会计学课件-基本概念和理论

基本概念和基本理论会计的基本内容企业决策与信息内容企业的经营活动会计的概念会计信息的使用者财务会计与管理会计会计的基本假定会计的一般原则会计的要素和基本等式企业决策与信息内容企业决策与信息内容企业决策决策过程决策与外部环境信息与决策信息系统企业决策内部决策外部决策企业经营的目标谋取最大限度的利润积聚财富树立声誉谋取政治势力和社会势力什么是企业决策在实现这些目标的过程中，任何企业的管理层都要碰到这样的问题，即当这些目标之间发生矛盾时，如何根据本企业的实际情况，并考虑到竞争者和政府及其他有关方面的相互影响，权衡矛盾的轻重，从协调中选择和决定采取最有利的行动方案，以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作出的选择和决定，称为“企业决策”。内部决策业务经营控制战术战略四个层次，金字塔结构业务经营控制战术战略内部决策业务层次购买/销售支付工资生产业务层次具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如，这些决策涉及订货、收入和支付原材料、服务和设备；招聘、培训员工和支付工资以便为顾客生产、包装、销售和交付商品及劳务。换言之，它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易层次决策。业务层次

用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如，购买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的，不作任何调整的。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，主要是为了获得详细资料，根据相关领域分类并汇总详细资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的——影响下一决策的时间。一般来说，交易层次的决策是回答组织内部和外部的要求。经营控制业绩监督存货管理月度预算经营控制包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任，通常是在较短时间内，如天、周，最长为月，包括产品定价、监督产量和存货量、存货周转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。经营控制经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。“正常”、“标准”或“预算”经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较，反映差异。这样，在这一层次提供信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。经营控制决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样，在最基础的层次上，经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样，在交易层次决策结果的基础上，控制决策必须经常集中于个人业绩。战术层次取得资源业绩评价资源分配战术层次包括人员计划、原材料采购计划、设备租凭或购买决策、开展广告和促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源，以确保已确立的目标。战术层次战术是程序，组织选择它们以实现所制定的战略管理当局采取成败在此一举的行动，最终决定组织目标的成功或失败在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价这些决策常常考虑组织中的复杂因素设计出了一些计算机模型，以提高这一层次上的决策质量。战略层次制定目标确定业绩标准战略层次在多数组织结构中，最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员或业主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划，涉及确立组织目标、确定各种资源的需求和局限性（包括取得长期资金的经济和法律限制）、协调与所有者和外部股东的关系、建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系。战略层次外部环境出现或管理当局创造的机会企业所面临的威胁企业改善经营业绩的能力企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向：总结决策的最高层次是长期性的战略决策，决定公司的目标、计划并使公司适应其环境。战术决策执行战略决策的目标和计划，实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务，这些活动会产生实际与计划相比较的报告。基础性的业务决策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天／每周的资源供应、产品销售以及信息交换，其结果是交易的历史记录。外部决策权益投资者（最常见的是公司的股东）对投资、再投资和撤资做出决策。银行管理人员和其他金融机构做出贷款和利息决策。税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。供货商做出提供信用和付款条件的决策。顾客对供货的长期可靠性作出决策。社会会评价一个组织的社会行为，我们在媒体上看到的银行、烟草和化学公司以及垄断性组织报告的利润决策过程第一步：确定作用于企业内部或外部环境的问题、需要或机会。第二步：发现和分析组织可以选择的行为。第三步：选择方法并在特定环境下做出可能的最佳决策。第四步：执行所选择的方案。第五步：通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果。决策与外部环境行业竞争的种类和程度产品接受程度市场努力和市场需求原材料供应政府管制经济条件管理能力决策与外部环境劳动力供应和相对成本生产技术税收制度资金来源和成本通货膨胀率政治利益集团股东的影响信息与决策决策过程的第一步——确认问题和机会，要求输入与销售收入、生产、财务和质量有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确认实体的机会和对其活动和盈利能力的威胁。信息与决策决策过程的第二步——设计和分析备选方案，需要内部信息，但仍然依赖外部信息进行SWOT（优势-弱势-机会-威胁）分析、风险——报酬评价和竞争对手创造力评价。信息与决策决策过程的第三步——方案选择，通过调整内部经验以适应特定的组织环境，内部信息成为一种现实。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是，管理经验、直觉和判断是这一阶段的关键。信息与决策决策过程的第四步——执行阶段，由于利用组织的资源来选择决策，内部信息显得特别重要。信息与决策决策过程的第五步——评价、控制和反馈，差异分析方法和业绩评价将实际业绩与目标进行比较，这些分析可以确认存在的问题和机会，为决策过程提供反馈信息。组织信息系统（正式和非正式）正式信息系统营销信息系统会计信息系统

人事信息系统生产信息系统销售网络信息系统MIS信息系统企业经营活动概述企业经营活动概述建立组织的目标和战略融资投资企业内部的运作活动举例Joe和Jane是攻读计算机学位的在校学生，他们共同开发了一个电脑软件用来监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利，并想成立一个公司来研制和销售这种软件。他们决定叫这个公司为“Software公司”。建立组织的目标和战略

一个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了为了达到目标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条件来制定目标和战略一个公司的目标可以是：公司业主的利润最大化；为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境；与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。建立组织的目标和战略Software公司的目标是发展一系列高质量软件产品，在研制和销售过程中得到利润，从而增加公司的价值和业主的财富。为了达到这个目标，公司制定的战略如下：Software公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。公司的员工将担任销售和售后服务的任务，并同客户建立密切的工作关系。公司将着重于研究和开发的投资，为客户不断提供高质量的新产品。融资在Software公司能正常地开展业务之前，它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主要包括两个方面业主债权人投资一旦公司获得了资金，为了开展正常的经营活动，公司会进行不同方面的投资。土地、建筑和设备专利、执照和另外的一些合同性的权利其他公司的股票和债券存货应收帐款现金企业内部的运作活动公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。采购生产市场行政管理会计的概念美国会计学会对会计下的定义确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策概念定义中的三个“过程”——确认、计量和表达，第一步是至关重要的，确定什么信息对使用者的决策是恰当的，然后在其发生时予以确认。关键的第二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后，清楚而及时地表达信息以使使用者根据这些财务信息做出合理的决策。会计信息的使用者会计信息的使用者内部用户外部用户内部用户指企业内部的各级管理者外部用户投资者（股东）潜在的投资者债权人供货者政府工会等财务会计和管理会计区别和联系财务会计和管理会计是会计的两个子系统，两者密切联系。管理会计是利用会计资料对经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。区别会计的基本假定四个基本假定会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位，它可以是一个企业，也可以是集团公司。作为会计主体，应该具备三个条件：①具有一定数量的经营资金；②进行独立的生产经营活动或其他活动；③实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。持续经营

持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将来，不会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。例如，按时间划分资产和负债、费用的摊销、债权债务的清算、支出的划分等，都是基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准则。会计分期所谓会计分期，就是人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度或财政年度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。）做会计年度，如2月制会计年度（2月1日至下年1月31日）、7月制会计年度（7月1日至下年6西方国家以自然经营年度（以收人的最低点为起讫月3O日）等。为了及时提供会计信息，以满足不同方面对会计信息的需求，还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上半年度的中期报表。货币计量货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计量货币计量的假定涉及两个问题：①记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反映。②币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后期波动能抵销时，可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时（如三年累计的通货膨胀率接近或超过100％），就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计事项。会计核算的一般原则会计核算的一般原则对会计信息质量要求的原则确认、计量、报告的基本原则对会计信息质量要求的原则真实性原则有用性原则一致性原则可比性原则及时性原则明晰性原则重要性原则真实性原则真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。真实性原则真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是虚假的、歪曲的，不仅不能发挥会计应有的作用，而且还将导致错误的决策。真实性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰等等。有用性原则有用性也叫相关性，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求，是随企业内部环境的变化而变化的。有用性原则计划经济，国家对企业直接管理社会主义市场经济，国家对企业间接管理，利用经济杠杆宏观调控一致性原则一致性（或称一贯性）原则是指对会计处理程序和方法所作出的特定的会计选择，要求同一会计主体在前后会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，不得随意变动，以便企业内部各期的会计信息纵向对比。一致性原则在会计核算中，相同的业务往往存在着多种会计处理方法，例如存货计价方法、固定资产折旧的计算方法、产品成本的计算方法等，企业可以在会计准则允许的范围内选择运用。但是，为了便于报表使用者作出正确的经济决策，要求企业的各种会计处理方法和会计报表的指标口径、核算内容、编制规则在前后各期保持一致。可比性原则可比性原则是要求不同的企业尽可能使用统一的会计处理方法和程序，提供相互可比的会计资料，会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则一种是横向的，企业与同性质的其他企业相比；一种是纵向的，本企业现时与历史资料相比。及时性原则这项原则包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传递出去，将会计报表及时报出，也就是说，会计报表应该在会计期间结束后现定的日期内呈报给有关单位或个人。及时性原则例如，上市公司的年报应在4月30日前公布，中期报告应在8月31日前公布。明晰性原则指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和利用。因为会计信息是供用户使用的，而要使用会计信息，首先用户就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不上信息的使用。这对会计来讲，就要求它提供的信息简明、易懂，能清晰明了地反映企业的财务状况和经营成果，容易为用户所了解。这就要求对复杂的经济业务应该用规范文字加以表达，用图式反映有关信息，以便用户理解、检查和利用。重要性原则指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，要根据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确程度，以及是否需要在会计报表上予以单独反映。重要性原则例如，在财务报告中列示前10名股东、买计算器列为收益性支出等，都是基于重要性原则处理的。重要性原则在实际工作中，不同的事项判断重要性的具体金额的标准，随着时间、地点、业务性质等等而异。例如，一切企业都应当信守合同所规定的权力、义务，违约者要赔偿对方损失。那么，哪种合同、哪种违约行为、违约罚款大到多少才算重要的信息呢？确认、计量、报告的基本原则原始成本原则权责发生制原则配比原则谨慎原则划分收益性支出与资本性支出的原则原始成本原则指企业取得的各项财产物资、形成的各种权益和债务，都应以当时的实际成本、实际发生额为计价基础。原始成本原则的优点原始成本是买卖双方在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的，是可信赖的。原始成本较真实地反映取得资产时的价值。由于原始成本的确定比较容易，它是可以验证、检查与控制的计价标准。按原始成本计价，也使收人与费用的配比建立在实际交易的基础上，从而使净收益的确定比较真实、客观、可比。原始成本原则的局限性原始成本计价难以正确衡量企业的经营成果，从而对现行财务决策的价值大打折扣。权责发生制原则凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。收付实现制所谓收付实现制或称现金制，它是以现金是否收到或付出，作为确认该会汁期间收益与费用是否发生的标准。收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。在这种记账基础下，企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。配比原则指的是某一会计期间所实现的收入，应当和为获取这些收入而发生的费用相配合、相比较，以求得企业在该会计期间的净收益。只要存在生产经营活动，就存在所费和所得的比较，投入与产出的比较，所以配比原则具有较大的普遍性。三层含义同种产品的配合。特别是应分清可比产品与不可比产品、盈利产品与亏损产品（主要是政策性亏损产品）之间的界限；同种业务的配合。企业的业务除产品的生产经营业务外，还有附营业务、在建工程业务、投资业务、理财业务等，各种业务的收支应配合；同一时期的配合。本期的收人应和本期的为赚取这些收入所耗费的代价（费用）相配合。两种配比方式根据收入与费用之间的因果联系进行直接配比。根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行配比。谨慎原则指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低估负债或费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收益的做法，以免损害企业的财务实力，防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。划分收益性支出与资本性支出的原则收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出，是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益的支出。划分收益性支出与资本性支出的原则划分两类支出原则是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确地计算企业当期损益。会计的要素三类基本要素资产负债表要素损益表要素现金流量表要素资产负债表要素资产负债所有者权益也称为财务状况要素损益表要素收入费用利润也称为经营成果要素现金流量表要素现金流量资产指企业拥有或控制的，能以货币计量并能为企业带来未来经济效益的各种不同形态的资财，包括各种财产、债权和其他权利。四点特征资产是一项经济资源，通过使用或交换能提供未来效益；资产所带来的未来效益是可以用货币计量的；（人力资源？）资产必需是由该公司所拥有或控制的；（提供运输的铁路？）资产是通过过去与外部的交易取得的。（捐赠？）分类流动资产非流动资产流动资产流动资产是指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内转化为现金或耗用的资产，流动资产包括现金和其他资产，如银行存款、短期投资、应收账款、预付帐款、存货和待摊费用等。流动资产资产负债表各项流动资产是按其流动性来排序，流动性强的（即现金、有价证券应收账款和存货）列在前面。非流动性资产非流动性资产也叫长期资产，指不能列入流动资产并具有长期使用寿命的资产。它们在下一会计期间不会转化为现金或在公司的经营中不能完全耗用完。这些资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。五点性质债务资本具有时间性，因为它是在将来清偿。清偿的日期可以是在举债时双方商定的，也可能是按债权人的要求决定的；债务资本是从外部借入的，债权人并不因此具有对公司的所有权和对公司的责任；每笔债务资本的借款期限、到期清偿的金额、利率在一般情况下是明确的；债权人有权要求清偿负债，债权人的清偿权优先于所有者的要求权；以举债人的资产作为抵押，负债的偿付是可以得到保证的。分类流动负债长期负债流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用及预收款项等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，它包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。所有者权益所有者权益是指所有者的投入加上公司实现的尚未分配给所有者的营业利润和其他（非营利）所得，包括投资者对企业的投入资本形成的资本公积金、盈余公积金未分配利润等两个特征所有者权益是不需要归还的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或出售为止；·所有者权益是一项筹资来源，它包含了所有权的权利和义务。所有权的权利包括对公司业务的决策权、对公司收益在税后和付清利息后的分配权和对公司净资产的所有权。财务状况要素企业在一定时日的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在一定时日的财务状况。确定经营成果的会计要素企业以获取利润为其主要目的，利润也是评价企业经营业绩的重要指标。与企业相关的人及主管部门，不仅要了解企业的财务状况，而且也要掌握企业的经营成果，具体表现为企业的盈利状况。确定经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润。收入会计定义的“收入”与日常生活中“收入”的区别是什么？收入收入是企业在一定时期因销售商品或提供劳务等所实现的营业收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入也叫主营业务收入，如工业企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入；其他业务收入也叫附营业务收入，如工业企业材料销售、技术转让、固定资产和包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。收入赊销货物，60天内应收帐款，应在什么时候确认收入？赊销货物的日期？帐款收到时？收入在权责发生制下，应在业务发生时确认收入，而不论付款条件如何。例如，赊销货物，60天内应收帐款，应在销售的时候确认收入而不是收到现金时确认。费用费用是指在一个会计期间内为产生收入而流出或支付的