审计与鉴证业务概论

欢迎进入《审计学》的世界王晓红审计学授课教师：王晓红授课对象：09会计本经管学院会计学系会计学专业必修核心课程审计学课程简介

审计，作为一种独立性的经济监督活动在经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。使用教材课件特点审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的本课程的考核平时成绩：30%其中：出勤成绩10%作业成绩20%期末成绩：70%2.课程内容

（1）（2）非审计业务（自学）课堂学习60学时实验学习20学时审计业务目录（上）第一章

审计与鉴证业务概论第二章

审计职业规范和审计依据第三章审计目标和审计过程第四章审计证据和工作底稿第五章

业务承接与审计计划第六章

内部控制系统及其评审第七章

审计技术和方法的发展目录（下）第八章

销售与收款循环审计第九章

购货与付款循环审计第十章

生产费用循环审计第十一章筹资与投资循环审计

第十二章货币资金审计第十三章结束审计工作与审计报告第十四章其他鉴证业务第十五章政府审计和内部审计审计案例(上)案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表审计案例(下)案例九审计人员工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核审计实例（上）实例一政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“四大”国际会计公司的有关数据审计实例（下）实例八美国公认审计准则实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估－－财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法注册会计师审计的典范－－普华永道（PWC）

公司介绍

普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，在全球150多个国家拥有办事处，其合并创造了全美最大的政府咨询公司之一。在150个国家的766个办事机构2008年全球收入为281亿美元，列四大第一。

，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，雇用了155,693人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。2010财年总收入达266亿美元，增长1.5%。其中：鉴证132.73亿美元，减少0.1%、咨询62.06亿美元，增加9.5%、税务70.9亿美元，减少1.7%。截止2010财年，普华永道在154个国家和地区开展业务，雇员总数达161，718人，在中国大陆、香港和澳门共拥有员工8,000人，其中包括接近330名合伙人，并在内地城市设立办事处，包括北京、重庆、大连、广州、青岛、上海、深圳、苏州、天津、宁波、厦门及西安。在中国大陆的经营实体名字为普华永道中天会计师事务所。建行，中行，民生，联通，中石化，中石油李金华：审计风暴席卷中央各部委

1998年，清查粮食系统违规违纪问题。立案2268起，1302人受到党纪政纪处分；1999年，审计三峡移民资金和移民建镇资金，挤占挪用现象严重；2000年，审计16个省市自治区1999年国债重点建设项目资金的使用情况，发现挪用国债资金4.77亿元；2001年，审计贵州省国债资金中发现，贵州省交通厅原厅长卢万里在国债项目招标中弄虚作假，造成国家建设资金损失9800多万元。2002年，查出中国建设银行广州地区8家支行10亿元虚假按揭；中国农业发展银行8.1亿元资金投资股市，所获收益去向不明；

2003年审计署集中曝光人事部、铁道部、中国国际贸易促进委员会、中国外文出版发行事业局四部委2003年度预算执行审计结果中存在的严重问题；2004年审计署对医院违规收费问题的曝光；财政部等49个部门单位的2006年度预算执行和其他财政收支审计结果中存在的问题。

李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量

审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员2004年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。第一章审计与鉴证业务概论本章概要

1.审计与鉴证业务的产生与发展2.审计与鉴证业务的本质3.审计与鉴证业务的分类4.审计的职能和作用重点及难点第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计的涵义审计的起源与演进一、审计的涵义什么是审计为什么审计审计什么什么是审计

审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。什么是审计审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程（美国会计学会，1972）[1]。这一审计定义被广泛接受，至今仍然被广为引用。[1].AmericanAccountingAssociation，AStatementofBasicAuditingConcepts，AuditingConceptsCommittee，1972.

一致程度审计师确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，体现为审计报告的五种意见类型：（1）标准无保留意见意味着所有重大方面公允和合法，所体现的一致程度为优，是经营者最希望得到的审计结果。（2）无保留意见加强调事项段因重大不确定事项（包括持续经营问题）的影响，性质介于标准无保留意见和其他非标意见之间，所体现的一致程度为良。（3）保留意见意味着整体公允和合法，但个别重要方面不公允或不合法，所体现的一致程度为中。（4）无法表示意见体现的一致程度不明确，但时下流行的态度是：“没有需隐瞒之事的人才会无顾忌地披露；相反，拒绝披露的人一定有某些需隐瞒的事。”审计范围受到的严重限制，一方面使财务报告无法为利害关系人所使用，另一方面也可能意味着“有某些需隐瞒的事”。按照实质重于形式原则，其一致程度一般应判断为差，或介于中和差之间。（5）否定意见意味着整体上不公允或不合法，体现的一致程度为差，是经营者最不愿意看到的审计结果。

2006-2009年我国上市公司审计意见统计情况审计意见类型2006年2007年2008年2009年数量比例数量比例数量比例数量比例标准无保留意见130789.76%144992.29%151493.23%165593.29%带强调事项段的无保留意见855.84%905.73%754.62%874.90%保留意见352.40%140.90%181.11%130.73%无法表示意见292.00%171.08%171.04%191.07%否定意见00000

000合计1456100%1570100%1624100%1774100%

三方关系人审计涉及三方关系人：（1）第一关系人是独立的专职机构或人员，是实施审计的主体，或者说审计服务的供给方。审计师接受财产所有者的委托，对财产经营者进行审查评价，并将结果报告给财产的所有者。（2）第二关系人是财产的经营者，是审计监督的客体。经营者接受所有者的委托代管财产，借助于独立的审查评价结果，解除对所有者的经济责任。（3）第三关系人是财产的所有者，是审计服务的真正需求方。所有者出于精力、成本或专业能力的限制，选择将财产委托经营者代为管理，并委托审计师进行独立监督。审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准财产所有者审计者

财产管理者会计资料及经济活动财产的委托与受托关系审计与被审计关系

审计委托与受托关系审计结果报告关系审计三方面关系人及其关系会计企业会计准则审计交易记录与报表编制对财务报表做出评价审计准则遵循参照为什么审计

（一）审计产生的原因1.客观基础——财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。2.直接原因——受托责任关系财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。

审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。

审计产生的原因生产力的发展两权分离

经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生经济责任关系深化

二、审计的起源和演进

(一）西方政府审计的起源和发展

奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”(audit)方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。

在资本主义时期，西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。

美国于1921年成立的总审计局(GAO)，隶属于国会的一个独立经济监督机构，总审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命。总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限。

加拿大的审计公署、英国的审计署(NAO)等，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限。这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关实例一政府审计的发展过程

从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段案例：“南海公司”破产案始末

南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。1719年底传闻炒怍：

大量可实现利润；高达60%股利支付率公司股价：

1719年中：股价为114英镑1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮1720年7月：股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国南海神话一朝梦醒1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，对股份公司的成立进行严格限制；公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。南海沉浮录初尝喜悦：意外之财，果断购进，价涨一倍二次决定：获利了结再度出手：获利了结后南海股价开始狂涨沮丧之余，重入股海，二度高价买进南海股天意弄人：买后不久，股价崩跌一声叹息：纸上富贵如云烟！真相大白事实真相成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想在对外贸易方面没有取得多大成功在进行清理时发现实际资本所剩无几审计起因与结果审计起因1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请了精通会计实务的CharlesSnell对南海公司账目进行查询和审核。审计结果CharlesSnell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。

（二）民间审计的产生与发展

1、注册会计师审计的起源------意大利合伙企业制度16世纪末期，1582年，威尼斯会计协会成立。

2、注册会计师审计的形成-------英国股份制企业制度1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。1862年，《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。1979年，《公司法》要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。

英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。

3、注册会计师审计的发展----美国的资本市场。

（1）1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。（2）1896年，美国通过了《注册会计师法案》，标志着经济立法的开端；（3）1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。

特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。

（4）1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。

特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。

（5）20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。

①国际会计公司的出现。包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。②审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。③审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。

后安然时代的美国民间审计-----萨班斯——奥克斯莱法案

1、设立上市公司会计监督委员会；

2、对审计师独立性的要求：

（1）限制审计师提供非审计服务活动；

（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；

（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；

（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。

3、公司董事会的审计委员会

4、规定定期申报财务报告的公司

5、加强财务披露事项

6、对于违法行为的严厉处罚实例二注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段西周初期初步形成阶段实例三我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段古代审计发展阶段产生了审计的雏形西周宰夫为审计发展奠定了基础秦汉上计审计职能进一步扩大隋唐比部最早出现“审计”一词宋朝审计司审计院审计的衰退阶段

元明清实行财审合一制度，取消了审计现代审计发展阶段1982年12月《中华人民共和国宪法》审计监督制度。1983年9月审计署审计厅审计局1984年12月审计学会1985年暂行规定试行程序1988年12月审计条例1995年1月1日审计法1997年审计法实施条例2006年审计法修改审计的振兴阶段实例四中国注册会计师审计的发展历程1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽创立阶段萎缩中断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段审计什么（审计对象）审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体审计的监督体系从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为注册会计师审计、内部审计和国家审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计大家庭。扁鹊三兄弟的医术（暗喻）：魏文王问扁鹊：“你家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢？”扁鹊答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”魏文王大惑不解：“那为什么是你最出名呢？”扁鹊回答：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血，在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”（一）区分注册会计师审计、内部审计和国家审计，既相互联系，又相互不可替代、各有特点、各司其职，泾渭分明地在不同领域发挥作用，不存在主导或从属关系。

从发展的观点来看，“经济越发展，会计越重要”，是马克思对会计的著名论断。对于审计而言，这个论断需要做必要的补充和修正，即“社会越发展，审计越重要”：（1）经济越发展，市场越发展，作为不吃“皇粮”的经济警察和市场经济卫士的注册会计师审计越重要。随着经济逐步市场化，注册会计师审计将在中观的市场层面及整个审计监督体系中，占据日益重要的地位。（2）管理越发展，控制越发展，作为啄木鸟、家庭医生和教练的内部审计越重要。随着企业规模的逐步扩大化和内部管理的科学化，内部审计将在微观的企业层面得到更大的发展。（3）政治越发展，民主越发展，作为国家财产“看门狗”的国家审计越重要。随着政治逐步民主化，以监督国家经济活动为主要特征的国家审计在宏观的政治层面将得到加强。目前注册会计师审计在技术上是领先者，国家审计因审计风暴而声誉鹊起，而内部审计因“无位而无为”或“无为而无位”最为落寞。审计是强调实质性贡献的行业，注册会计师审计、内部审计和国家审计只是贡献方式不同，对社会的健康稳定发展均为不可或缺，并无真正的高下主次之分。（二）协同内部审计的地位不容忽视，西方有内部审计是注册会计师审计的延伸的说法，我国则有内部审计是国家审计的基础的说法。在管理舞弊日益盛行的背景下，注册会计师审计的难度越来越大，如果不充分利用内部审计在了解公司经营风险方面的天然优势，没有内部审计的有效工作和协调、配合，会计师事务所是很难保证审计质量的。现代风险导向审计发挥威力的关键，就是会计师事务所的独立性和公共责任，以及相当于内部审计对企业经营风险的了解和熟悉程度。在解决“谁来审计审计师”这一问题上，也需要三者之间的有效协同，即通过注册会计师审计监督、检查和利用内部审计的工作，再由国家审计监督、检查和利用社会审计的工作，将使得到有效解决。审计的职业形象

专业能力：庖丁解牛“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式、“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账法和“凭证→账簿→报表”的会计循环，决定了会计是精致的。但会计在这种精致背后是否真实、公允，就需要审计是睿智的。注册会计师首先要精通会计，同时形成全面的经营知识决策框架，做到融会贯通、触类旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如逻辑大师般庖丁解牛。注册会计师是漏洞的调查、检查者，是解剖者。如果用最好的词汇来说，他还是一名侦探。他必须对不动产、机器、建筑物和其他财产具有充分的知识。他的职责是：审计哪些是正确的，审核并查出哪些是错误的，发现和报告现存的事实，并证明这些事实究竟是被清晰无误的账簿记录明白地表达了，还是被狡诈的手段或巧妙安排的数字所隐瞒了，或者像通常发生的情况那样，甚至完全从账簿中删去了。——待续他是一名能理解难以辨认文字的读者，而不管这些文字是怎样写出来的，因为每一笔大写符号，可能都有一定的含义，他必须无师自通地、简明地对事实的记述，以及彼此在结果中的关系，进行解释、重新整理和创造，同时又不受簿记中故弄玄虚的影响，他既是欺诈行为的敌人，又是诚实的战士。——PrevitsG•Columbus

业务拓展：全能战士审计→鉴证→保证服务→非保证服务；会计专卖店→百货公司。审计因高风险、低收益而被看作夕阳产业；管理咨询因低风险、高收益而被看作朝阳产业。

知识框架：集合科学审计与会计密不可分，从会计领域吸取着丰富的营养；以逻辑学为基础和主要根源；证据的性质和意见的形成依赖于认识理论；测试和抽样以概率论和数学为基础；公允表达援用了财务分析和沟通理论；应有的职业关注体现了道德和法律的关系。

做人风格：低调内敛《财富》杂志（1932）：注册会计师是各种职业中最年青、最不知名而又最认真负责的职业。只是由于注册会计师的谦虚和谨慎，才使得注册会计师未能得到他所应得的骑士爵位。RobertMautz&HusseinSharaf（1961）：从事审计职业，就要富于为公众服务的精神，把审计作为一门有学问、有道德、有责任的艺术来追求。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。1962年第八届国际会计师会议主席福伊（Fove）指出，注册会计师形象过于节制、过于谦卑、过于拘泥，不那么洒脱豁达：与客户保持信任关系的传统；古老的商业簿记气氛的熏陶；缺乏统一的会计惯例和会计方针；职业界的相对不成熟；繁杂的日常事务的缠绕；缺乏公认的基本原则；对在原则基础上建立稳固地位的迟疑；对确认职业合理范围的不肯定性；没有时间和动力去考虑职业界的问题。●我国会计师事务所综合评价信息

（2010年4月30日发布）事务所名称名次2009年度综合评价指标总收入(万元)审计收入(万元)CPA人数普华永道中天1257843243884678德勤华永2237025165595715毕马威华振3222110150726648安永华明4196064186111866中瑞岳华587205725441228立信66626649094674信永中和751860439081016大信105167639385527第三节审计与鉴证业务的分类

一、审计的分类（一）按方法分类(二）按内容和目的分类（三）按主体分类账项基础审计制度基础审计风险导向审计财务报表审计经营审计合规审计(四）按范围分类（五）按执行地点分类（六）其他分类政府审计注册会计师审计内部审计全部审计局部审计就地审计送达审计项目民间审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施的手段由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位法律和审计准则《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则项目民间审计内部审计审计的独立性双向独立受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计方式受托进行根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行审计内容和目的主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密

项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计内容对国务院各级政府和地方各级政府、国家的财政金融机构、企事业单位的财政财务收支进行审计审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大经济案件对各级政府、企业事业单位的财政财务收支及其经营管理活动的效益进行审计审计目的明确被审单位的受托经济责任保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执行促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率主要特点对会计报表及其有关资料进行审查，发现财政财务收支活动中所存在的问题根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行立案审查主要发挥评价职能注册会计师业务的分类

学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（AssuranceServices）和咨询服务（ConsultingServices）。

保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三方。保证服务又分为鉴证服务（Attestationengagement）和其他保证性服务（OtherRelatedServices）。

咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA。其他保证性服务（OtherRelatedServices）其他保证性服务包括：网络信任服务；信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、ISO9000认证服务、年度环境审计等。

图1-1审计、鉴证和保证性服务的关系

逐步

扩展

保证性服务(assurance)

鉴证服务(attestation)审计服务(audit)RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保证服务咨询服务审计审阅其他鉴证服务其他保证服务部分管理咨询服务其他管理咨询服务会计和簿记服务税收服务鉴证服务

股东（委托人）经理层（受托人）义务

投入资金保证财产的保值增值

（受托经济责任）

权利

享受剩余收益享有工资、奖金、其它

经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。

财务报告公司所有者和经营者的权利与义务第三节审计与鉴证业务的本质

一、审计(audit)的本质（一）审计的定义审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证及咨询活动。不同的审计的定义各有侧重。（二）审计的特性独立性(Independence)是审计的灵魂。两种表述：组织上、工作上、经费上、人员上形式上、实质上很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。第四节审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案

内审网讯南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华６月２３日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款７４.２１亿元，至审计时尚有余额１９.２９亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过１０亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达１９.２９亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。案例二“审计风暴”催生整改机制专家希冀完善问责机制

内审网讯9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要。三个月前的6月23日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计---公开---整改---制度补救”的审计整改模式。实例五惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元，已上缴财政3653万元。实例六会计师事务所收入新趋势

据《华尔街日报》2001年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2390万美元的审计费杭70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户—摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2130万美元的审计费、8420万美元的其他服务费。1983年，美国注册会计师行业管理咨询业务的收入只占全部业务总收入的12.72%，但据近年来对英国37家会计师事务所和28家美国大型会计师事务所业务收入的调查结果表明，其管理咨询收入已经分别占整个业务总收入的36.1%和47.1%，并且有继续上升的趋势，在有的会计师事务所，管理咨询收入已经超过了传统的审计鉴证收入而占据其业务收入的首位。有关专家预测，在21世纪，至少还有以下三个服务领域有待于注册会计师去开拓：一是会计法律咨询和诉讼服务；二是环境保护领域；三是为逐渐“老龄化”社会的老年人提供投资策略和财产计划方面的咨询服务和帮助。非会计审计业务不仅能带来较高的收入，也可减少传统审计业务可能引起的诉讼风险。我国注册会计师的管理注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批

实例七“五大”国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道：全球收入153亿美元共有办事处1184个合伙人10000人专业人员数达146000人安达信全球：全球收入131亿美元共有办事处412个合伙人2788人专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元共有办事处675个合伙人6200人专业人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元共有办事处825个合伙人6790人专业人员数达64510人德勤：全球收入90亿美元共有办事处725个合伙人5608人专业人员数达60790人。再见!安全阀基本知识如果压力容器(设备/管线等)压力超过设计压力…1.尽可能避免超压现象堵塞(BLOCKED)火灾(FIRE)热泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的发生?2.使用安全泄压设施爆破片安全阀如何避免事故的发生?01安全阀的作用就是过压保护!一切有过压可能的设施都需要安全阀的保护!这里的压力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!设定压力(setpressure)安全阀起跳压力背压(backpressure)安全阀出口压力超压(overpressure)表示安全阀开启后至全开期间入口积聚的压力.几个压力概念弹簧式先导式重力板式先导+重力板典型应用电站锅炉典型应用长输管线典型应用罐区安全阀的主要类型02不同类型安全阀的优缺点结构简单,可靠性高适用范围广价格经济对介质不过分挑剔弹簧式安全阀的优点预漏--由于阀座密封力随介质压力的升高而降低,所以会有预漏现象--在未达到安全阀设定点前,就有少量介质泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE弹簧式安全阀的缺点过大的入口压力降会造成阀门的频跳,缩短阀门使用寿命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle弹簧式安全阀的缺点弹簧式安全阀的缺点=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通产品平衡背压能力差.在普通产品基础上加装波纹管,使其平衡背压的能力有所增强.能够使阀芯内件与高温/腐蚀性介质相隔离.平衡波纹管弹簧式安全阀的优点优异的阀座密封性能,阀座密封力随介质操作压力的升高而升高,可使系统在较高运行压力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先导式安全阀的优点平衡背压能力优秀有突开型/调节型两种动作特性可远传取压先导式安全阀的优点对介质比较挑剃,不适用于较脏/较粘稠的介质,此类介质会堵塞引压管及导阀内腔.成本较高.先导式安全阀的缺点重力板式产品的优点目前低压储罐呼吸阀/紧急泄放阀的主力产品.结构简单.价格经济.重力板式产品的缺点不可现场调节设定值.阀座密封性差,并有较严重的预漏.受背压影响大.需要很高的超压以达到全开.不适用于深冷/粘稠工况.几个常用规范ASMEsectionI-动力锅炉(FiredVessel)ASMEsectionVIII-非受火容器(UnfiredVessel)API2000-低压安全阀设计(LowpressurePRV)API520-火灾工况计算与选型(FireSizing)API526-阀门尺寸(ValveDimension)API527-阀座密封(SeatTightness)介质状态(气/液/气液双相).气态介质的分子量&Cp/Cv值.液态介质的比重/黏度.安全阀泄放量要求.设定压力.背压.泄放温度安全阀不以连接尺寸作为选型报价依据!如何提供高质量的询价?弹簧安全阀的结构弹簧安全阀起跳曲线弹簧安全阀结构弹簧安全阀结构导压管活塞密封活塞导向不平衡移动副(活塞)导管导阀弹性阀座P1P1P2先导式安全阀结构先导式安全阀的工作原理频跳安全阀的频跳是一种阀门高频反复开启关闭的现象。安全阀频跳时，一般来说密封面只打开其全启高度的几分只一或十几分之一，然后迅速回座并再次起跳。频跳时，阀瓣和喷嘴的密封面不断高频撞击会造成密封面的严重损伤。如果频跳现象进一步加剧还有可能造成阀体内部其他部分甚至系统的损伤。安全阀工作不正常的因素频跳后果1、导向平面由于反复高频磨擦造成表面划伤或局部材料疲劳实效。2、密封面由于高频碰撞造成损伤。3、由于高频振颤造成弹簧实效。4、由频跳所带来的阀门及管道振颤可能会破坏焊接材料和系统上其他设备。5、由于安全阀在频跳时无法达到需要的排放量，系统压力有可能继续升压并超过最大允许工作压力。安全阀工作不正常的因素A、系统压力在通过阀门与系统之间的连接管时压力下降超过3%。当阀门处于关闭状态时，阀门入口处的压力是相对稳定的。阀门入口压力与系统压力相同。当系统压力达到安全阀的起跳压力时，阀门迅速打开并开始泄压。但是由于阀门与系统之间的连接管设计不当，造成连接管内局部压力下降过快超过3%，是阀门入口处压力迅速下降到回座压力而导致阀门关闭。因此安全阀开启后没有达到完全排放，系统压力仍然很高，所以阀门会再次起跳并重复上述过程，既发生频跳。导致频跳的原因导致接管压降高于3%的原因1、阀门与系统间的连接管内径小于阀门入口管内径。2、存在严重的涡流现象。3、连接管过长而且没有作相应的补偿（使用内径较大的管道）。4、连接管过于复杂（拐弯过多甚至在该管上开口用作它途。在一般情况下安全阀入口处不允许安装其他阀门。）导致频跳的原因B、阀门的调节环位置设置不当。安全阀拥有喷嘴环和导向环。这两个环的位置直接影响安全阀的起跳和回座过程。如果喷嘴环的位置过低或导向环的位置过高，则阀门起跳后介质的作用力无法在阀瓣座和调节环所构成的空间内产生足够的托举力使阀门保持排放状态，从而导致阀门迅速回座。但是系统压力仍然保持较高水平，因此回座后阀门会很快再次起跳。导致频跳的原因C、安全阀的额定排量远远大于所需排量。

由于所选的安全阀的喉径面积远远大于所需，安全阀排放时过大的排量导致压力容器内局部压力下降过快，而系统本身的超压状态没有得到缓解，使安全阀不得不再次起跳频跳的原因阀门拒跳：当系统压力达到安全阀的起跳压力时，阀门不起跳的现象。安全阀工作不正常的因素1、阀门整定压力过高。2、阀门内落入大量杂质从而使阀办座和导套间卡死或摩擦力过大。3、弹簧之间夹入杂物使弹簧无法被正常压缩。4、阀门安装不当，使阀门垂直度超过极限范围（正负两度）从而使阀杆组件在起跳过程中受阻。5、排气管道没有被可靠支撑或由于管道受热膨胀移位从而对阀体产生扭转力，导致阀体内机构发生偏心而卡死。安全阀拒跳的原因阀门不回座或回座比过大：安全阀正常起跳后长时间无法回座，阀门保持排放状态的现象。安全阀工作不正常的因素1、阀门上下调整环的位置设置不当。2、排气管道设计不当造成排气不畅，由于排气管道过小、拐弯过多或被堵塞，使排放的蒸汽无法迅速排出而在排气管和阀体内积累，这时背压会作用在阀门内部机构上并产生抑制阀门关闭的趋势。3、阀门内落入大量杂质从而使阀瓣座和导套之间卡死后摩擦力过大。安全阀不回座或回座比过大的因素：4、弹簧之间夹入杂物从而使弹簧被正常压缩后无法恢复。5、由于对阀门排放时的排放反力计算不足，从而在排放时阀体受力扭曲损坏内部零件导致卡死。6、阀杆螺母（位于阀杆顶端）的定位销脱落。在阀门排放时由于振动使该螺母下滑使阀杆组件回落受阻。安全阀不回座或回座比过大的因素：7、由于弹簧压紧螺栓的锁紧螺母松脱，在阀门排放时由于振动时弹簧压紧螺栓松动上滑导致阀门的设定起跳值不断减小。

8、阀门安装不当，使阀门垂直度超过极限范围（正负两度）从而使阀杆组件在回落过程中受阻。

9、阀门的密封面中有杂质，造成阀门无法正常关闭。

10、锁紧螺母没有锁紧，由于管道震动下环向上运动，上平面高于密封面，阀门回座时无法密封安全阀不回座或回座比过大的因素：谢谢观看癌基因与抑癌基因oncogene&tumorsuppressorgene24135基因突变概述.癌基因和抗癌基因的概念.癌基因的分类.癌基因产物的作用.癌基因激活的机理主要内容疾病：

——是人体某一层面或各层面形态和功能（包括其物质基础——代谢）的异常，归根结底是某些特定蛋白质结构或功能的变异，而这些蛋白质又是细胞核中相应基因借助细胞受体和细胞中信号转导分子接收信号后作出应答（表达）的产物。TranscriptionTranslationReplicationDNARNAProtein中心法规Whatisgene?基因：

—是遗传信息的载体

—是一段特定的DNA序列（片段）

—是编码RNA或蛋白质的一段DNA片段

—是由编码序列和调控序列组成的一段DNA片段基因主宰生物体的命运：微效基因的变异——生物体对生存环境的敏感度变化关键关键基因的变异——生物体疾病——死亡所以才有：“人类所有疾病均可视为基因病”之说注：如果外伤如烧伤、骨折等也算疾病的话，外伤应该无法归入基因病的行列。Genopathy问：两个不相干的人，如果他们患得同一疾病，致病基因是否相同？再问：同卵双生的孪生兄弟，他们患病的机会是否一样，命运是否相同？┯┯┯┯

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┷┷┷┷增添缺失替换DNA分子(复制)中发生碱基对的______、______

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，而引起的

的改变。替换增添缺失基因结构基因变异的概念：英语句子中的一个字母的改变，可能导致句子的意思发生怎样的变化？可能导致句子的意思不变、变化不大或完全改变THECATSATONTHEMATTHECATSITONTHEMATTHEHATSATONTHEMATTHECATONTHEMAT同理：替换、增添、缺失碱基对，可能会使性状不变、变化不大或完全改变。基因的结构改变,一定会引起性状的改变??原句：1.基因多态性与致病突变基因变异与疾病的关系2.单基因病、多基因病3.疾病易感基因

基因多态性polymorphism是指DNA序列在群体中的变异性（差异性）在人群中的发生概率>1%（SNP&CNP)<1%的变异概率叫做突变基因多态性特定的基因多态性与疾病相关时，可用致病突变加以描述SNP:散在单个碱基的不同，单个碱基的缺失、插入和置换。

CNP:DNA片段拷贝数变异，包括缺失、插入和重复等。同义突变、错义突变、无义突变、移码突变

致病突变生殖细胞基因突变将突变的遗传信息传给下一代(代代相传),即遗传性疾病。体细胞基因突变局部形成突变细胞群（肿瘤）。受精卵分裂基因突变的原因物理因素化学因素生物因素基因突变的原因（诱发因素）紫外线、辐射等碱基类似物5BU/叠氮胸苷等病毒和某些细菌等自发突变DNA复制过程中碱基配对出现误差。UV使相邻的胸腺嘧啶产生胸腺嘧啶二聚体,DNA复制时二聚体对应链空缺，碱基随机添补发生突变。胸腺嘧啶二聚体胸腺嘧啶胸腺嘧啶紫外线诱变物理诱变(physicalinduction)

5溴尿嘧啶(5BU)与T类似，多为酮式构型。间期细胞用酮式5BU处理，5BU能插入DNA取代T与A配对；插入DNA后异构成烯醇式5BU与G配对。两次DNA复制后,使A/T转换成G/C，发生碱基转换,产生基因突变。化学诱变(chemicalinduction)碱基类似物(baseanalogues)诱变AT5-BUA5-BUAAT5-BU5-BU(烯醇式)

(酮式)GGC1.生物变异的根本来源，为生物进化提供了最初的原始材料,能使生物的性状出现差别，以适应不同的外界环境，是生物进化的重要因素之一。2.致病突变是导致人类遗传病的病变基础。基因突变的意义概述：肿瘤细胞恶性增殖特性（一）肿瘤细胞失去了生长调节的反馈抑制正常细胞受损,一旦恢复原状，细胞就会停止增殖，但是肿瘤细胞不受这一反馈机制抑制。（二）肿瘤细胞失去了细胞分裂的接触抑制。正常细胞体外培养，相邻细胞相接触，长在一起，细胞就会停止增殖，而肿瘤细胞生长满培养皿后，细胞可以重叠起生长。（三）肿瘤细胞表现出比正常细胞更低的营养要求。（四）肿瘤细胞生长有一种自分泌作用，自己分泌生长需要的生长因子和调控信号,促进自身的恶性增殖。Whatisoncogene?癌基因——是基因组内正常存在的基因，其编码产物通常作为正调控信号，促进细胞的增殖和生长。癌基因的突变或表达异常是细胞恶性转化（癌变）的重要原因。——凡是能编码生长因子、生长因子受体、细胞内信号转导分子以及与生长有关的转录调节因子等的基因。如何发现癌基因的呢?11910年，洛克菲勒研究院一个年轻的研究员Rous发现，鸡肉瘤细胞裂解物在通过除菌滤器以后，注射到正常鸡体内，可以引起肉瘤，首次提出鸡肉瘤可能是由病毒引起的。0.2m孔径细菌过不去但病毒可以通过从病毒癌基因到细胞原癌基因的研究历程：Roussarcomavirus,RSVthefirstcancer-causingretrovirus1958年，Stewart和Eddy分离出一种病毒，注射到小鼠体内可以引起肝脏、肾脏、乳腺、胸腺、肾上腺等多种组织器官的肿瘤，因而把这种病毒称为多瘤病毒。50年代末、60年代初，癌病毒研究成了一个极具想像力的研究领域，主流科学家开始进入癌病毒研究领域polyomavirus这期间，Temin发现RSV有不同亚型，且引起细胞恶变程度不同，推测RNA病毒将其遗传信息传递给了正常细胞的DNA。这与Crick提出的中心法则是相违背的让事实屈从于理论还是坚持基于实验的结果？VSTemin发现逆转录酶，1975年获诺贝尔奖TeminCrickTemin的实验设计：实验设计简单而巧妙：将合成DNA所需的“原料”，即A、T、C、G四种脱氧核苷酸，与破坏了外壳的RSV一起在体外40℃的条件下温育一段时间结果在试管里获得了一种新合成的大分子，它不能被RNA酶破坏，但却可以被DNA酶所分解，证明这种新合成的大分子是DNA用RNA酶预先破坏RSV的RNA，再重复上述的试验，则不能获得这种大分子，说明这个DNA大分子是以RSV的RNA为模板合成的1969年，一个日本学者里子水谷来到Temin的实验室，这是一个非常擅长实验的年轻科学家。按Temin的设想，他们开始寻找RSV中存在“逆转录酶”的证据DNA

RNA

ProteinTranscriptionTranslationReplicationReplicationRe-Transcription修正中心法规据说，1975年Temin因发现逆转录酶而获诺贝尔奖时，Bishop懊恼不已，因为早在1969年他就认为Temin的RNADNA的“前病毒理论”有可能是正确的，并且也进行了一些实验，但不久由于资深同事的规劝而放弃了这方面的努力。但Bishop马上意识到：逆转录酶的发现为逆转录病毒致癌的研究提供了一条新途径。一个RSV，三个诺贝尔奖！！！1989年，UCSF的Bishop和Varmus根据逆转录病毒的复制机制发现了细胞癌基因，并获诺贝尔奖。Cellularoncogene启示：Perutz说:“科学创造如同艺术创造一样，都不可能通过精心组织而产生”Bishop说:“许多人引以为豪的是一天工作16小时，工作安排要以分秒计……可是工作狂是思考的大敌，而思考则是科学发现的关键”Perutzsharedthe1962NobelPrizeforChemistrywithJohnKendrew,fortheirstudiesofthestructuresofhemoglobinandglobularproteins科学的本质和艺术一样，都需要直觉和想像力请给自己一些思考的时间吧！癌基因的分类目前对癌基因尚无统一分类的方法，一般有下面3种分类方法：一、按结构特点分（6）类（一）src癌基因家族（二）ras癌基因家族（三）sis癌基因家族（四）myc癌基因家族（五）myb癌基因家族（六）其它：如fos，erb－A等。三、按细胞增殖调控蛋白特性分成（4）类（一）生长因子（二）受体类（三）细胞内信号转换器（四）细胞核因子二、按产物功能分（8）类（一）生长因子类（二）酪氨酸蛋白激酶（三）膜相关G蛋白（四）受体，无蛋白激酶活性（五）胞质丝氨酸-苏氨酸蛋白激酶（六）胞质调控因子（七）核反式调控因子（八）其它:db1、bcl－2癌基因产物参与信号转导

胞外信号作用于膜表面受体→胞内信使物质的生成便意味着胞外信号跨膜传递的完成。胞内信使至少有：cAMP（环磷酸腺苷）IP3（三磷酸肌醇）PG（前列腺素）cGMP（环磷酸鸟苷）DG（二酰基甘油）Ca2＋（钙离子）CAM（钙调素）主要机制是通过蛋白激酶活化引起底物蛋白一连串磷酸化的生物信号反应过程,跨膜机制涉及到：（一）质膜上cAMP信使系统（二）质膜上肌醇脂质系统这两个系统都是由受体鸟苷酸调节蛋白（GTP-regulatoryprotein，G蛋白）和效应酶（腺苷酸环化酶磷脂酶等）组成，有相似的信号转导过程：即受体活化后引起GTP与不同G蛋白结合活化和抑制效应酶从而影响胞内信使产生而发生不同的调控效应。（三）受体操纵的离子通道系统（四）受体酪氨酸蛋白激酶的转导

（一）获得性基因病

(acquiredgeneticdisease)例如：病毒感染激活原癌基因癌基因活化的机制

（二）染色体易位和重排使无活性的原癌基因转位至强启动子或增强子附近而被活化。与基因脆性位点相关。（三）基因扩增（四）点突变三、癌基因的产物与功能（一）癌基因产物作用的一般特点1.目前发现c-onc均为结构基因.2.癌基因产物可分布在膜质核也可分泌至胞外.（二）癌基因产物分类1.细胞外生长因子：TGF-b2.跨膜生长因子受体:MAPK3.细胞内信号转导分子:Gprotein/Ras4.核内转录因子

（三）癌基因产物的协同作用实验证明，用ras或myc分别转染细胞，可使细胞长期增殖，但不能转化成癌细胞，在裸鼠体内也不能形成肿瘤。但用ras+myc同时转染细胞，则使细胞转化成癌细胞。说明：致癌至少需要2种或以上的onc协同作用，2种onc在2条通路上发挥作用，由于细胞增殖调控是多因子，多阶段影响的结果。而影响增殖分化的onc达几十种之多，所以大多数人认为：癌发生是多阶段多步骤的。Whatistumorsuppressorgene?肿瘤抑制基因（抗癌基因、抑癌基因）——是调节细胞正常生长和增殖的基因。当这些基因不能表达，或其产物失去活性时，细胞就会异常生长和增殖，最终导致细胞癌变。反之，若导入或激活它则可抑制细胞的恶性表型。——癌基因与抑癌基因相互制约，维持细胞增殖正负调节信号的相对稳定。影响1岁的儿童“二次打击”学说两个等位基因同时突变视网膜母细胞瘤（Retinoblastoma）RB基因变异(13号染色体)

(1)脱磷酸化Rb蛋白（活性）与转录因子E2F结合，抑制基因的转录活性(2)磷酸化Rb蛋白（失活）与E2F解离，释放E2F(3)E2F启动基因转录(4)细胞进入增生阶段(G1S)因此，Rb蛋白在控制细胞生长方面发挥重要作用一旦Rb基因突变可使细胞进入过度增生状态RB基因的功能等位基因(allele)例如：花颜色基因位于一对同源染色体的同一位置上、控制相对性状的两个的基因叫等位基因(allele)一对相同的等位基因称纯合等位基因

一对不同的等位基因称杂合等位基因

显性基因隐性基因完全显性不完全显性共显性问：女性的两条X染色体基因应如何表达？拓展知识：X染色体基因中，有65%完全处于“休眠”状态，20%仅在部分女性身上“休眠”，15%则完全逃离“休眠”状态一旦其中一条X染色体被损坏，还可以由另一条X染色体来纠正男性却只有一条X染色体，一旦它遭到破坏，男性就会患上血友病、色盲以及肌肉萎缩症等各种遗传病以前人们一直认为，在女性的两条X染色体中，有一条染色体是完全不起作用或是处于“休眠”状态的在Y染色体中，目前仍在“工作”的基因只剩下不到100个X染色体中“工作”的基因>1000个有一个这样的故事：20年前一次意外事故，三个工人遭受钴60（Co60)放射性核素的照射结果：一名工人不久死亡一名工人几年后死于白血病最后一名工人20年后患糖尿病就诊你知道医生在为病人检查时发现了什么吗？锁骨骨折肋骨串珠样X光片发现广泛性骨质缺损骨髓检查——浆细胞比例为30%左右（正常为0.6-1.3%）(多发性骨髓瘤）因此，多基因病涉及遗传因素和环境因素物理因素化学因素生物因素自发因素2.多基因病(polygenicdisease)：性状或疾病的遗传方式取决