第十二章企业所得税

第十二章企业所得税考试题型、分值分布1题1分2008年第一节企业所得税基本原理企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得特点：以纯所得为征税对象，以应纳税所得额为计税依据，税负第二节纳税义务人、征税对象与税率（1）不是所有企业都交企业所得税——不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得（2）不是不叫企业就不交企业所得税——其他取得收入的组织2.企业分为居民企业和非居民企业(采用注册地标准和实标准[地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人依照中国法律、法规在中国境内成立的企业居民企业依照外国（地区）法律成立但实际在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，（1、2）管理机构在中国境内的企业但实际管理机构在我国境内（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业解释：机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；境内设立的机构、场所（涉及按照所得额缴纳10%预提所得税的问题）2008年多选题：依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有()A.登记注册地标准（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场对象。（全面纳税义务）非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。（有限纳税义务）20%减按10%）解释：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居境内的房产对外出租收取的租金）（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场定；动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地三、税率（记忆）第三节应纳税所得额的计算（全面掌握））：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损）：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额提示：（一）一般收入的确认产而取得的收入企业在计算股权转让所得时，投资收益溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为出利润分配决定的日期确认著作权以及其他特许权的使用权而取得的收人应入确认收入的实现入纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无按照实偿给予的货币性资产和非货币性资产期确认收入的实现尤其要注意：（1）收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等（2）权益性投资收益确认时间。企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形？）应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税＝1.7+（4）包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，（5）债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或A.现金债务重组债务重组收益=（180.8（应收款项140（公允价值140×17%（额外负担税费=17（万元）甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税27×25%=6.7（二）特殊收入的确认及从事建筑、安装、装配工程和提供劳务者完成的工作量确定收入的实现3、产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证（三）处置资产收入的确认），（四）相关收入实现的确认（了解）1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2、符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：在发出商品时确认收入购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A.收入的金额能够可靠地计量；B.交易的完工进度能够可靠地确定；（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：A.已完工作的测量；B.已提供劳务占劳务总量的比例；（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末（一）不征税收入拨款（一般不包括企业获得的）（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计业实收资本（股本）的直接投资。）（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政注意：不征税收入在申报表中属于"纳税调减额"（二）免税收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构注意：4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事（1）接受捐赠的收入（2）政府补助收入（不包括因政府购买服务取得的收入）（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费（4）不征税收入和免税收入孽生的银行存款利息收入（5）财政部、国税总局规定的其他收入A.企业债券利息收入A.非金融企业让渡资金使用权的收入（一）税前扣除项目的原则和范围项目（1）权责发生制原则：企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除（2）配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发（3）相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上须与取得应税收入相关则（4）确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的（5）合理性原则：符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的费用1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职围税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因扣除的其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，注意：），【例题·计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人全年实现轮胎不含税销售（1）应缴纳的增值税[9000+46.8÷（1+17%）]×17%408+50×7%）=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（万元）（3）应缴纳的营业税12×5%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（万元）3、损失的扣除应注意：（1）损失包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏（2）企业发生的损失，应是减除责任人赔偿和保险赔款后的余额（即扣除净损失）。（4）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当【答案】税前可以扣除的净损失是100+100×17%-80-2=35（万元）（二）扣除项目及其标准处理办法：准则不采用计提方法）（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工关键要求1）比例2）基数（3）发生或拨缴），应调增应纳税所得额＝18.5-（12+2+22.5（万元）），），应调增应纳税所得额15－143－2.51.5（万元）为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.金融机构同类、同期贷款利率计算的利息金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用（费用化利息，且在标准之内）不准予扣除的借款费用（资本化的利息）的利息费用＝50×4.5%×9÷12＝1.6875（万元）该企业2008年度应纳税所得额＝20＋2.25－1.6875＝20.5625（万元）应纳所得税＝20.5625×20%＝4.11（万元）（3）关联企业利息费用扣除权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：（4）企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除规定法规的行为；6、汇兑损失——除已经计入有关资产成本以及与向所企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支中取其小）），种情况：（1）【答案】业务招待费扣除限额：5000×5‰＝25（万元）>26.5×60%＝15.9（万元准予发现有关税收问题如下：债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以60万元分别冲减了应付账款和存货成企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元）允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝40.025（万元）45×60%＝27（万元40.025，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费条件：①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用.并已取得相应发票；），），注意：），【解析】广告费和业务宣传费1000－100＋100）×15%＝15业务招待费1000－100＋100）×0.5%＝5<20×60%，只能扣除5企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：A.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%注意：（2）间接性；是指通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和（3）限额性；不超过年度利润总额12度的规定计算的年度会计利润。（已经扣除了实际发生的捐赠支出）（5）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性资产：公允价值且必须提供证明（6）与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视度应缴纳的企业所得税为万元。万元。该企业2008年度应缴纳企业所得税200+37-24）×25%＝53.25（万元）（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产元取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：②企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下：除，利息费用4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有A.企业之间支付的管理费A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资者财产，不得扣除。()09单选：下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是()。始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，4、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏一、固定资产的税务处理（掌握）固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、（一）固定资产计税基础（学会判断不同的取得方式）6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；（三）固定资产折旧的计提方法（四）固定资产折旧的计提年限（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加【答案】税法规定可扣除的折旧额为90×（1-5%）÷10÷12×8＝外购设备应调增的应纳税所得额＝90-5.7＝84.3（万元）09多选：依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有()【解析】可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；二、生物资产的税务处理（生产性的）（一）生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（二）生物资产的折旧方法与固定资产一致。折旧年限：最低年限如下：林木类10年；畜2008年单选题：下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是()三、无形资产的税务处理（掌握）（一）无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：（二）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：2.自创商誉。（但是，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。）（三）无形资产的摊销方法及年限【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%3.575（万元）无形资产的账面成本＝6060÷10×248（万元）应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.3563（万元）范围：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；（2）计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5）计算该企业应纳税所得额；三项经费应调增应纳税所得额＝3.91＋1.95＝5.86（万元）（2）业务招待费扣除限额：900×5‰＝4.5（万元）>6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6应调增的所得额＝6-3.6＝2.4（万元）（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2＝41.5（万元）应调增的所得额＝600×10%-41.5＝18.5（万元）），该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100-36＋10＋5-30＝375.76（万元）（6）企业应纳所得税额＝375.76×25%＝93.94（万元）本年应补缴所得税税额＝93.94-75＝18.94（万元）第五节资产损失税前扣除的所得税处理（了解）（三）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（注意条件）产不足清偿的；2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收）：）（（十）已经在税前扣除的损失，在以后纳税年度收回的，收回部分应纳税。（一）税前扣除审批1.自行计算扣除与审批扣除：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损方式项目【方式项目【关注资产、存货发生的资产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；金以及金融衍生产品等发生的损失；2.审批权限：（3）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申（二）资产损失确认证据（三）现金等货币资产损失的认定：（四）存货损失认定（五）固定资产损失认定（六）投资损失的认定3.下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（5）企业发生非经营活动的债权；（6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；第六节企业重组的所得税处理一、企业重组含义及形式（了解）（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）（2）债务重组收入——其他收入：180.8－140－1（3）该项重组业务应纳企业所得10＋17）×25%＝6.75（万元）（三）企业股权收购、资产收购重组交易（了解）（四）企业合并（了解）（五）企业分立（了解）（一）五种重组处理1.企业债务重组：（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；（2）对交易中非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相＝（基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一第七节税收优惠优惠措施税解释：解释：加计扣除研究开发费用的标准）创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定一、免征与减征优惠（哪些类型）（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一（四）符合条件的技术转让所得3、技术转让应签订技术转让合同；小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：加计扣除优惠包括以下两项内容：（一）研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品主要关注：2、了解。企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。3、对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规可按下述规定计算加计扣除：（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊7、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的6上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得八、税额抵免优惠节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；【例题·计算题】假定某企业为居民企业，20（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元管理费用480万元（其中业）；（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%=15－9=6万元（2500×5‰＝12.5万元＞15×60%＝9万元）（4）研究开发费用可以加计扣除20×50%=10万元，可以调减所得额（5）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6万元（6）三费应调增所得额＝3＋29－150×18.5%＝4.25万元（7）应纳税所得额170+75+6-10+9.6+6+4.25＝260.85万元（8）2008年应缴企业所得税＝260.85×25%-30×10%＝62.21万元（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资9、对生产线宽小于0.8微米(含)集成生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策因此该企业2008年应纳企业所得税=120×18（三）西部大开发税收优惠（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五（四）其他事项（1）享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定（2）企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最【例题·多选题】现行企业所得税法企业的优惠方式包括()【例题·多选题】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的()B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在当年应纳税所得额中一、居民企业应纳税额的计算（掌握）居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵（一）直接计算法在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－（二）间接计算法务：（5）全年发生营业外支出3600万元（（6）6月10日，取得直接投资境内居民企（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负（10）2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=（87400+10080）×17%-5950-1100×③城建税、教育税附加=（10544.6+9748）×（⑤企业所得税：（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算（3）分别指出企业所得部计算的错误之处，简（1）企业的错误之处在于：①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税，（万元）补交消费税＝468/（1+17%）×10%＝40（万元）补纳城建税和教育费附加合计166.30+40）×（7%+3%20.63（万元）补纳房产税＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（万元）元）销售收入87400+468/1.17+1008097880（万元）销售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（万元）期间费用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（万元）=9748+2029.26+40+20.63=11837.89（万元）营业外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（万元）营业外收入＝35.1（万元）（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简房产税和印花税导致管理费用计算错误；计入应税所得；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得扣除；业务招待费限额：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，税前扣除489.4，调增捐赠限额＝2546.30×12%＝305.分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90＝220（万元）合并企业扣除被合并企业亏损限额＝（5700-3200）×6%＝150（万元）境外分回股息应补税＝170/（1-15%）×（25%-15%20（万元）境内应税所得2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-1502511.34（万元）当年应纳企业所得税＝2511.34×25%+20＝647.84（万元）应补企业所得税＝647.84-570.19＝77.65（万元）年度有关经营业务如下：（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年）；据均通过主管税务机关认证。）（1）企业2008年应缴纳的增值税；（2）企业2008年应缴纳的营业税；（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）企业2008年实现的会计利润；（5）广告费用应调整的应纳税所得额；（6）业务招待费应调整的应纳税所得额；（7）财务费用应调整的应纳税所得额；（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；（1）企业2008年应缴纳的增值税；=8600×17%-（8.5+510+230×7%）=1462-534.6=927.4（万元）（2）企业2008年应缴纳的营业税；700万元技术转让收入免征营业税；租金收入应纳营业税=200×5%=10（万元）（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（927.4+10）×（7%+3%）=93.74（万元）（4）企业2008年实现的会计利润；8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-8（5）广告费用应调整的应纳税所得额；限额=（8600+200）×15%=1320（万元）应调整应纳税所得额=1400-1320=80（万元）（6）业务招待费应调整的应纳税所得额；90×60%=54（万元8600+200）×5‰=44（万元）应调整应纳税所得额=90-44=46（万元）（7）财务费用应调整的应纳税所得额；应调整应纳税所得额=40-500×5.8%=11（万元）（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；工会经费限额=540×2%=10.8（万元）职工福利费限额=540×14%=75.6（万元）职工教育经费限额=540×2.5%=13.5（万元）=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1（万元）（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；150-844.76×12%=150-101.37=48.63（万元）（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；844.76+80+46+11+15.1+48.63-30国债利息-500（免税所得）=515.49（万元）（11）企业2008年度应缴纳的企业所得税（515.49-100）×25%+100×25%×50%=103.87+12.5=116.37（万元）（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票（4）“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向农村义务教育捐款50万元和直接向要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；（2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；（3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；（4）计算该公司2008年应纳税所得额；（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90×（1-5%）÷10÷12×8=84.3（万元）（2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5＝58.5（万元）（3）对外捐赠应调增的应纳税所得额:=（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（万元）实际公益捐赠额＝50（万元）实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额＝50-32.74＝17.26（万元）=17.26+30＝47.26（万元）=210.06（万元）=210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（预缴）=23.14（万元）2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构场所有实际联系的1、境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；2、分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；【例题·单选题】某企业2008年度境内应纳税所得额为2【解析】该企业汇总纳税应纳税额=（200+10），），需要注意以下几点：（1）投资收益与所得的关系税前所得=分回的“投资收益”/（1-境外实际所得税率）（2）分国不分项的抵免限额计算该企业当年境内外应纳税所得额=3000＋600＋400=4000（万元）的分支机构境外所得的税收扣除限额=600×25%=150（万元）的分支机构境外所得的税收扣除限额=400×25%=100（万元）全年应纳税额=4000×25%－130－100=770（万元）（一）核定征收企业所得税的范围(适用于居民企业纳税人)。注意多选题纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（二）核定征收的办法：核定应税所得率或者核定应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率四种核定应纳所得税额的方法（多选题）：1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；2、按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳【解析】应纳税额＝160÷（1-20%）×20%×25%＝10（万元）（三）核定征收企业所得税的管理1、纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：（1）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。（2）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额2、纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：（1）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得（2）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月（季）场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：所得）或=（收入全额-财产净值）×征收率——（转让财产所得）征收管理规定：4、扣缴义务人与非居民企业签订应税所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担5、按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按6、非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关7、非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请9、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴2008年多选题：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所收入全额计算征收企业所得税的有()（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在预计利润率：2、未扣缴的，由企业在所得发生地缴纳。企业未缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指多选题）（二）关联企业之间关联业务的税务处理可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企（3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源（4）非居民企业在中国境内未设立机构场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与（2）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送