成本性态分析人大

成本性态分析人大第1页，课件共80页，创作于2023年2月“在企业内部，只有成本”

——美国管理大师彼得.德鲁克第2页，课件共80页，创作于2023年2月导入案例格兰仕企业有限公司以1996年微波炉价格战一举成名，此后又发动了一系列连续的大幅度的降价行动，为自己赢得了约70%的市场份额。大力度价格战依靠的是大幅度的成本下降。格兰仕的成本管理已经发展成为一系列关于成本制造的互补的结合体，并且与企业的总成本领先战略和“物美价廉”核心价值观高度的内在一致性，成为“偷不去、买不来、拆不开、带不走、溜不掉”的核心竞争力。第3页，课件共80页，创作于2023年2月

格兰仕是通过“固定成本最小化、变动成本固定化”而取得上述成绩的第4页，课件共80页，创作于2023年2月第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第5页，课件共80页，创作于2023年2月一、管理会计中的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

第6页，课件共80页，创作于2023年2月二、成本可以按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

第7页，课件共80页，创作于2023年2月三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类第8页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

第9页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。第10页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。第11页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。第12页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。第13页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法第14页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。第15页，课件共80页，创作于2023年2月★成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类第16页，课件共80页，创作于2023年2月第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响第17页，课件共80页，创作于2023年2月一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。第18页，课件共80页，创作于2023年2月业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示业务量通常是指生产量或销售量第19页，课件共80页，创作于2023年2月成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示第20页，课件共80页，创作于2023年2月二、固定成本固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点及其性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

第21页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。第22页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

第23页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)

的不变性

y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

第24页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)

的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

第25页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类第26页，课件共80页，创作于2023年2月约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

第27页，课件共80页，创作于2023年2月酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

第28页，课件共80页，创作于2023年2月固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现

第29页，课件共80页，创作于2023年2月

固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

第30页，课件共80页，创作于2023年2月4000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量固定成本的相关范围第31页，课件共80页，创作于2023年2月三、变动成本变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

第32页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

第33页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。第34页，课件共80页，创作于2023年2月假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。例2-2例2-2第35页，课件共80页，创作于2023年2月例2-2第36页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

第37页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

第38页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的进一步分类

按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌量性变动成本第39页，课件共80页，创作于2023年2月技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。第40页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手第41页，课件共80页，创作于2023年2月变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)第42页，课件共80页，创作于2023年2月四、混合成本混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

第43页，课件共80页，创作于2023年2月混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

第44页，课件共80页，创作于2023年2月总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本第45页，课件共80页，创作于2023年2月混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本第46页，课件共80页，创作于2023年2月阶梯式混合成本（半固定成本）▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员

如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有5－8名消防队员就需要两名管理人员第47页，课件共80页，创作于2023年2月阶梯式混合成本性态模型图示

x业务量y成本第48页，课件共80页，创作于2023年2月标准式混合成本（半变动成本）又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

x业务量y成本第49页，课件共80页，创作于2023年2月低坡式混合成本（延伸变动本）其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等第50页，课件共80页，创作于2023年2月如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。第51页，课件共80页，创作于2023年2月混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。第52页，课件共80页，创作于2023年2月五、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本第53页，课件共80页，创作于2023年2月第三节

成本性态分析的程序和方法

成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法第54页，课件共80页，创作于2023年2月一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。第55页，课件共80页，创作于2023年2月二、成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。第56页，课件共80页，创作于2023年2月四、成本性态分析的程序第57页，课件共80页，创作于2023年2月五、成本性态分析的方法技术测定法

直接分析法历史资料分析法

★高低点法★散布图法★一元直线回归法

第58页，课件共80页，创作于2023年2月

方法

适用企业及范围

技术测定法投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法有基础的中小企业历史资料分析法历史资料齐备

第59页，课件共80页，创作于2023年2月技术测定法例:光明公司新购入一套热处理设备,其电费属于混合成本,没有历史资料,经技术测定,该设备每天使用前需预热,耗电15度,每使用1小时耗电20度,每月工作22天,每度电费1.0元,如果以设备工作工时为业务量X,该项成本的性态分析如下:

固定成本部分=15*22*1=330

变动成本部分=1*20X=20X

该设备每月电费成本模:Y=330+20X第60页，课件共80页，创作于2023年2月高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

第61页，课件共80页，创作于2023年2月高低点法高低点法的具体步骤

（1）确定高低点坐标

（2）计算b值

（3）计算a值（4）建立成本性态模型

第62页，课件共80页，创作于2023年2月

选择高低点坐标应按自变量－业务量x的高低为标准，而不是按应变量－成本y的高低来选择注意第63页，课件共80页，创作于2023年2月高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

见例2－9第64页，课件共80页，创作于2023年2月假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。例2-3例2-3第65页，课件共80页，创作于2023年2月例2-3第66页，课件共80页，创作于2023年2月

去年产量最高在12月份，为1200件，相应电费为2900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1700元，按前面的运算过程进行计算如下:例2-3第67页，课件共80页，创作于2023年2月

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x例2-3第68页，课件共80页，创作于2023年2月散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。第69页，课件共80页，创作于2023年2月散布图法散布图法的具体步骤

（1）标出散布点（2）划线

（3）读出a值（4）任选一点

（5）求b（6）建立成本性态模型

y=a+bx第70页，课件共80页，创作于2023年2月以例