财务分析报告方法体系

第二章财务汇报分析方法体系1.比较分析法2.比率分析法3原因分析法第1页1.比较分析法（1）实际与计划比较（2）本期与前期比较（3）本单位与外单位比较本年实际数本年计划数上年实际数同类企业本年实际数与计划比与上年比与同类企业比11010090120+10+20-10第2页（1）趋势比率分析法差异率=差异数/基期数*100%趋势比率=汇报期数/基期数*100%2.比率分析法第3页基数差异数（万元）差异率（%）趋势比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）移动（上季）例：某企业年产品销售收入实现情况为第一季度80万元，第二季度100万元，第三季度110万元，第四季度116.8万元。现分别按固定基期和移动基期对该企业产品销售收入指标改变趋势进行分析第4页基数差异数（万元）差异率（%）趋势比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）+20+30+36.6+25+37.5+45.5+125+137.5+147.75移动（上季）+20+10+6.6+25+10+6+125+110+106第5页（2）组成比率分析法组成比率分析法是经过分析指标结构来反应该项指标特征和改变规律一个分析方法。组成比率=组成项目/总体指标*100%组成比率计算均是以财务指标总体数值（各组成项目标累计数）作为共同比较基数，因而也称之为“共同比”。后面资产负债表、利润表等分析就会用到共同比第6页（3）相关比率分析法反应因果关系比率——资金利润率，净资产收益率反应并列关系比率——长久投资与短期投资比率，长久负债与短期负债比率反应对应关系比率——流动比率，权益比率反应转化关系比率——产品销售率反应周转关系比率——存货周转率，应收账款周转率第7页3.原因分析法原因分析法是经过对决定某一指标诸原因变动及其对分析指标影响程度一个分析方法

该分析方法由连环替换法及其简化形式——差额计算法和平衡分析法组成。连环替换法是经过顺次逐一替换影响因素，计算各原因变动对指标变动影响程度一个原因分析方法。第8页假设某财务指标P受a、b、c三原因影响，关系式为P=abc，设基数指标P0=a0b0c0，P1=a1b1c1

用连环替换法顺次逐一地测定a、b、c三原因变动对指标P变动影响。第9页基期指标P0=a0b0c0第一次替换：假定a原因变动，b、c原因保持基数不变。P2=a1b0c0那么a原因变动对P影响=P2-P0第二次替换：假定b原因变动，a已成为变动数不再变动，c保持基数不变。P3=a1b1c0那么b原因变动对P影响=P3-P2第10页第三次替换：假定c原因变动，a和b已成为变动数不再变动，c保持基数不变。P1=a1b1c1那么b原因变动对P影响=P1-P3将a、b、c三原因影响程度相加，即：P2-P0+P3-P2+P1-P3=P1-P0就是变动期和基期差异第11页例

假定某班组材料费用总额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。依据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20千克，本月18千克；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各原因影响额注：材料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*材料单价第12页解：材料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*材料单价上月数P0=100*20*10=0（元）本月数P1=115*18*12=24840（元）第一次替换：P2=115*20*10=23000（元）那么产品产量对材料费用影响额为P2-P0=23000-0=3000（元）第13页第二次替换：P3=115*18*10=20700（元）那么单位产品耗用量对材料费用影响额为P3-P2=20700-23000=-2300（元）第三次替换：P1=115*18*12=24840（元）那么材料单价对材料费用影响额为P1-P3=24840-20700=-4140（元）三个原因对材料费用总额影响累计为3000-2300

+4140=4840第14页从以上连环替换法替换规则和计算程序来看，连环替换法含有连环性和次序性两个特点。第15页1.连环性是指连环替换法在计算每个原因影响时，都要以前一次计算指标为基础，采取连环比较差异方法来确定原因变动对指标变动影响程度。

也就是说，在计算第一个原因影响程度，是将第一个原因变动而其它原因不变时指标值减去各原因均不变时指标数值；计算第二个原因影响程度，是将第二个和第一个原因变动而其它原因不变时指标数值减去第一个原因变动而其它原因不变时指标数值，而不再以各原因均不变时指标数值为比较基础。第16页下面试用非连环性来计算a、b、c三原因变动对指标P变动影响基期指标P0=a0b0c0第一次替换：P2=a1b0c0第二次替换：P3=a0b1c0第三次替换：P1=a0b0c1那么a原因变动对P影响=P2-P0那么b原因变动对P影响=P3-P0那么c原因变动对P影响=P4-P0将a、b、c三原因影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0≠P1-P0就是说，各原因影响程度累计数不等于P指标变动总差异，有误。第17页例

假定某班组材料费用总额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。依据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20千克，本月18千克；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各原因影响额？当采取非连环替换时：第18页上月数：P0=100*20*10=0（元）第一次替换：P2=115*20*10=23000（元）第二次替换：P3=100*18*10=20700（元）第三次替换：P1=100*20*11=24000（元）P2-P0=23000-=3000(元）P3-P0=18000-=-（元）P1-P0=24000-0=4000（元）3000-+4000=5000≠4840元，表明三原因影响累计数不等于材料费用总额变动差异数第19页1.次序性是指连环替换法在替换置换各原因时，要按一定次序逐一替换，不能随意改变各原因替换先后次序。

假如对同一指标分析采取不一样替换次序，那么各个原因变动影响总和即使仍会等于指标变动总差异，不过各原因变动影响程度会伴随不一样替换次序而不一样。第20页下面试按照c、a、b次序来计算三原因变动对指标P变动影响基期指标P0=a0b0c0第一次替换：P2=c1a0b0第二次替换：P3=c1a1b0第三次替换：P1=c1a1b1那么c原因变动对P影响=P2-P0那么a原因变动对P影响=P3-P2那么b原因变动对P影响=P1-P3将a、b、c三原因影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0=P1-P0即使各原因影响程度累计数等于P指标变动总差异，但各原因影响数值和原来按照A、b、c次序计算出现差异。第21页例

假定某班组材料费用总额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。依据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20千克，本月18千克；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各原因影响额？假如按照材料单价、产品产量、材料单耗次序替换计算各原因影响时：第22页解：材料费用总额=材料单价*产品产量*单位产品耗用量上月数P0=10*100*20=0（元）本月数P1=12*115*18=24840（元）那么材料单价对材料费用影响额为P2-P0=12*100*20-10*100*20=4000（元）那么产品产量对材料费用影响额为P3-P2=12*115*20-12*100*20=3600（元）那么材料单价对材料费用影响额为P1-P3=12*115*18-12*115*20=-2760（元）第23页即使4000+3600-2700=4840元，但材料单价、产品产量和材料单耗对材料费用各影响额都不一样了。可见，不一样原因替换次序实质上表明在不一样客观环境下来衡量原因变动影响。

在利用连环替换法计算各原因变动对指标变动影响程度时，既要恪守连环性，又要恪守次序性。

在实际工作中，普通将各要素区分为数量原因和质量原因，先分析数量原因变动影响，后分析质量原因变动影响。第24页原因分析法在财务汇报分析中应用：ROE五原因分解分析衡量企业赢利能力最根本指标是权益资本酬劳率。采取ROE五原因连环替换分析，将权益资本酬劳率分解为销售经营利润率、资产周转率、财务费用比率、财务