独立审计准则总论分析报告

有缘千里来相会，是中国CPA事业,把我们联络在:“ShanghaiNationalAccountingInstitute”！独立审计准则总论分析报告第1页首先简明汇报:独立审计准则总论独立审计准则总论分析报告第2页(1)准则数量及趋势序言1独立审计基本准则1独立审计详细准则25+2(监盘+函证)独立审计实务公告8+2(执行约定程序+审阅)执业规范指南4

合计39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发《内部控制审核指导意见》独立审计准则总论分析报告第3页补充：CPA业务类型1.assuranceengagements(audit,examination,reviewetc)2.relatedservices(1)agreed-uponproceduresA.noassurance,reportingoffactualfindingsB.somelevelofassurance(2)compilationandothers独立审计准则总论分析报告第4页准则起草计划：1.职业道德详细准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa责任、(3)收费与佣金、(4)与cpa执业不相容工作、(5)与其它cpa关系、(6)广告与推销2.职业道德规范指南1个：独立性3.据上起草《职业道德暂行要求》(今上六个月公布)4.修订《独立审计详细准则7号--审计汇报》另外酝酿对审计准则框架作系统修订独立审计准则总论分析报告第5页(2)事务所对准则实施

有何难言之隐？WTO与国际接轨要求中国实际情况(竞争大、收费低)准则地位问题年报审计实务存在突出问题独立审计准则总论分析报告第6页

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《存货监盘》准则讲解独立审计准则总论分析报告第7页一、为何要制订本准则？1、存货审计主要性与风险

(1)主要性a.包括多个交易循环b.影响财务情况与经营结果独立审计准则总论分析报告第8页(2)固有风险(主要高估)(9方面)A.存货项目标数量与种类多，尤其是长制造过程B.制造交易数量普通都很大C.存货项目成本计算难度D.易移动、运输或很值钱存货独立审计准则总论分析报告第9页E.遭窃难易度F、受市价影响商品存货G.固定价格协议H.易过时(服装、高科技产品)、变质(鲜活、易腐商品)I.特殊存货(化学、自然资源、农产品。生物制品等)独立审计准则总论分析报告第10页2、存货监盘特殊作用

表面看与存货“数量”(存在)相关，实际上与其它认定也相关独立审计准则总论分析报告第11页3、许多实务急需规范(8个)(1)重ST,轻内控研评与风险评定(2)重交易余额细节测试，轻分析程序，抓不住审计线索与重点(3)重简单书面资料检验、计核，轻监盘，审计目标性不强(4)重数量，轻质量(情况)独立审计准则总论分析报告第12页(5)重计价，轻存在、完整及全部权(6)重高估、轻低估(少计存货及债务，多计收入及存货)(7)重期末，轻期初、期中(8)重形式，轻实质(拿单位盘点表充数)独立审计准则总论分析报告第13页4、其它国家和地域己有准则可借鉴独立审计准则总论分析报告第14页二、本准则框架结构及重点、难点问题独立审计准则总论分析报告第15页(一)框架结构(共六章33条)第1章总则(3条)第2章存货监盘计划(6条)第3章存货监盘程序(14条)第4章特殊情况处理(4条)第5章存货监盘结果对审计汇报影响(４条)第6章附则(２条)独立审计准则总论分析报告第16页(二)重难点问题(6个)1、监盘是不是必做程序？内控特好和存货不主要时要不要监盘？全盘还是抽盘？2、要否监盘客户每次、每存放地点、每大类存货盘点？3、监盘和抽查范围怎样确定？独立审计准则总论分析报告第17页4、监盘时间怎样确定？5、特殊存货与期初存货监盘问题？6、监盘与其它程序协调利用问题？独立审计准则总论分析报告第18页三、《总则》１、本准则制订目标与依据２、存货监盘定义３、存货监盘责任划分存货“数量”即“存在性”(全部权、完整性)与“情况”(计价)独立审计准则总论分析报告第19页四、《存货监盘计划》1、总体要求(第４条)2、编制监盘计划时工作(第5-8条)3、监盘计划主要内容(第9条)独立审计准则总论分析报告第20页补充：制订存货审计计划时，应考虑影响存在、全部权及完整认定潜在错报:(一)盘点日错报(通常有9种)(二)间隔期错报(通常有5种)相比之下，应更关注(1)。为何？独立审计准则总论分析报告第21页(一)盘点日错报(9种):1.遗漏项目2.盘点不正确3.不正确重量与计量4.换算错误5.撤换盘点表6.截止错误7.代销or己售商品错报8.在途or分支机构存货错报9.盘点结果统计不正确通常造成存货&毛利等额错报独立审计准则总论分析报告第22页(二)间隔期错报(5种):1.未统计期内发生存货收、出及生产业务.2.存货入库截止期错误.3.存货装运截止期错误.4.未统计浪费与失窃.5.虚构销售收入与成本分录独立审计准则总论分析报告第23页除4.外，这些将造成期末存货错报，但对净利影响不如(一):a.同时影响销售收入及成本,对净利影响小(漏记销售)b.对净利无任何影响(漏记购货)(会扭曲流动比率和造成其它财务困境,如无意债务违约)独立审计准则总论分析报告第24页

五、《存货监盘程序》1、现场监督盘点(第10-12条)

度量衡作假(皮尺与粮食)，

同类存货同时点(牛)2、抽查盘点(第13-15条)3、尤其注意事项(第16-18条)4、盘点结束前工作(第19-21条)5、监盘结束后工作(第22-23条)独立审计准则总论分析报告第25页六、《特殊情况处理》1、无法实施监盘(第24条)2、无法在预定日期实施监盘或受托审计时客户期末盘点己完成(第25条)3、委托代管或质押存货(第26条)4、首次接收委托未能对期初存货实施监盘(第27条)独立审计准则总论分析报告第26页七、《存货监盘结果对审计汇报影响》ｌ、总体要求(第28条)２、范围限制(第29条)３、重大错报(第30条)４、期初存货范围限制(第31条)独立审计准则总论分析报告第27页八、《附则》1、本准则适用范围(第32条)2、本准则开始实施日(第33条)独立审计准则总论分析报告第28页九、补充研讨几个问题1、physicalitemsVSnonphysicalitems(unbilledservices,broadcastingandprogrammingcosts,bookandmagazineprepublicationcosts,designengineeringetc.)-----existence,physicalobservation独立审计准则总论分析报告第29页2、监盘与其它程序关系独立审计准则总论分析报告第30页(1)分析程序(尽早执行)a.获取主要存货类别比较汇总数据b.分析存货余额与近期生产、采购、销售活动关系c.获取按存货类别或生产线计算月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。独立审计准则总论分析报告第31页

d.获取按月或季计算主要生产线成本、生产、销售及毛利统计数据。(2)检验(3)测试计算准确性(4)账实调整独立审计准则总论分析报告第32页(5)前推/倒推分析(roll-forward/backanalysis)a.距会计期末较近若干天内盘点b.在距会计期末较远期间内盘点(6)年末截止程序独立审计准则总论分析报告第33页3、存货审计难度影响原因(1)制造过程复杂程度(计价)(2)识别产品组成难易度(存在与计价)(3)实物或技术上是否轻易过时、变质(obsolescence)(4)遭受破坏难易度独立审计准则总论分析报告第34页4、编制存货审计计划时也要注意防止过分审计(1)存货、净利润和其它资产相对金额(2)各类存货(原材料、在产品、产成品等)相对金额(3)各存放地点存货相对金额独立审计准则总论分析报告第35页

热点话题评说有些人认为：(1)我国准则要求账项基础审计，应实施风险基础审计？(分析procedure,工资水电,)(2)事务所频繁出事，与审计准则不健全相关？(3)加入WTO后中小事务所怎么办?

独立审计准则总论分析报告第36页汇报结束，多谢！祝各位平安、幸福！再见！独立审计准则总论分析报告第37页会计市场与诚信问题(1)诚信对cpa行业主要性(守身如玉与盈利)(2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户)(3)我国cpa所规模小(合并风险)，适当管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高)(4)胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，)(5)同行关系不正常(6)验资(责任，附件，两人签字，分所签汇报)(7)事