所有者权益课件

第10章所有者权益所有者权益概述实收资本资本公积和其他综合收益留存收益核心知识点：12018.11第1页/共34页1所有者权益的构成所有者权益的会计处理10.1

所有者权益概述企业组织形式所有者权益的含义及构成主要知识点所有者权益的含义所有者权益的构成22018.11第2页/共34页2不同企业组织形式具有不同的特点不同企业组织形式对所有者权益会计处理的影响不同非公司型企业独资企业合伙企业公司型企业10.1.1企业组织形式有限责任公司股份有限公司关键32018.11第3页/共34页310.1

所有者权益概述10.1

所有者权益概述对剩余财产的要求权，201故8.11又称剩余权益。第4页/共34页44410.1.2

所有者权益的含义及构成1.所有者权益的涵义资产=负债+所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。”所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但法律规定，债权人对企业资产的要求优先于投资者，因此债权又称为第一要求权。投资者具有10.1

所有者权益概述52018.11第5页/共34页5510.1.2

所有者权益的含义及构成所有者权益的来源构成“我国企业会计准则规定,基于公司制的特点,所有者权益的来源通常由实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益(盈余公积和未分配利润)构成”。其他综合收益,是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但6归所有者共有的利得或损失。2018.1166第6页/共34页10.1

所有者权益概述10.1.2

所有者权益的含义及构成所有者权益的来源构成（续）实收资本,是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。其他权益工具,是指企业发行的除普通股以外的归类于权益工具的各种金融工具。资本公积,是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。10.1

所有者权益概述72018.11第7页/共34页710.1.2

所有者权益的含义及构成3.所有者权益的确认

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；

所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。10.2实收资本与其他权益工具82018.11第8页/共34页8实收资本其他权益工具10.2实收资本与其他权益工具92018.11第9页/共34页910.2.1实收资本1.

实收资本的性质实收资本(或股本)是所有者投入资本形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无须偿还,可供企业长期周转使用。10.2.1实收资本关于注册资本的主要法律规定有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。102018.11第10页/共34页1010.2实收资本与其他权益工具1.一般企业的实收资本一般企业实收资本通过“实收资本”账户进行会计处理。112018.11第11页/共34页11[例10-1]企业接受某股东以现金投资100万元,其账务处理如下:

借:银行存款1

000

000贷:实收资本 1

000

00010.2.1

1实1实0收.2资实本收的资账本务与其处他理权益工具10.2.1

实收资本的账务处理1.一般企业实收资本一般企业实收资本通过“实122018.11第12页/共34页12收资本”账户进行会计处理。【例10-2】甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资,双方协议价值(公允价值)为320万元,已办妥相关手续。其账务处理如下：借：无形资产 32

000

000贷：实收资本 32

000

00010.2实收资本与其他权益工具2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。132018.11第13页/共34页13【例10—3】甲公司发行每股面值为1元的普通股1000万股；每股面值1元。假定均按面值发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款贷：股本——普通股10

000

00010

000

00010.2.1

实1收0.资2

本实的收账资务本处与理其他权益工具2.股份有限公司的股本股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行。142018.11第14页/共34页14【例10—4】接【例10—3】资料，假定上述普通股每股按1.2元的价格溢价发行（未考虑手续），则收到股款时，账务处理如下：借：银行存款 12

000

000贷：股本——普通股资本公积——股本溢价10

000

0002

000

00010.2.1

实1收0.资2

本实的收账资务本处与理其他权益工具10.2.2

其1他0.权2

益实工收具资本与其他权益工具其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。如企业发行的分类为权益工具的优先股等。如果企业有其他权益工具,则需要在所有者权益类科目中增设“其他权益工具——优先股”科目核算该类业务。例题见教材【例10-5、6】152018.11第15页/共34页1510.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注

册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。资本溢价：有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权,依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时,出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资者加入时,为了维护原有投资者的权益,新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。例题见教材【例10-7】162018.11第16页/共34页1610.3

资本公积和其他综合收益10.3.1资本公积资本公积是指企业收到的投资者超出其在企业注

册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。股本溢价：企业发行股票取得的收入,应全部记入“股本”科目;在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。例题见教材【例10-3、6】172018.11第17页/共34页1710.3

资本公积和其他综合收益182018.11第18页/共34页1810.3.1资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)以外所形成的资本公积,包括以权益结算的股份支付及采用权益法核算的长期股权投资涉及的业务。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,记入“管理费用”科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。企业长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资企业按持股比例计算应享有的份额,应当增加或减少长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。10.3

资本公积和其他综合收益192018.11第19页/共34页1910.3.2

其他综合收益其他综合收益是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失,主要包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动,权益法下被投资单位所有者权益其他变动等。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,应计入其他综合收益;反之,应冲减其他综合收益。由于其他综合收益的内容在前面章节已经讲述,这里不再重复。10.4

留存收益202018.11第20页/共34页20留存收益的性质及构成留存收益的性质留存收益是股东权益的一个重要项目,是公司历年剩余的净收益累积而成的资本,因此留存收益也可称为累积收益。虽然留存收益与投资者投入的资本属性一致,即均为股东权益,但两者的不同之处在于,投入资本是由所有者从外部投入公司的,构成了公司股东权益的基本部分;留存收益不是由投资者从外部投入的,而是依靠公司经营所得的盈利累积形成的。留存收益盈余公积未分配利润任意盈余公积两种盈余公积的提取依据与用途盈余公积与未分配利润的区别10.4

留存收益212018.11第21页/共34页2110.4.1

留存收益的性质及构成2.

留存收益的构成法定盈余公积余额200余额500盈余公积利润分配股本等使用100100三个用途：转增资本弥补亏损派送新股提取300300净利润800两个明细科目：法定盈余公积任意盈余公积222018.11第22页/共34页2210.3.2

留存收益的账务处理10.3

留存收益10.4.2

留存收益的账务处理10.4

留存收益【例10-8】甲公司2×11年实现净利润4

000

000元。公司董事会于2×12年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表10-1。项

目提请批准的方案提取法定盈余公积400

000提取任意盈余公积600

000分配现金股利2

400

000合

计3

400

000表10-1 利润分配方案 单位：元盈余公积的232018.11第23页/共34页23账务处理10.4.2

留存收益的账务处理10.4

留存收益未分配利润242018.11第24页/共34页24的账务处理

企业未分配利润的核算，是通过“利润分配—未分配利润”科目进行的。

其结存于“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额，则为未分配利润；如为借方余额，则为未弥补亏损。

年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的数额。如出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。盈余公积利润分配——未分配利润本年利润——提取盈余公积应付股利利润分配——应付现金股利股本800800800①80②500500③====余额120①结转净利润②提取盈余公积（法、任）③宣派现金股利④发放股票股利⑤结转已分配利润⑤68080

80500利润分配——转作股本的股利100

100④10010.4.2

留存收益的账务处理利润分配10.4

留存收益未分配利润252018.11第25页/共34页25的账务处理10.4.2

留存收益的账务处理10.4

留存收益弥补亏损的262018.11第26页/共34页26账务处理

以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。

以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。

无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其账务处理方法相同，所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理不同而已。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得的扣除处理。10.4.2

留存收益的账务处理10.4

留存收益弥补亏损的账务处理【例10-9】甲公司2×12年发生亏损96万元。本例中甲公司适用的所得税税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，即账务处理如下：具体的账务处理见教材272018.11第27页/共34