第四章 会计职业道德

第四章会计职业道德

■本章知识点:

u-、职业道德与会计职业道德

[1二、会计职业道德与会计法律制度

的关系

口三、会计职业道德教育

口四、会计职业道德的检查与奖惩

口五、会计职业道德的组织与实施

第一节职业道德与会计职业道德

口一、职业道德

9(-)职业道德的概念与特征

口1、职业道德的概念

P162

口职业道德的概念有广义和狭义之

分。

口广义的职业道德是指从业人员在职

业活动中应该遵循的行为准则，涵

盖了从业人员与服务对象、职业与

职工、职业与职业之间的关系。

[■狭义的职业道德是指在一定职业活

动中应遵循的、体现一定职业特征

的、调整一定职业关系的职业行为

准则和规范。

其本质表现在:

职业道德是社会经济关系所决定的

社会意识形态;

职业道德是职业活动对职业行为的

道德要求，与职业活动的要求密切

相关。

职业道德是调节职业活动形成的各

种职业关系的手段。

2、职业道德的特征

(1)职业性

(2)实践性：职业道德的作用是

调整职业关系，对从业人员执业活

动的具体行为进行规范，并解决职

业实践活动中的具体道德冲突

■(3)继承性

(-)职业道德的主要内容

职业道德的基本内容:

口爱岗敬业、诚实守信、办事公道、

服务群众、奉献社会

口1.爱岗敬业。爱岗敬业是职业道德

的基础，是社会主义职业道德所倡

导的首要规范。

2.诚实守信。

口诚实守信是做人的基本准则，也是

职业道德的精髓。

B3.办事公道。

口处理各种职业事务要站在公正立场

上，按照同一标准和同一原则办理。

4.服务群众。服务群众是职业道德

的核心

5.奉献社会。奉献社会是职业道德

的出发点和归宿。

二、会计职业道德

口会计职业道德的含义包括三方面:

■1.会计职业道德是调整会计职业活

动利益关系的手段。

会计职业道德可以配合国家法律制

度来调整职业关系中的经济利益关

系，维护正常的经济秩序。会计职

业道德允许个人和各经济主体获取

合法的自身利益，但反对通过损害

国家和社会公众利益而获取违法利

益。

m2.会计职业道德具有相对稳定性。

会计职业道德主要依附于历史继承

性和经济规律，在社会经济关系不

断的变迁中，保持自己的相对稳定

性。

m3.会计职业道德具有广泛的社会

性。

会计因其服务对象涉及社会的方方

面面，提供的会计信息是公共产

品，所以会计职业道德的优劣将影

响国家和社会公众利益。

X会计信息质量直接影响着社会经济

的发展和社会经济秩序的健康运

行,会计职业道德必将受到社会关

注,具有广泛的社会性。

(-)会计职业道德的特征

口1、具有一定的强制性

[1法律是具有强制性的，而道德一般

不具有强制性。

口我国会计职业道德中的许多内容都

被纳入了会计法律法规，因此，会

计职业道德也体现出了一定的强制

性，会计职业道德这种独特的强制

性，是由会计工作在市场经济活动

中的特殊地位所决定的。

Cl会计职业道德中还有许多非强制性

的内容，如提高技能，强化服务,

参与管理等内容都是非强制性要

求。

■2、较多关注公众利益

口会计职业的社会公众利益性，要求

会计人员客观公正，在会计职业活

动中，发生道德冲突时要坚持准

则，把国家利益，社会公众利益放

在第一位。

（三）会计职业道德的作用

口1、会计职业道德是实现会计目标

的重要保证

口2、会计职业道德是规范会计行为

的基础

3、会计职业道德是对会计法律制

度的重要补充。会计法律制度是会

计职业道德的最低要求。

4、会计职业道德是会计人员提高

素质的内在要求。

（四）会计职业道德规范的主要内容

口会计职业道德规范,是指在一定社

会经济条件下，对会计职业行为及

职业活动的系统要求或明文规定。

是会计人员处理职业活动中各种关

系的行为准则。是职业道德在会计

职业行为和会计职业活动中的具体

体现。

口会计职业道德规范的主要内容包括

口爱岗敬业,诚实守信,

口廉洁自律,客观公正,

口坚持准则，提高技能,

口参与管理，强化服务。

1、爱岗敬业

(1)爱岗敬业的含义

口要求会计人员热爱会计工作，安心

本职岗位，忠于职守，尽心尽力,

尽职尽责O

3(2)爱岗敬业的基本要求

口爱岗敬业是会计人员做好本职工作

的基础和条件，是其应该具备的基

本道德素质。

口①正确认识会计职业，树立爱岗敬

业的精神。

口②热爱会计工作，敬重会计职业。

u干一行，爱一行

口③安心工作，任劳任怨。

口④严肃认真，一丝不苟。

口⑤忠于职守，尽职尽责。

口忠于职守主要表现为三个方面，即

忠实于服务主体、忠实于社会公

众、忠头于国家。

口2、诚实守信

（1）诚实守信的含义

诚实守信就是忠诚老实,信守诺

言，是为人处事的一种美德。

诚实是守信的基础，守信是诚实的

具体表现，

(2)诚实守信的基本要求

(1)做老实人，说老实话，办老

实事，不搞虚假.

(2)保密守信，不为利益所诱

惑。

口会计人员应当保守本单位的商业秘

密，除法律规定和单位领导人同意

外，不能私自向外界提供或者泄露

单位的会计信息。

3(3)执业谨慎，信誉至上。

口这是侧重于对注册会计师行业的要

求。

3、廉洁自律

3(D廉洁自律的含义

M自律的核心就是用道德观念自觉地

抵制自己的不良欲望。

口自律包括两层意思：会计人员自律

和会计行业自律

口会计人员自律是指会计人员的自我

约束，它是靠其科学的价值观和正

确的人生观来实现的，会计人员自

律是会计职业道德的最高境界。

会计行业自律，是会计职业组织对

整个会计职业的会计行为进行自我

约束、自我控制的过程,

（2）廉洁自律的基本要求

廉洁自律是会计职业道德的前提,

是会计职业道德的内在要求，是会

计人员的行为准则。

①树立正确的人生观和价值观

②公私分明，不贪不占。

③遵纪守法,清正廉洁。

4、客观公正

3(1)客观公正的含义

口客观是指按事物的本来面目去反映,

不带个人偏见，也不为他人意见所左

右。

3公正就是要求会计工作按照国家统一

的会计准则，财经法律、法规和规章

制度的要求依法办事，不偏不倚，做

到铁面无私、不避亲疏。

(2)客观公正的基本要求

[1①端正态度。

■②依法办事。

口③实事求是，不偏不倚。

口④保持应有的独立性。

口保持独立性，对于注册会计师行业

尤为重要。

口会计师要想做到客观、公正就必须

保持形式上和实质上的独立性。

口形式上的独立，是指注册会计师应

当回避可能影响其独立性的审计事

项，实现形式上的独立。

口实质上的独立，是指注册会计师应

当恪守职业良心，保持实质上的独

立。

5、坚持准则

3(1)坚持准则的含义

口坚持准则，要求会计人员在处理业

务过程中，严格按照会计法律制度

办理，不为主观或他人意志左右。

El这里所指的“准则”不仅指会计准

贝U,而且包括会计法律、会计行政

法规、国家统一的会计制度以及与

会计工作相关的法律制度。

(2)坚持准则的基本要求

①熟悉准则。熟悉准则是指会计人

员应了解和掌握《会计法》和国家

统一的会计制度及与会计相关的法

律制度，这是遵循准则、坚持准则

的前提。

X②遵循准则O

田③坚持准则O

口④妥善解决道德冲突

6、提高技能

（1）提高技能的含义

口会计职业技能包括：会计理论水

平、会计实务能力、职业判断能

力、自动更新知识能力,沟通交流

能力。以及职业经验

3(2)提高技能的基本要求:

要求会计人员增强提高专业技能的

自觉性和紧迫感,勤学苦练，刻苦

钻研，不断进取，提高业务水平。

①具有不断提高会计专业技能的意

识和愿望。

口②具有勤学苦练的精神和科学的学

习方法。

7、参与管理

(1)参与管理的含义

口会计人员要树立参与管理的意识，

在记账、算赚和报账过程中。积极

主动地利用数据来分析企业生产经

营状况，查找存在的问题，提出合

理化建议，从而当好参谋。

(2)参与管理的基本要求

①在做好本职工作的同时，努力钻

研相关业务，熟悉财经法规和相关

制度，提高业务技能，为参与管理

打下坚实的基础。

口②熟悉服务对象的经营活动和业务

流程，使参与管理的决策更具针对

性和有效性。

8、强化服务

3(1)强化服务的含义

口文明的服务态度、强烈的服务意识、

优良的服务质量。

(2)强化服务的基本要求

口①强化服务意识。

口②提高服务质量。

口强化服务的关键是提高服务质量。

口注册会计师职业道德是注册会计师

职业品德、职业纪律、专业胜任能

力及职业责任等的总称。

口以上八项，是每一个会计从业者从

事会计工作应具备的基础职业道

德，会计从业者应在实践中自觉遵

循、不断充实和发扬光大。

第一"P

a会计职业道德与会计法律制度的关系

一、会计行为的德治与法治

广义的职业道德包括职业他律和职

业自律。

会计职业他律，主要包括会计法

规、财经法规、单位内部管理制度

等规定的会计人员从业规范，它是

对会计从业人员的基本要求。

国会计职业自律，是指会计对自身职

业能力及职业品德的追求，包括会

计行业组织自律和会计人员自律

寺。

■会计职业他律表现为会计人员必须

达到的基本标准，而会计职业自律

是会计的理想追求。

口会计职业他律是会计职业自律的前

提。

口会计法律制度所规定的行为规范是

会计职业道德的最低要求。

口违反会计法律制度的行为必定违反

会计职业道德，而违反会计职业道

德的行为则不一定违反会计法律制

度。

•会计行为的规范，不仅需要会计法

律制度作为基本保证，而且依赖于

会计人员的道德来实现。

口要从根本上治理会计行为失范问

题，必须要把依法治理和以德治理

紧密结合起来。

5二、会计职业道德与会计法律制

度的联系

口会计职业道德与会计法律制度有着

口共同的目标、相同的调整对象、承

担着同样的职责

口（一）两者在作用上相互补充

口（-）两者在内容上相互渗透、相

口（三）两者在地位上相互转化、相

互吸收

口（四）两者在实施过程中相互作

用、相互促进

会计职业道德是会计法律制度正常

运行的社会和思想基础，会计法律

制度是促进会计职业道德规范形成

和遵守的重要保障。

二、会计职业道德与会计法律制度的区别

3(-)两者性质不同

口会计法律制度通过国家机器强制执

行，具有很强的他律性。

口会计职业道德并不都是统治阶级的

意志，很多来自于职业习惯和约定

俗成。

口在一个阶级社会里，会计职业道德

不是唯一的。

口会计职业道德依靠会计从业人员的

自觉性，自愿地执行，并依靠社会

舆论和良心来实现，基本上是非强

制执行的，具有很强的自律性。

口(-)两者作用范围不同

3(三)两者实现形式不同

口会计法律制度是通过一定的程序由

国家立法部门或行政管理部门制定

颁布和修改的，其表现形式是具体

的、明确的、正式形成文字的成文

条例。

口会计职业道德出自于会计人员的职

业生活和职业实践，日积月累，约

定俗成。其表现形式既有明确的成

文规定，也有不成文的规范，尤其

是那些较高层次的会计职业道德,

存在于人们的意识和信念之中，并

无具体的表现形式，它依靠社会舆

论、道德教育、传统习俗和道德评

价来实现。

（四）实施保障机制不同

口会计法律制度需要一套实施保障机

制。

口会计法律制度的这种保障机制不仅

体现在其法律规范的内容中具有明

确的制裁和处罚条款，而且体现在

设有与之相配合的权威的制裁和审

判机关，由国家强制力保障实施。

El会计职业道德没有权威机构对其中

的是非曲直明确做出裁定，即使有

裁定也是舆论性质的，缺乏权威机

构保障对裁定的执行。

第三节会计职业道德教育

口一、会计职业道德教育形式

口会计职业道德教育的主要形式包括

接受教育和自我教育

3（一）接受教育

口接受教育即外在教育，是指通过学

校或培训单位对会计人员进行以职

业责任、职业义务为核心内容的正

面灌输

H(-)自我教育

■自我教育，是自我学习、加强自身

道德修养的行为活动。

n二、会计职业道德教育内容

m(-)会计职业道德观念教育

M了解会计职业道德对社会经济秩

序、会计信息质量的影响以及违反

会计职业道德将受到的惩戒和处

罚。

口（二）会计职业道德规范教育

口职业道德规范教育是指对会计人员

开展以会计职业道德规范为内容的

教育，这是会计职业道德教育的核

心内容，并贯穿于会计职业道德教

育的始终。

（三）会计职业道德警示教育

口职业道德警示教育是指通过开展对

违法会计行为典型案例的讨论，给

会计人员以启发和警示。

（四）其他与会计职业道德相关的教育

口1.形势教育

02.法制教育

口3.政策教育

三、会计职业道德教育途径

(-)通过会计学历教育进行会计

职业道德教育

口(二)通过会计继续教育进行会计

职业道德教育

通过会计职业信念教育、会计职业

义务教育、会计职业荣誉教育，形

成良好的会计职业道德品行

会计人员继续教育中的会计职业道

德教育的具体内容包括：

[11、形势教育

国2、品德教育

口品德教育主要包括：会计职业信念

教育、会计职业义务教育、会计职

业荣誉教育、会计职业尊严教育和

会计职业节操教育。

口3、法制教育

口（三）通过会计人员的自我教育与修养

进行会计职业道德教育

1、会计人员职业道德自我教育

B（D会计职业道德自我教育的含义

m(2)会计职业道德自我教育的内容

口①会计职业义务教育

口②会计职业荣誉教育

口③会计职业节操教育

（3）会计职业道德自我教育的方法

口①自我解剖法

口②自重自省法

口③自警自励法

口④自律慎独法

(4)会计职业道德自我教育的途径

X①社会实践是根本途径

X②加强理论学习是重要途径

■2、会计职业道德的自我修养

口磨练会计职业道德意志，树立坚定

的会计职业道德信念

ri第四节会计职业道德的检查与奖惩

口一、会计职业道德的检查与奖惩的

意义

[■会计职业道德检查的目的是强化对

会计职业道德的遵守，同时也为进

行会计职业道德奖惩提供依据o

口1、有利于督促会计人员在行为上

遵守会计职业道德规范

口2、有利于形成抑恶扬善的社会环

境

口3、有利于会计人员形成良好的道

德情感

二、会计职业道德检查与奖惩机制

3(-)财政部门对会计职业道德进

行监督检查

口财政部门作为会计行业的主管部

门，可以利用行政管理上的优势,

对会计职业道德情况实施必要的行

政监管

口将会计职业道德检查与奖惩同执法

检查、会计从业资格证书注册登记

管理、会计专业技术资格考评及会

计人员评优表彰活动结合起来，是

构筑会计职业道德检查与奖惩机制

的重要组成部分。

口1、将会计执法检查与会计职业道

德检查相结合

口2、会计从业资格证书注册登记管

理与会计职业道德检查相结合

3（1）考核评价方式。在形式上可采

用自检、互检、明检、暗检等多种

方式相结合的方法。

■自检,是由会计人员对照标准要求

进行检查评分,即职业道德的自我

评价;

U互检，是由会计人员所在的部门、单

位组织互相进行检查，按标准评分；

明检，是由会计职业团体或所在单位

组织进行公开检查,对照标准评分;

[1暗检，是由本单位领导和会计职业团

体不定期地深入基层暗中检查，并按

标准打分。

口在上述评分基础上，可以得出一个综

合评分。作为会计职业道德评价的重

要依据。

m（2）建立持证人员诚信档案。

口会计人员的诚信档案，不仅作为财

政部门监管会计人员的依据，也可

以向用人单位和社会公众开放，从

而督促、约束，激励会计人员严格

自律，认真执行会计职业道德规

范。

口3、会计专业技术资格考评、聘用

与会计职业道德检查相结合

口一是在考试时增加关于会计职业道

德方面的内容

口二是在评审方面要对申报人的会计

职业道德情况进行严格审查

口三是规定一些关于职业道德规范的

否决条款。

口比如，申报人曾因违法犯罪行为而

受过刑事处罚;

[■因在财务、会计、审计、企业管理

或其他经济管理工作中犯有严重错

误而受过党纪、政纪处分；

口或者参与所在单位偷税漏税、会计

舞弊等活动。如果申报人存在这些

情形，则不能参加高级会计师资格

的评审。

9(-)会计职业道德检查与行业自律

X对会计职业道德情况的检查，除了

依靠政府监管外，行业自律也是一

种重要手段。

CI会计行业自律是一个群体概念，是

会计职业组织对整个会计职业的会

计行为进行自我约束、自我控制的

过程。

口对于尚未违反会计法律制度，但违

反了会计职业道德规范的行为，可

以由职业团体通过自律性监管，对

发现违反会计职业道德规范的行为

进行相应的惩罚，根据情节轻重程

度采取通报批评、罚款、支付费

用、取消其会员资格、警告、

向客户收取的费用、参加后续教育

等方式。

0中国注册会计师协会作为注册会计

师行业自律组织,对注册会计师进

行自律管理与约束。

（三）会计职业道德的激励机制

口对会计人员的表彰奖励，应注意将

物质奖励和精神奖励相结合。

口具体可以采用给予一定数额的奖金、

晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣

誉证书、在公共媒体上积极宣传其

先进事迹。

口（四）建立违反会计职业道德的处

罚机制

会计人员违反会计职业道德规范,

情节严重的，可以由财政部门吊销

其会计从业资格证书。

第五节

口会计职业道德建设的组织与实施

I-、会计职业道德建设的要求

口各级财政部门、会计职业团体、机

关和企事业单位应建立健全会

口计职业道德建设的组织与实施制度

和机制，齐抓共管、保证会计职业

道德建设的各项任务和要求落到实

处。

a二、会计职业道德建设的组织与实施

(-)财政部门履行会计管理职能，组

织和推动会计职业道德建设。

逐步完善会计从业人员的资格准入、考

核、奖惩、继续教育、退出等制度，并

结合会计从业资格证书的发放、注册、

年检(已经修改)等手段，建立会计人

员诚信档案。

（二）会计职业组织建立行业自律

机制和会计职业道德惩戒制度

口对于会计职业组织实施的职业道德

惩戒，其程序可分为以下几个阶

段：

口(1)调查、分析和确认事实。

口(2)确定适用规则条款。

3(3)作出决定。

3(4)执行决定并检查执行效果。

（三）企事业单位会计职业道德建设的组织

与实施

口任用合格的会计人员。

口在日常工作中，应注意开展对会计

人员的道德和纪律教育，并加强检

查，督促会计人员坚持原则，诚实

守信;

口在制度建设上，要重视内部控制制

度建设，完善内部约束机制，有效

防范舞弊和经营风险。

国单位负责人要做遵纪守法的表率，

支持会计人员依法开展工作。

口（四）社会各界各尽其责，相互配

合，齐抓共管

口加强会计职业道德建设，不仅各级

党组织要管，各级机关、群众组织

等也要管。

ri只有重视和加强各级组织、广大群

众和新闻媒体的监督作用，明确职

责、各司其职，形成合力，才能有

效地搞好会计职业道德建设，更好

地提高广大会计人员的思想道德素

质°

n（五）社会舆论监督，形成良好的社会氛围

口良好会计职业道德风尚的树立，离

不开社会舆论的支持和监督。强化

舆论监督，有利于在全社会形成诚

实守信的氛围。

国要以新闻媒体为阵地，广泛开展会

计职业道德的宣传教育，使社会各

界了解会计职业道德规范的内容,

促进良好的会计职业道德深入人

心。要在全社会会计人员中倡导诚

信为荣，失信为耻的职业道德意

识，引导会计人员加强职业修养。

通过会计职业道德建设中正反典型

的宣传，弘扬正气，打击歪风邪

气。

第六节

口会计职业道德案例分析

[案例1]

U资料：2007年11月，华宏公司因产品销售

不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测

公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任

的公司总经理责成总会计师王某千方百计

实现当年盈利目标，并说：“实在不行，

可以对会计报表做一些会计技术处理。”

总会计师很清楚公司本年度亏损已成定

局，要落实总经理的盈利目标，只能在财

务会计报告上做手脚。

El总会计师感到左右为难：如果不按总经理

的意见去办，自己以后在公司不好呆下去;

如果按照总经理意见办，对自己也有风险。

为此，总会计师思想负担很重，不知如何

是好。

要求:

口根据《会计法》和会计职业道德的

要求，分析总会计师王某应如何处

理，并简要说明理由。

分析与提示:

总会计师王某应当拒绝总经理的要

求。因为总经理的要求不仅违反了

《会计法》第四条“单位负责人对

本单位的会计工作和会计资料的真

实性、完整性负责”

口第五条“任何单位或者个人不得以

任何方式授意、指使、强令会计机

构、会计人员伪造、变造会计凭

证、会计账簿和其他会计资料，提

供虚假财务会计报告”，也违背了

会计职业道德中的会计人员应当诚

实守信、客观公正、坚持准则的要

求。

[案例2]

资料：某国有企业集团总会计师刘

英参加了财政部门组织的会计职业

道德培训班后，认识到会计诚信教

育事关重大，随即组织了本集团会

计人员职业道德培训。培训结束时

进行了考试，试题中有一案例，要

求学员进行分析，案例如下：

u中豪电子公司会计杨丽因工作努力，

钻研业务，积极提出合理化建议，多

次被公司评为先进会计工作者。杨丽

的丈夫在一家私有电子企业任总经

理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将

在工作中接触到的公司新产品研发计

划及相关会计资料复印件提供给其丈

夫，给公司带来一定的损失。公司认

为杨丽不宜继续担任会计工作。

E试分析回答下列问题:

B(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?

m(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会

计职业道德行为进行处理?并说明理由O

口对问题⑴杨丽违反了哪些会计职业道

德要求?主要有以下三种答案:

UA、杨丽违反了“爱岗敬业”、

“参与管理”、“坚持准则”会计

职业道德要求;

口B、杨丽违反了“诚实守信”、

“廉洁自律”会计职业道德要求;

口C、杨丽违反了“客观公正”、

“提高技能”、“强化服务”会计

职业道德要求。

•对问题⑵哪些单位或部门可以对

杨丽违反会计职业道德行为进行处

理?并说明理由。主要有以下四种

答案:

■A、任何单位均不能对杨丽违反会计职

业道德行为进行处理。主要理由：会

计职业道德不是会计法律规范，而是

一种软约束，需要依靠会计人员自

律、自愿遵守,如果不遵守只能受到

道义上的谴责。

口B、只能由会计职业组织对杨丽违反会

计职业道德行为进行处理。主要理由:

会计职业道德是一种职业规范，应由

会计职业组织对不遵守会计职业道德

的会计人员（会员）进行惩戒，其他部

门和单位均不宜处理。

口C、只能由财政部门对杨丽违反会

计职业道德行为进行处理。主要理

由：财政部门负责管理会计工作和

会计人员、颁发会计从业资格证

书、开展会计人员评优表彰活动等

工作，会计人员违反会计职业道德

行为，应由财政部门进行处理。

口D、财政部门、会计职业组织、本

单位均可以对杨丽违反会计职业道

德行为进行处理。主要理由：财政

部门、会计职业组织、所在单位根

据法律、规章的规定，可以在各自

的职权范围内对违反会计职业道德

行为进行处理。

口要求:

口从会计职业道德角度，分析判断每

个问题中的答案，哪个答案是正确

的?并分别说明理由。

分析与提示:

■L问题(1)中的答案B(杨丽违反了

诚实守信、廉洁自律会计职业道德

要求)是正确的。

口诚实守信是指会计人员应当做老实

人，说老实话，办老实事，执业谨

慎,信誉至上，不为利益所诱惑,

不弄虚作假，不泄露秘密。

X廉洁自律是指会计人员应当公私分

明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽

责。

口杨丽把在工作中接触到的公司新产品

研发计划及相关会计资料复印件，提

供给在一家私有电子企业任总经理的

丈夫，这是因情感和利益诱惑等因

素，违背了诚实守信、廉洁自律会计

职业道德要求，泄露了公司商业秘

密，给公司带来一定的损失。

口2.问题(2)中的答案D(财政部门、

会计职业团体、本单位对杨丽违反

会计职业道德行为，均可以在各自

的职权范围内进行处理)是正确

的。

口《会计法》规定，会计人员应当遵

守会计职业道德。《会计从业资格

管理办法》、《会计专业技术资格

考试暂行办法》等均把遵守会计职

业道德作为取得会计从业资格、参

加会计资格考试的前提条件。

口所以，财政部门可以对会计职业道德

进行监督检查，对违反职业道德行为

可以在其会计从业资格证书上进行记

载，情节严重的，将依法吊销其会计

从业资格证书。其次，如果会计职业

组织会员违反了会计职业道德要求,

会计职业组织可以根据行业自律性监

管的有关规定，对其会员采取公开谴

责，直至取消其会员资格等惩戒措

施。

口此外，根据《会计法》规定，单位

负责人对本单位的会计工作和会计

资料的真实性、完整性负责。单位

负责人有责任建立和完善内部控制

制度，开展会计职业道德教育，检

查和考核本单位会计人员会计职业

道德遵守情况，对违反会计职业道

德行为，可以按照单位内部有关制

度进行直至除名的处理。

[案例3]

U资料：安然公司（ENRON）是美国能源

业巨头，成立于1985年，总部设在美国得

克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上

最大的天然气交易商和最大的电力交易商,

2001年初美国《财富》杂志全球500强排名

榜上，安然列美国第7名，全球第16名，并

被该杂志连续四年评为美国“最具创新精

神”公司。

口该公司拥有资产498亿美元,雇员

达两万多人，其业务遍布欧洲、亚

洲和世界其他地区，它还同时从事

纸浆、纸张、塑料、金属交易以及

为世界各地的客户提供金融和风险

管理服务。

口安然公司不断使用和完善金融重组

技巧，建立复杂的公司控股体系，

即“金字塔”式的多层控股链，使

其各类子公司和合伙企业数量超过

3000个。这种复杂的关联企业构

架加上高水平的会计操作手法，使

安然公司的收入和利润税收增长。

3安然公司的收入从1996年的133亿美元

增加到2000年的1008亿美元，净利润

从1996年的5.84亿美元上升到2000年

的9.79亿美元。安然公司创造了一套

非常复杂的财务结构，率先采用了一

些技术，得以记录尚未创造收入的长

期合同的盈亏数字。一位在华尔街有

近50年工作经验的金融业人士感

叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与

安然的财务造假同日而语，这是一个

十分经典的高水平的欺诈案例。

[■在2001年10月16日，安然公布其第

三季度亏损6.83亿美元；11月，安

然向美国证券交易委员会承认，自

1997年以来，共虚报利润近6亿美

元，掩盖10亿多美元的巨额债务。

12月2日，安然公司根据美国破产

法第十一章规定，向纽约破产法院

申请破产保护，创下美国历史上最

大宗的公司破产案纪录。

口企业因经营不善申请破产，这在市

场经济中本来是不足为怪的。安然

破产之所以特别引人注目，不仅因

为它在美国跨国公司500强中

名列前茅，还因为这个破产案件在

经济上涉及造假欺诈和内部交易等

丑闻和严重违法事件，引起大量法

律诉讼。

口就内幕交易而言，例如，安然以合

伙经营的方式把一部分资产和负债

转到关联公司账上，隐藏亏损和债

务；又如，前首席执行官以及其他

经理人员在2001年6月公司问题开

始暴露、安然股价出现波动时，率

先抛售了他们自己持有的公司股票,

仅首席执行官本人就获利1750万美

口相反，公司职工在账户上持有的安

然股票却因有50岁以前不得出售

的规定而损失殆尽；还有，安然公

司的前首席财务官牵头建立关联企

业并自己出任总经理发行基金，然

后安然公司投资该基金，正是由于

对该基金的担保成了安然破产的开

始；等等O

口就公司治理而言，董事会和管理层

对安然公司的倒闭，负有不可推卸

的责任。他们对安然公司的盲目扩

张、关联交易、分散化经营、虚增

利润的风险十分了解，但在股东面

前隐瞒真相，逃避股东监督。董事

会应是对经理人员进行监管最靠近

的一环。

口但是，安然的董事们同经理人员却

利益交织，形成一个相互照顾的关

系网。2000年安然召开过九次董事

会，管理层提出的若干有问题的提

案都被轻易通过，所以，安然的董

事会形同虚设，没有建立“股东大

会——董事会——经理层”的公司

治理结构。

口就监管职能而言，审计是重要的一

环，但是，担任安然公司审计职务

的安达信会计公司不仅没有发挥监

督作用，还放纵甚至协助安然公司

作假。比如，安达信同意安然把一

部分资产和负债拆分到合伙企业，

掩盖了将近6亿美元的亏损