《审计学：原理与案例》

《审计学：原理与案例》

第三章审计职业道德2

学习目标

了解国际和我国职业道德准则的变革

I目曷一2|

掌握审计师的专业胜任能力

目标3-3_|

掌握审计独立性及其影响因素

目标3-4

熟悉如何实践审计职业道德

职业道德守则的框架1/2

中国注册会计师协会会员

职业道德守则

\)

注册会计师职业道德守则

非执业会员职业道德守则

(包括第1号至第5号)

_________________)<)

职业道德守则的框架2/2

中国注册会计师

职业道德守则

\7

。.职业道德基本原贝心

2职业道德概念框架J

3.提供专业服务的4.审计和审阅业务5.其他鉴证业务

具体要求对独立性的要求对独立性的要求

\7\7\/

职业道德基本原则1/7

•诚信

•独立性

•客观和公正

•专业胜任能力和应有的关注

・保密

•良好职业行为

职业道德基本原则2/7

•诚信

注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信

O

注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下

列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

（一）含有严重虚假或误导性的陈述；

（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；

（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。

注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取

措施消除牵连。

职业道德基本原则3/7_________

•独立性

注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务

时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利

害关系影响其客观性。

•客观和公正

注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏

见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断

O

职业道德基本原则4/7

•专业胜任能力和应有的关注

注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取

和保持专业胜任能力。

注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术

和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有

的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。

注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则

和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时

地完成工作任务。

职业道德基本原则5/7

・保密

注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有

下列行为：

-未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第

三方披露其所获知的涉密信息；

-利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

职业道德基本原则6/7

在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息:

•法律法规允许披露，并取得客户的授权；

•根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提

佚证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；

•法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己

的合法权企；

•博受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复

箕询问和调查；

•法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

职业道德基本原则7/7

•良好职业行为

注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声

誉的行为。

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客

观、真实、得体，不得损害职业形象。

注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

职业道德概念框架1/2

提供专业服务的具体要求

•利益冲突

•应客户要求提供第二次意见

•收费

•专业服务营销

•礼品和款待

•保管客户资产

•对客观和公正原则的要求

注册会计师职业道德的具体运用

■阅读p93・100注册会计师职业道德的具体运用，用自己的

话描透以下问题（不能照本宣科）：

■1.举例说明专业服务委托时应采取的防范措施。

■2.举例说明针对利益冲突时应当采取的防范措施。

■3.举例说明应客户要求提供第二次意见时应当采取的防范

措施。

■4.举例说明应对收费产生不利影响防范措施。

■5.举例说明注册会计师在营销专业服务时不应当有的行为。

思考题4：（多选）下列各项中，不符合注册会计师职业道

德规范的有（）

A会计师事务所降低收费方式招揽业务

B注册会计师在审计华星公司会计报表时，发现其妻子是华星

公司的控股母公司的财务总监，提出回避。

C会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

D会计师事务所雇佣正在其他会计师事务所职业的注册会计师

思考题5：（判断）如果变更会计师事务所的原因可能是由

于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存

在分歧，管理层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次

沟通难以达成一致意见，则后任注册会计师应当拒绝承接此业

务。

实例3-7p100-101(1)

■1.诚信会计师事务所承接了A银行的审计项目，审计项目组

成员张颖的父亲有一学生在A银行担任信贷部主管。张颖的

父亲想通过其学生从A银行获得比一般利率低10%的房贷。

按照正常规定，此项优惠仅适用于A银行员工。

■2.诚信会计师事务所承接了某国内大型房地产企业B的审计

项目。审计项目组经理李方的太太，购买了一份理财产品，

此产品主要投资于此企业B的信托融资项目资金信托计划，

主要还款来源为企业自有资金。

■3.C律师事务所是诚信会计师事务所的审计客户，由于两家

事务所均有为拟上市公司提供上市服务的经验，他们决定将

双方的服务结合在一起，向潜在客户递交联合服务建议书，

提供审计和法律一揽子服务，双方的收益根据约定的条款进

行分配。

实例3-7p100-101(2)

■4.在诚信会计师事务所的帮助下，审计客户D公司开发出一

种软件产品，以简化递延所得税的计算。诚信会计师事务所

和审计客户D公司打算将其产品和服务结合在一起，以双方

名义捆绑销售，即如果有企业购买该软件，诚信会计师事务

所将会提供培训及咨询服务。

■5.诚信会计师事务所合伙人王莽，由于其同时为注册会计师

及具有律师非执业资格，并在审计及经济法方面有丰富的知

识和经验，他不仅成为E客户的主审会计师，而且成为事实

上的首席法律顾问，在E客户涉及法律纠纷时，参与诉讼报

告等的起草。

■6.诚信会计师事务所承接F公司的IPO项目审计，F公司希望

出具预测性财务信息审核报告，该报告是属于自愿披露信息

类别，该公司利用此报告的用意是利用比较乐观预测信息可

以在股票发行询价和定价过程中取得更多优势，以吸引投资

者。

实例3-7p100-101(3)

7•诚信事务所受某大型钢铁企业委托，对其财务报告进行审计。

审计报告用于申请银行贷款，银行方面要求公司提供其产品生产

、销售等情况的详细报告，公司为取得贷款也同意提供。注册会

计师认为由于有关钢铁企业的生产、库存以及销售数量、成本数

据均为商业秘密，间接地形成国家秘密，因此建议其在财务报表

附注中减少或隐去具体数量、成本等相关涉密信息。

■8.诚信会计师事务所承接了一个证券公司的年度审计，在对一个

营业分支机构的审计过程中发现，该证券营业部所属的银行账号

下有较大的账外现金流入及银行转账的情况，经核实，这些资金

活动与其所从事的业务并无直接关系，涉及洗钱的活动。因此，

审计项目经理通过分管合伙人的同意和授权，向其总部管理层进

行了报告，但其总部的管理层为其辩护，并没有采取进一步措施

,也没有向当地证监局进行汇报。该事务所最终将相关问题直接

报告给当地证监局，同时将取得的相关证据也进行了提供，考虑

其所审计的证券公司存在违法和缺少诚信的问题，解除了与该证

券公司的审计业务。

实例3-7p100-101(4)

■9.诚信会计师事务所已经为G公司出具了2014年度的审计报

告。由于G公司是一家外商投资企业，根据当地有关政府部

门就外商投资企业联合年检的要求，企业需要在网上年检系

统进行网上申报，申报信息可能包括财务、外汇及税务等有

关信息。此时，G公司委托并授权诚信会计师事务所申报有

关财务数据，并书面确认对有关财务数据的真实性、合法性

、准确性和完整性承担责任。

■10.诚信会计师事务所对Y企业按照收付实现制基础编制的现

金收入和支出表出具审计报告，报告中增加限制条款为：财

务报表是为了向XX银行申请贷款需提供现金流量信息而按

照收付实现制基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，

本报告仅供A公司以及XX银行使用，不得用于其他目的。

课后案例讨论1/3

■阅读p104・105回答以下10个事项是否违背职业道德

规定？如何正确处理？

■1.注册会计师刘阳精通税法。他有许多朋友都自己编制所得

税申报单，他向他们提议，在向税务局申报以前，精美会计

师事务所先为他们进行复核，如果通过复核能够为他们找到

合法的避税机会，省下来税款的1/3作为精美会计师事务所的

收费,如果找不到，则不收取费用。

■2.在签订审计业务约定书后，精美会计师事务所的注册会计

师张明受聘担任A公司独立董事。按照原定审计计划，注册会

计师张明为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，

精美会计师事务所在执行该审计业务前，将注册会计师调离

张明审计小组。

■3.精美会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书

面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

课后案例讨论2/3

■4.精美会计师事务所在为B公司出具审计报告的同时，提供正

式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

■5,前任注册会计师审计C公司2013年度财务报表出具了标准无

保留意见审计报告，精美会计师事务所在审计过程中发现该

财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决

定不再提请C公司与前任注册会计师联系。

■6.精美会计师事务所的客户D公司在某国设有分支机构，该国

允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，精美会计师事

务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国

在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由精美会计师

事务所支付。

■7.精美会计师事务所租赁其审计客户E公司的办公楼作为办公

场所。

课后案例讨论3/3

■8.在承办F公司2014年度财务报表审计时，精美会计师事务所

在某项重大会计问题上与F公司存在意见分歧，F公司就是由

于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的

■9.J公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为李华，占有51

%的股权，李华担任董事