第三章生产费用在各种产品以及期间费用之间归集与分配课件

§3生产费用要素的归集与分配§3.1生产费用要素分配概述§3.2材料费用的归集和分配§3.3外购动力费的归集和分配§3.4固定资产折旧费和修理费的核算§3.5职工薪酬的核算§3.6其他费用的核算§3.1生产费用要素分配概述生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般原则（1）按照费用要素的用途和发生地点，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。（2）对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配：生产费用要素分配的一般原则对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。对于间接计入生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。生产费用要素分配的一般方法本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。费用要素分配的基本步骤1.确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和费用要素分配的基本步骤3.计算某对象应分配费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准×费用分配率返回§3.2材料费用的归集与分配§3.2.1材料费用的归集§3.2.2材料费用的分配§3.2.3材料费用分配的账务处理§3.2.4燃料费用的分配§3.2.1材料费用的归集材料费用的归集主要包括以下工作：首先，做好材料费用归集的基础工作（1）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本（2）完善原始记录、材料的领发存制度其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况最后，确定发出材料的成本（1）计划成本法下要结转发出材料负担的差异（2）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。§3.2.2材料费用的分配用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目；生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”；对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例分配法（2）定额成本比例分配法（3）产品重量比例分配法(略）（4）产品产量比例分配法(略）材料费用的分配方法（1）

定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。定额耗用量比例分配法（例题）例题：某车间领用原材料842.4千克，单价50元，原材料费用合计42120元，用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品单件消耗定额1.2千克，乙产品单件消耗定额1.1千克。定额耗用量比例分配法（例题）首先确定分配标准（1）产品产量（成果类）（2）定额消耗量类（定额类）定额耗用量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=400×1.2=480（千克）乙产品材料定额消耗量=300×1.1=330（千克）材料定额消耗量合计=810（千克）定额耗用量比例分配法（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=待分配费用总额/分配标准总和=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和=42120/810=52（元/千克）定额耗用量比例分配法（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率甲产品应分配的材料费用=480×52=24960（元）

乙产品应分配的材料费用=330×52=17160（元）材料费用分配表产品名称产品数量单位定额分配标准分配率分配金额甲4001.2480

24960乙3001.1330

17160合计--810524212042120÷810=52480×52=24960材料费用的分配方法（2）

定额成本比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额成本的比例来进行分配。定额成本比例分配法

（1）计算各种产品原材料定额成本某种产品原材料定额成本=该种产品实际产量×单位产品原材料定额成本（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额成本总额定额成本比例分配法

（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额成本×原材料费用分配率例题：P52§3.2.3材料费用分配的账务处理各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。“材料费用分配表”可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。“材料费用分配表”见P52§3.2.3材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本——某产品辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料返回§3.2.4燃料费用的分配在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。§3.2.4燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。燃料费用分配的账务处理燃料费用分配与材料费用分配方法相同。借：基本生产成本——某产品——燃料及动力辅助生产成本——某劳务——燃料及动力制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用贷：燃料返回§3.3

外购动力费用的归集与分配§3.3.1

外购动力费用的归集§3.3.2

外购动力费用的分配§3.3.1

外购动力费用的归集1.单独设置“燃料及动力”成本项目外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。2.并入“直接材料”成本项目从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，可以并入“直接材料”成本项目。§3.3.1外购动力费用的归集3.并入“制造费用”成本项目从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。§3.3.2

外购动力费用的分配各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。§3.3.2

外购动力费用的分配车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。1.生产工时分配法2.机器工时分配法3.定额耗电量比例分配法外购动力费用的账务处理根据外购动力费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本——某产品——燃料及动力基本生产成本——某产品——直接材料辅助生产成本——某劳务——燃料及动力制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付账款（或银行存款）返回§3.4

固定资产折旧费与修理费的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。固定资产折旧费用的计提方法:1.年限平均法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法计提折旧的范围按照《企业会计准则第4号—固定资产》规定：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧的范围(续)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。会计分录：借：制造费用xx管理费用xx销售费用xx研发支出xx其他业务成本xx贷：累计折旧xx固定资产的后续支出固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的:（1）日常修理费、大修理费用；（2）更新改造支出、房屋的装修费用等

固定资产的后续支出（续）对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等：（1）符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；（2）不符合固定资产确认条件的，则应当在发生时应计入当期损益。固定资产的后续支出（续）对于固定资产的大修理费用和日常修理费用：这些后续支出是确保固定资产处于正常的工作状态的，不具备固定资产的确认条件，因此，费用发生时直接计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。返回§3.5职工薪酬的核算§3.5.1与职工薪酬有关的概念§3.5.2职工薪酬的计量§3.5.3职工薪酬的分配相关概念——职工职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。相关概念——职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资包括计时、计件工资奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。职工薪酬内容（续）（2）职工福利费职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工薪酬内容（续）（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房。职工薪酬内容（续）（5）工会经费和职工教育经费工会经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于工会开展正常活动所需的费用。职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工薪酬内容（续）（6）非货币性福利；包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

职工薪酬核算的基础工作建立健全各项原始记录，确保职工薪酬核算的真实可靠。1.考勤记录2.产量记录工作通知单、工序进程单、工作班产记录相关表格：P60§3.5.2职工薪酬的计量1.职工工资的计算（1）计件工资的计算（2）计时工资的计算（3）加班加点工资的计算（4）奖金的计算（5）津贴和补贴的计算（6）特殊条件下工资的计算2.其他职工薪酬的计量(1)计件工资的计算计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资的计算应付计件工资＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价计件单价的确定方法：（1）计件单价＝某等级工资标准÷产量定额（2）计件单价＝某产品工时定额×某等级小时工资率集体计件工资的计算第一步：计算集体计件工资总额集体计件工资总额＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价第二步：集体计件工资在组员之间分配（1）按工作时间的比例分配（2）按计时工资的比例分配集体计件工资的计算

（按工作时间的比例分配）第一步：确定每一位职工的工作天数第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率＝集体计件工资总额÷集体实际工作天数总和第三步：计算应付职工的计件工资应付某职工计件工资＝该职工实际工作天数×集体计件工资分配率集体计件工资的计算

（按计时工资的比例分配）第一步：计算应付职工的计时工资应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率＝集体计件工资总额÷集体应付计时工资总额第三步：计算应付某职工的计件工资应付某职工计件工资＝该职工应付计时工资×集体计件工资分配率例题：P64（2）计时工资的计算计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资=正常工作日工资=正常工作日数*日工资计时工资的计算休息日（周六、日共104天）法定节假日（元旦1天、春节3天、清明1天、五一1天，端午1天，国庆3天，中秋1天，共11天）国家劳动保障部规定：（1）月工作日用于判断是否加班月工作日=（365-104-11）/12=20.83（天）（2）月计薪天数作为折算加班费的标准月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天）（3）加班加点工资的计算工作日加班，加班费不低于正常工作时间工资的150%休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正常工作时间工资的200%法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间工资的300%法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付不低于正常工作时间工资的400%（4）奖金的计算奖金是指企业支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。奖金主要根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。（5）津贴和补贴的计算津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。津贴补贴应按国家规定的种类和标准计算。（6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资是指企业根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资。按国家规定的标准和考勤记录计算。工资计算(例题)某职工6月份月工资标准为1740元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月休息日8天。该职工病假标准工资扣款比例为10%。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴200元，本月应得综合奖350元。要求计算该职工工资。工资计算(例题)月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天）采用21.75天计算日工资，按出勤天数计算月工资（日薪制）；日工资=1740÷

21.75=80（元）月工资=17*80+3*80*90%+（200+350）=2126（元）工资计算(例题)月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天）用21.75天计算日工资，按扣缺勤工资计算月工资（月薪制）；

日工资=1740÷

21.75=80（元）月工资=1740-（3*80*10%+2*80）+（200+350）=2106（元）返回其他职工薪酬的计量根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》：计量应付职工薪酬时，对于国务院有关部门、省、市、自治区人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提。其他职工薪酬的计量没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。其他职工薪酬的计量医疗保险费（工资总额的7%）养老保险费（工资总额的20%）失业保险费（工资总额的2.5%）工伤保险费（工资总额的0.5%）生育保险费（工资总额的0.5%）住房公积金（不超过工资总额的20%）其他职工薪酬的计量（续）职工福利费（工资总额的14%）工会经费（工资总额的2%）职工教育经费(工资总额的2.5%)返回§3.5.3职工薪酬的分配企业按规定计算出每一个职工的应付工资以后，应在规定日期发放给每一个职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。工资结算汇总表：见67职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬应按其发生的地点和用途进行分配，并编制“职工薪酬分配表”。企业职工主要有：（1）生产工人；（2）生产车间管理人员；（3）行政管理人员；（4）专设销售机构人员；（5）固定资产改扩建人员；（6）无形资产研发人员等职工薪酬分配结转的账务处理借：基本生产成本—某产品—直接人工xx辅助生产成本—某劳务—直接人工xx制造费用——基本生产车间xx制造费用——辅助生产车间xx管理费用xx销售费用xx在建工程xx研发支出xx贷：应付职工薪酬xx职工薪酬分配结转的账务处理（练习）例：某公司8月份工资如下：管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元，共计55000元，现金付讫。五险一金两费的计提比例共计47.5%。其中：五险35％，住房公积金8％，工会经费2％、职工教育经费2.5％。要求：做出相应的账务处理。职工薪酬分配结转的账务处理

（练习）1.支付工资时

借：应付职工薪酬－工资55000贷：库存现金550002.分配本月工资

借：管理费用2000销售费用3000生产成本50000贷：应付职工薪酬－工资55000职工薪酬分配结转的账务处理

（例题）3.计提五险一金两费：借：管理费用950（2000*47.5％）销售费用1425（3000*47.5％）生产成