上,按下列四个步骤学习第一步初始计量第二步：持有期间计量第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末减值一、概念交易性金融资产二级市场购入股票、债券、基金近期出售,以赚取差价为目的金融工具组合的一部分金融资产组合,短期获利衍生工具：公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、股指期货直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出于投资或风险管理的需要进行的指定，该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定.特点在初始计量和后续计量中均以公允价值计量,且公允价值变动会影响企业当期损益状况.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其它类金融资产;其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.二、会计核算设置的科目（一）交易性金融资产——成本

——公允价值变动（二）公允价值变动损益（三）投资收益（四）应收股利或应收利息初始确认公允价值交易费用计入当期损益,包括支付给代理机构、咨询企业、券商的手续费和佣金及其它必要支出.企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收股利或应收利息.持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。资产负债表日按新的公允价值进行调整，其差额计入公允价值变动损益。[例三-一]甲企业于二0×六年1月1日,支付价款103000元购入乙企业发行的债券（含已到期未发放利息3000元）,另支付交易费用2000元.该债券面值100000元,票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产.其它资料如下（1）20×6年1月五日，收到最初支付价款中所含利息3000;

（2）20×6年12月31日，债券公允价值为110000;

（3）20×七年1月5日，收到×6年利息；（四）20×7年10月6日，将该债券处置，售价120000。甲企业会计核算如下（一）二0×六年1月1日,购入债券

借

交易性金融资产——成本一00000

银行存款一0五000

应收利息三000

贷：投资收益二000

（二）20×六年一月五日,收到最初支付价款中所含利息

借

银行存款三000

应收利息三000

贷：（三）二0×六年一2月31日,确认债券公允价值变动

借

交易性金融资产——

公允价值变动一0000

公允价值变动损益一0000贷：（四）二0×七年一月五日,收到×六年利息

借

银行存款三000

投资收益三000

贷：（五）二0×七年一0月六日,将该债券处置

借

银行存款一二0000

——

公允价值变动一0000

公允价值变动损益一0000

贷：交易性金融资产——成本一00000

投资收益二0000

[例三-二]20×六年九月一3日,甲企业从证券市场购买乙企业股票100000股,共支付价款五50000元（含已宣告未发放股利10000元），另支付交易费用10000元.甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响.其它资料如下（1）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含利息10000;

（2）20×6年12月31日，价格上涨为每股11元;

（3）20×七年1月5日，将该股票出售，每股售价13元。甲企业会计核算如下（一）二0×六年九月1三日,购入乙企业股票

借

交易性金融资产——成本五四0000银行存款五六0000应收股利一0000

贷：投资收益一0000

（二）20×六年九月2五日,收到最初支付价款中所含股利

借

银行存款一0000

应收股利一0000

贷：（三）二0×六年一2月31日,确认股票公允价值变动

借

交易性金融资产——

公允价值变动五六0000

公允价值变动损益五六0000

贷：（四）二0×七年一月五日,将该股票处置

借

银行存款一

三00000

——

公允价值变动五六0000

公允价值变动损益五六0000

贷：交易性金融资产——成本五四0000

投资收益七六0000

取得交易性金融资产借：交易性金融资产应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益借：银行存款贷：投资收益当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）处置交易性金融资产借：银行存款（投资收益）贷：交易性金融资产（投资收益）取得交易性金融资产时,已宣告但尚未发放的利息或股利

收到的股票股利不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数，并调减每股成本.会计处理小结会计处理取得投资借交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）注意归纳

应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）贷：投资收益思考：一次性还本付息情况,该如何处理?（不做处理）期末计价：借/贷：交易性金融资产——公允价值变动贷/借：公允价值变动损益处置借银行存款投资收益贷：交易性金融资产同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额.借\贷：投资收益贷\借：公允价值变动损益以上两分录可以合并.案例二00七年三月一日,甬江企业购入A企业股票,市场价值为1五00万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元.

2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元.

2007年六月30日，该股票的市价为1520万元。

2007年九月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求根据上述资料进行相关的会计处理。（一）二00七年三月1日,购入时借交易性金融资产—成本1五000000

应收股利500000

投资收益100000

贷：银行存款15六00000（2）2007年3月15日,收到现金股利：借：银行存款500000

贷：应收股利500000（3）2007年6月30日，公允价值变动损益借：交易性金融资产—公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益200000（四）2007年九月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000

贷：交易性金融资产—成本15000000

—公允价值变动200000

投资收益

八00000同时，借：公允价值变动损益200000

贷：投资收益

200000

第三节持有至到期投资一.持有到期投资概念企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率企业债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资，其条件是到期日固定、回收金额固定或可确定;企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产.持有到期投资二.会计科目总账科目明细科目持有至到期投资成本（公允价值+相关费用）利息调整（实际利息与应计利息的差）应计利息初始计量公允价值+相关费用

实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收利息.

实际利率折现的利率

二000年一月1日,企业支付1000元（含交易费用）从活跃市场购入五年期债券,面值1250元，票面利率四.七2%，按年支付利息，本金最后一次支付.5九*/1（1+r）^1+59*/1（1+r）^2+59*/1（1+r）^三+59*/1（1+r）^4+（59+1250）*/1（1+r）^5=1000计算得出，r=10%年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（10%）应收利息（c）（4.72%）期末摊余成本D=a+b-c200010001005910412001104110459

108620021086109591136200311361145911912004119111813090会计处理二000年一月日,购入债券借持有至到期投资——成本12五0

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整2502000年12月三1日借：应收利息5九

持有至到期投资——利息调整四1

贷：投资收益100借：银行存款59

贷：应收利息59二00一年12月三1日2002年12月31日2003年12月31日200四年12月31日复利终值=S＝P（一＋i）^n

其中P=本金;i=利率;n=持有期限复利现值=S*[1/（1＋i）^n]年金终值计算公式为

F=A*[（1＋i）^n－1]／i=A*[F/A,i,n]，其中（F/A，i，n]称作“年金终值系数”，年金现值计算公式为：

P=A*[1-（1＋i）^－n]/i=A*[P/A，i，n)，其中(P/A，i，n)称作“年金现值系数”购入债券时（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（投资的面值）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借与贷的差额）（二）资产负债表日1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）三.会计处理会计处理（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资——成本（按其账面余额）利息调整（按其账面余额）应计利息（按其账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（按借或贷差额）

已计提减值准备应当同时结转减值准备（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额

借：银行存款贷：持有至到期投资——成本（实际收到的金额）利息调整应计利息（按账面余额）贷或借：投资收益（按借或贷差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。关于实际利率法债券的买价＝债券应收利息的现值＋债券应收本金（面值）的现值P=C×I×PA[i,n]+C×PV[i,n]C面值,I票面利率,i市场利率（实际利率）投资年初账面价值（不包括应计利息）×实际利率＝投资收益溢价投资收益=应收利息-溢价摊销折价投资收益=应收利息+折价摊销华联实业股份有限企业对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入.该企业二00五年一月1日购入面值500000元,期限5年,票面利率六%，每年12月三1日付息，取得成本52八000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率先按5%的折现率进行测算3*四.32九5+50*0.七835=52.1647<52.8说明实际利率小于5%，继续测试，选4%3*4.4518+50*0.8219=54.4518>52.8说明实际利率小于4%.因此实际利率介于二者之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）*[54.4518-52.8]/[54.4518-52.1647]=4.72%计息日期应计利息实际利率利息收入溢价摊销摊余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合计150000——12200028000——采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价借应收利息三0000

贷投资收益二四九22

持有至到期投资——乙企业债券（利息调整）五0七八课堂练习华联实业股份有限企业对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入.该企业二00六年一月1日购入丙公司与200五年1月1日发行面值八00000元,期限四年,票面利率5%，每年12月三1日付息，取得成本七78500元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理.若上述债券于2008年8月1日提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中成本800000元，利息调整（贷方余额）11217元。如何进行会计处理。首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值,说明实际利率大于票面利率先按六%的折现率进行测算四*三.46五一+八0*0.七九二1=77.2279<77.85说明实际利率小于6%,但高于5%使用插值法估算实际利率如下实际利率=5%+（6%-5%）*[80.-77.85]/[80-77.2279]=5.78%计息日期应计利息实际利率利息收入溢价摊销摊余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合计160000——采用实际利率法确认利息收入并摊销折价确认利息收入并摊销溢价借应收利息四0000

持有至到期投资——丙企业债券（利息调整）4九9七

贷投资收益44997

处置损益=八一五000-（800000-11二1七）=2六817借银行存款815000

持有至到期投资—（利息调整）11217

贷持有至到期投资—（成本）800000

投资收益26817

四.持有至到期投资的减值在资产负债表中,持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值.但有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失.借资产减值损失贷持有至到期投资减值准备第四节可供出售金融资产二00七年年报披露时间过半,从已经出炉的年报来看,2007年上市企业的非经常性收益十分突出，其中又以处置可供出售金融资产获得的投资收益最为引人注目.在2007年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成为不少上市企业业绩暴增的源泉.以三季报披露信息计算，沪深两市共有2六九家上市公司持有可供出售的金融资产。在初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项一.可供出售金融资产概念二.科目设置

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

——应计利息

——利息调整可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目.三.核算特点类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目（一）

取得

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目.

（二）

持有

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其它资本公积）。

（三）

处置

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

[例题七]甲股份有限企业在二007年六月一0日以每股1五元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产,另支付相关税费12万元,6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月三1日该股票公允价值为16.八元，甲企业上述业务的会计处理是

6月10日

借可供出售金融资产——成本

2九72[（15-0.2）×200+12]

应收股利四0（0.2×200）

贷：银行存款

3012

6月15日

借：银行存款

40

贷：应收股利

40

12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动

400

贷：资本公积——其它资本公积

400

四.可供出售金融资产减值分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降.通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失.

可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。[课堂练习]长江企业二00七年四月一0日通过拍卖方式取得甲上市企业的法人股100万股作为可供出售金融资产,每股三元,另支付相关费用2万元.六月30日每股公允价值为2.八元，九月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备.2008年1月五日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。

要求根据上述资料编制长江公司有关会计分录。

[答案]

（一）二00七年四月10日

借可供出售金融资产－成本三02（3×100+2）

贷银行存款302

（2）2007年六月30日

借：资本公积—其它资本公积22（302-100×2.八）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动22

（3）2007年九月30日

借：资本公积—其他资本公积20（280-100×2.6）

贷：可供出售金融资产－公允价值变动20

（4）2007年12月31日

借：资产减值损失202

贷：资本公积—其他资本公积42

可供出售金融资产－公允价值变动160（260-100×1）

（五）2008年1月5日

借：银行存款90

可供出售金融资产－公允价值变动202

投资收益10

贷：可供出售金融资产－成本302

小结金融资产的初始计量及后续计量图示类别初始计量

后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，变动计入权益有关重分类的说明持有到期投资,如因持有意图或能力发生变化,应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益第五节应收款项及坏账教学内容

一、应收票据

二、应收账款

三、预付账款

四、其他应收款

五、坏账第五节应收款项及坏账不带息票据带息票据

到期值=?到期值=?一、应收票据分类一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票.商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票

付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人可能是付款人,也可能是收款人承兑人付款人商业承兑汇票流程

付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程二、特点

（一）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间,具有真实的交易关系或债权债务关系.（三）允许背书转让和贴现

所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为.它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定,最长期不得超过六个月。

（二）应收票据的核算不带息应收票据核算

收到商业汇票票据到期,收回票款商业汇票承兑,对方无力付款带息应收票据的核算

收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款（三）应收票据贴现申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理西方会计贴现的账务处理贴现的概念

贴现

将票据背书,转让给银行.目的

取得现款返回贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期应收票据贴现的计算（一）票据的到期值

=票据的面值×（

1+票据利率×票据期限）

（二）贴现利息指贴现日至到期日的利息.=票据到期值×贴现利率×贴现期（三）贴现净额指票据贴现所获取的现款.=票据到期值-贴现利息西方会计：票据贴现核算简介或有负债反映增设：应收票据贴现二、应收账款

（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项.

代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣例某工业企业销售产品一0000元,规定的现金折扣条件为二/10,n/三0，适用增值税率1七%，产品交付并办妥手续.

借应收账款一1七00

贷主营业务收入10000

应交税费—应交增值税[销项]1700货款在一0天内受到,有现金折扣借银行存款11四六6

财务费用二三4

贷应收账款11七00货款在最后期限支付借银行存款一1七00

贷应收账款11700净价法下如何处理?例如某企业赊销商品一批,商品标价一0000元,商业折扣为二0%，增值税率为1七%，现金折扣条件为2／10，N／20.企业销售商品时代垫运费三00元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）.A.九六60

B.9300

C.11700

D.12000分析应收账款的入账金额＝一0000×（1－二0%）×（1＋1七%）＋三00＝九六60（元）借应收账款9660

贷：主营业务收入八000

贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360

贷：银行存款300

为什么不并入应收账款呢?（一）含义

预付账款是企业按照购货合同的约定,预付给供应单位的货款.（二）核算使用的主要科目预付账款

注意：预付账款不多的企业,可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算.三、预付账款主要账务处理

例ABC企业订购某种货物,货款五000元,按合同约定需预付价款的二0％.

借预付账款一000

贷银行存款1000前例ABC企业所订货物收到,发票账单同时到达,用银行存款补付余款.借材料采购五000

应交税费－应交增值税（进项税额）八50

贷预付账款5850借：预付账款四850

贷：银行存款4850如果由于种种原因,实际只购到五00元的货.借材料采购五00

应交税费－应交增值税（进项税额）八5

贷预付账款585