资产计价与收益决定原课件

第五章资产计价与收益决定1

本章主要内容

资产计价1

收益决定22掌握：应收账款的计价方法存货的计价方法固定资产的计价方法收益（利润）计量方法理解：不同资产计价方法对会计信息的影响

本章教学目标与要求31、资产计价1.1资产计价的基本原则与内容1.2债权计价1.3存货计价1.4固定资产计价41.1资产计价的基本原则与内容资产计价的基本原则以历史成本作为基本的计量属性保持资产计价方法的一致性资产计价的内容从资产要素的构成来看资产要素的每一构成项目从特定的资产项目来看取得资产的计价耗用资产的计价期末持有资产的计价51.2债权计价1.2.1债权计价概述1.2.2债权计价方法61.2.1债权计价概述债权的内容应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等应收账款的计价目的确定应收账款净额应收账款净额＝应收账款账面数－坏账71.2.2债权计价方法1.2.2.1应收账款余额百分比法1.2.2.2赊销净额百分比法1.2.2.3账龄分析法81.2.2.1应收账款余额百分比法计算公式坏账损失数=应收账款期末账面余额×坏账率理论依据欠款越多，坏账越多91.2.2.2赊销净额百分比法计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率理论依据赊销越多，坏账越多101.2.2.3账龄分析法计算公式坏账损失数=∑不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账率理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低计算步骤分组——定率——计算——加总编制“应收账款账龄分析及坏账损失计算表”11应收账款账龄分析及坏账损失计算表组别欠款期应收账款余额坏账率坏账损失数1<3个月900000元0%023-12个月120000元0.5%600元31-3年60000元5%3000元4>3年14000元50%7000元合计1094000元10600元12坏账计量方法比较计算方法计算依据坏账率备注赊销净额法当期赊销额近几年平均较简单余额百分比法年末余额（综合）近几年平均（综合）账龄法年末余额（分项）视欠款期长短而定较准确131.3存货计价1.3.1存货计价概述1.3.2取得存货的计价1.3.3期末存货与耗用存货的计价141.3.1存货计价概述存货的含义企业在日常生产经营过程中持有的、准备出售或耗用的各种货物存货的内容材料、在产品、半成品、产成品或商品等存货计价的内容取得存货的计价耗用存货的计价期末持有存货的计价151.3.2取得存货的计价1.3.2.1外购材料实际成本的确定1.3.2.2生产产品实际成本的确定161.3.2.1外购材料实际成本的确定成本构成买价采购费用基本原则直接费用：直接计入各种材料的采购成本间接费用：分配计入各种材料的采购成本计算步骤确定材料买价分配采购费用计算采购成本分配率＝应分配采购费用分配标准总量某材料应分配采购费用＝该材料所含分配标准×分配率17例5－1资料A公司2005年8月8日同时从B公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2000公斤，单价5元；乙材料4000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费1200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。18确定材料买价甲种材料买价=2000×5=10000（元）乙种材料买价=4000×7.5=30000（元）分配采购费用运杂费分配率=1200÷（2000+4000）=0.2（元/kg）甲种材料应负担的运杂费=0.2×2000=400（元）乙种材料应负担的运杂费=0.2×4000=800（元）计算材料采购成本甲种材料实际总成本=10000+（400+200）=10600（元）实际单位成本=10600÷2000=5.3（元/kg）乙种材料实际总成本=30000+800=30800（元）实际单位成本=30800÷4000=7.7（元/kg）191.3.2.2生产产品实际成本的确定成本构成直接材料直接人工制造费用基本原则直接费用：直接计入该种产品的生产成本间接费用：分配计入相关产品的生产成本分配标准与制造费用的发生具有“显著关系”的项目生产工人工资、生产工人工时、机器工时或直接原材料成本等20成本计算步骤确定直接费用分配间接费用计算产品生产成本制造费用分配率＝应分配制造费用总额分配标准总量某种产品应当分配制造费用＝该种产品所含分配标准×制造费用分配率21例5－2资料假设A公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2005年8月该车间共计生产甲、乙产品各4000件。生产甲、乙产品分别投入原材料10000公斤（实际成本20000元）和16000公斤（实际成本30000元）。生产甲、乙产品耗用的人工分别为30000元和50000元。该车间当月发生的制造费用共计为24000元（按直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的总成本和单位成本。22确定直接费用甲产品直接材料费20000元，直接人工费30000元乙产品直接材料费30000元，直接人工费50000元分配制造费用制造费用分配率=24000÷（30000+50000）=0.30甲产品应负担的制造费用=30000×0.30=9000（元）乙产品应负担的制造费用=50000×0.30=15000（元）计算确定产品生产成本甲产品生产总成本=20000+30000+9000=59000（元）单位生产成本=59000÷4000=14.75（元/件）乙产品生产总成本=30000+50000+15000=95000（元）单位生产成本=95000÷4000=23.75（元/件）231.3.3期末存货与耗用存货的计价1.3.3.1存货盘存制度1.3.3.2期末存货与耗用存货的计价方法241.3.3.1存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法种类永续盘存制（perpetualinventorysystem）定期盘存制（periodicinventorysystem）25永续盘存制含义：亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法。要求：随时记录存货的收入、发出和结存数量存货结存数量计算公式：期初结存数＋本期收入数—本期发出数=期末结存数优点能加强对存货的控制与管理26定期盘存制含义亦称“实地盘存制”、“以存计耗（或销）制”、“盘存计耗（或销）制”，指在期末通过现场（实地）盘点实物，确定存货的结存（持有）数量，据以计算存货耗用（或销售）数量。基本要点平时只记存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，倒挤期内减少数（或耗用数）。本期存货发出数的计算公式期初结存数＋本期收入数—期末结存数=本期发出数优点核算工作量小缺点削弱了对存货的监控作用27永续盘存制与定期盘存制的比较盘存方法工作量对存货的监控作用使用范围永续盘存制大强除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。定期盘存制小弱价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。281.3.3.2期末存货与耗用存货的计价方法1.3.3.2.1个别计价法1.3.3.2.2先进先出法1.3.3.2.3后进先出法1.3.3.2.4加权平均法期初存货＋－＝本期购货本期耗用期末存货291.3.3.2.1个别计价法含义假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位特点存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确工作量大适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同301.3.3.2.2先进先出法含义假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先行耗用或销售库存为后购进的存货理解成本流动与实物流动情形基本相符先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同311.3.3.2.3后进先出法含义假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定后取得的存货先行耗用或销售库存为先购进的存货理解是会计上计算存货成本的一种假设存货成本流动与实物流动可能脱节两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同321.3.3.2.4加权平均法按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法加权平均单位成本=本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本33例5－3朝阳公司2005年10月甲种商品采用永续盘存制进行会计核算（假设月终一次结转成本）。有关资料如下：10月1日期初结存200件，单价6元10月4日出售40件，售价12元10月8日购入200件，单价7元10月15日出售80件，售价12元10月18日购入200件，单价8元10月25日出售240件，售价12元要求：分别按先进先出法、后进先出法、加权平均法计算甲商品10月份的销货成本、月末库存以及销货毛利。342005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售40624016069608购入2007140016020067236015销售8064808020067188018购入2008160080200200678348025销售80160671600402007818801031本期合计及结存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）销售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）销货毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO352005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售40624016069608购入2007140016020067236015销售80756016012067180018购入20081600160120200678340025销售40200781880160806715201031本期合计及结存400300036026802401520可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）销售成本=40×6＋80×7＋（40×7＋200×8）＝2680（元）期末成本=4200－2680＝1520（元）销货毛利＝4320－2680＝1640（元）LIFO36加权平均法2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售401608购入2007140036015销售8028018购入2008160048025销售2402401031本期合计及结存40030003607252024071680加权平均单位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存货成本=240×7=1680（元）本期耗用或销售商品成本=360×7=2520（元）销货毛利＝4320－2520＝1800（元）37不同存货计价方法对会计信息的影响计量结果及影响计量方法计量结果销货收入毛利本期可供销售商品总成本本期销售商品成本期末持有存货成本个别计价法42002480172043201840先进先出法42002320188043202000加权平均法42002520168043201800后进先出法4200268015204320164038存货计价方法总结在物价上涨的情况下FIFO计算的期末存货成本最高，本期销货成本最低，本期销货毛利最高LIFO计算的期末存货成本最低，本期销货成本最高，本期毛利数额最低加权平均法居中在物价下跌的情况下与以上情况正好相反391.4固定资产计价1.4.1固定资产计价概述1.4.2固定资产原值的计算1.4.3固定资产折旧的计算401.4.1固定资产计价概述固定资产的含义企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产的特点持有目的：使用，而非销售使用期限较长有形资产固定资产计价模式固定资产净值=固定资产原价－累计折旧411.4.2固定资产原值的计算固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金……421.4.3固定资产折旧的计算1.4.3.1固定资产折旧概述1.4.3.2固定资产折旧方法431.4.3.1固定资产折旧概述折旧的含义固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值基于配比原则的一种“成本分配过程”折旧的原因有形损耗与无形损耗应计折旧总额应计折旧总额=原值—预计残值＋预计清理费用

=原值—预计净残值441.4.3.2固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法45年限平均法（直线法）固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率1246工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×47年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减48双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减49例5－4资料：某设备原价为30000元，预计使用5年，预计净残值3000元。要求：分别按照年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备使用期间内各年的折旧额。50年数总和法年数折旧基数折旧率年折旧额累计折旧1（30000－3000）530000－3000）4/157200162003（30000－3000）3/155400216004（30000－3000）2/153600252005（30000－3000）1/1518002700051双倍余额递减法年数折旧基数折旧率年折旧额累计折旧1（30000－0）＝3000040％12000120002（30000－12000）＝1800040％7200192003（30000－19200）＝1080040％4320235204（30000－23520－3000）＝3480－17402526053480－174027000双倍余额递减法下，如果发现某年按双法计算的折旧额小于该期用直线法计算的折旧额时，应从该期改用直线法。我国规定：在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值－预计净残值）平均分摊。52不同折旧方法所计算的折旧费用折旧方法第一年第二年第三年第四年第五年合计年限平均法5400540054005400540027000年数总和法9000720054003600180027000双倍余额递减法1200072004320174017402700053不同折旧方法对会计信息的影响第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费多少利润少多资