税务会计与税务筹划第7章-营业税会计教材教学课件

第七章

营业税会计营业税概述营业税的确认、计量与申报营业税的会计处理第一节 营业税概述一、营业税的纳税人与纳税范围营业税的纳税人：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第一节 营业税概述二、营业税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税的纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或者个人在境内；③所转让或出租土地使用权的土地在境内；④所销售或出租的不动产在境内；四、营业税的计税依据

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部

价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、

延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及

其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件

代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。五、营业税的税目、税率税目征税范围税率一、交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税税目税率表六、营业税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（二）纳税地点纳税人提供应税劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。八、营业税的优惠政策（一）营业税的减免根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。残疾人员个人为社会提供的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。境内保险机构为出口货物提供的保险产品。八、营业税的优惠政策（二）营业税的起征点5按期纳税的起征点为月营业额5

000～20

000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300

～

500元。营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。第二节 营业税的确认、计量与申报一、营业税纳税义务的确认营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。特殊业务纳税义务的确认如下：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自

建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑

物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。单位将不动产无偿赠与他人（视同销售不动产），其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。5融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，

为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。单位和个人提供应税劳务，转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。二、应纳营业税的计算纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税额＝营业额×营业税税率纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。按以下公式核定计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）【例7-1】某汽车运输公司6月份客运收入

15

000元，价外收取费用5

000元；货运收入2

000元，价外收取费用3

000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15

000＋5

000＋20

000＋3

000）×3%＝1

290（元）【例7-2】某租赁公司本期收设备租赁费35

000元，场地租赁费1

500元，其他工具费2

500元。该公司本期应钠营业税额如下：（35

000＋1

500＋2,500）×5%＝1

950（元）三、特定业务营业税的计算（一）运输企业营业税的计算运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。【例7-3】某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往Z国，全程运费为500

000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180

000元。该公司本月应纳营业税额如下：（500

000－180

000）×3%＝9

600（元）（二）旅游企业营业税的计算旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内的旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食、宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。【例7-4】某旅游公司组团到青岛旅游，获得旅游收入80

000元，其中代旅游者代付其交通费30

000元，支付食宿费25000元。该公司本月应纳营业税额计算如下：（80

000－30

000－25

000）×5%＝1

250（元）（三）建筑企业营业税的计算建筑施工企业营业税应在施工地自行完税。如

果建筑施工项目实行总承包与分包制的，总承包

人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同

中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具

发票发，发票金额为分包合同中所规定的分包人。总承包人按照总收入扣除分包收入后进行差额纳

税，扣除的合法凭证是从分包方取得的发票。总承包人对分包人不负有法定扣缴营业税的义务，由分包人就其应分包收入自行缴纳申报。【例7-6】某产业开发集团是一个综合性公司，下辖具备建筑业施工(安装)资质的A，B建筑队和两个建筑材料生产厂、一个装饰公司，各单位均为非独立核算单位。某纳税期发生相关经营业务如下：(1)A建筑队总承包一项工程，承包合同记载总承包额6600万元，其中：建筑劳务费4500万元，建筑装饰材料2100万元。A将总承包额的

3000万元分包给某安装公司(具备安装资质)，分包合同记载劳务费2000万元，建筑装饰材料

1000万元。装饰公司以清包工的形式承包福瑞公司的一项装饰业务，实际收取人工费140万元，辅助材料55万元，工程质量奖15万元。另外，福瑞公司提供设备50万元，提供材料

40万元。三年前将其中一栋房产抵押给银行，取得贷款500万元(期限3年，利率8％，抵押期间房产由银行使用以抵付贷款利息)，现贷款到期，但无力还款，银行将抵押房产没收，双方核定房产价值为660万元。该产业开发集团应缴营业税计算如下：(1)纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，符合条件(具备建筑业或安装资质；合同中单独注明劳务价款)的，销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入缴增值税，提供建筑业劳务的收入缴营业税。A建筑队实际应缴营业税=(6600-2100-2000)×3％=75(万元)A建筑队自产材料应缴增值税=2100÷(1+17％)×17％=305．13(万元)安装公司应缴营业税=2000×3％=60(万元)(2)纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材

料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。其计税依据是纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款。包括材

料价差款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，但可以剔除客户供材。对于建筑行业的甲方供

材不可以比照清包工执行。集团清包工应缴纳的营业税额=(140+55+15)×3％=6．3(万元)(3)抵押期间房产由银行使用以抵付贷款利息，相当于将房屋出租，租金为应付的贷款利息，应按

“服务业——租赁业”缴纳营业税。集团房产抵押期间应缴纳的营业税额=500×8％×3×5％=6(万元)债务人将不动产、土地使用权抵债过户给债

权人或经法院判决为债权人所拥有，按“销售不动产”税目或“转让无形资产——转让土地使用权”税目有关规定缴纳营业税。集团以房产抵债应缴纳的营业税额=660×5％=33(万元)（四）金融业营业税的计算外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以 卖出价减去买入价后的余额为营业额。融资租赁业务。以其向承租者收取的全部价款和 价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货 物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的 营业额。计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息3.金融商品转让、从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入价后的余额为营业额。4.金融经纪业务和其他金融业务。营业额为手续费（佣金）类的全部收入。（五）保险业营业税的计算初保业务，一般情况下，办理初保业务的营业额为纳税人向被保险人收取的全部保险费。储金业务，营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。保险企业已缴纳过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（五）保险业营业税的计算保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（6）储金业务：采用收取储金方式确定经济利益的（以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人），其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（期初余额与期末余额之和的1/2）乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。【例7-7】某保险公司2005年收取企财险保费

1

000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险

200万元，储金年初余额1

200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％，当年营业税率为5％。该公司2002年应缴纳的营业税计算如下：企财险保费收入抵押贷款房屋保险收入

出口信用险收入（免税）团体人身意外伤害保险收入

个人养老金保险收入（免税）1

000500÷5＝10003000储金业务计入保费收入部分（1

200＋800）÷2×10％＝1001

500应纳税营业额合计该公司2005年度应纳营业税＝1

500×5％＝75（万元）（7）外币折算。金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合为人民币计算营业税。金融业按收到外汇的当日或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按收到外汇的当日或当月月末人民银行公布的基准汇价折合营业额。【例7-8】某保险公司某年度取得经营涉外直接保险业务收入28万美元，当年前11个月已按上年决算报表确定的汇率计算缴纳营业税7.5万元。当年决算日的外汇牌价为1美元比6元人民币,当年应纳营业额计算如下:28×6×5%－7.5＝0.9（万元）（8）证券公司代收的证券交易监管费。准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除；准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除；证券公司为证券交易所代收的证券交易监管费、代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费、为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费等费用准许从其营业税计税营业额中扣除；准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。（六）邮电通讯业营业税的计算邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，计缴营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计缴营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则计缴征增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3%）计算应缴营业税，而上网培训、饮料消费收入则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均应按服务业税率计缴营业税。邮电单位与其他单位合作、共同为用户提供服务并由邮电单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（七）文化娱乐业营业税的计算单位和个人进行演出，以全部票价收入

或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经济人的费用后的余额为计税

依据。【例7-10】由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。营业税计算如下：剧院租金收入应纳税额＝15

000×5%＝750（元）剧院代扣代缴演出团体营业税＝（150

000－15

000－14

000）×3%＝3

630（元）剧院代扣代缴经纪人营业税＝14

000×3%＝420（元）【例7-11】某歌舞厅2月份门票收入15

000元，点歌、自唱收入36

000元，台位（含饮料）收入44

000元，营业税税率20％。1月份应交营业税计算如下：（15

000＋36

000＋44

000）×20％＝19

000（元）（八）租赁业营业税的计算经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。经批准从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和借款利息（本、外币利息），按“金融保险业”税目计算应纳营业税。【例7-12】某公司经人总行批准，从事租赁业务。1月份以经营租赁方式出租设备，年收租金12

000元；又以融资租赁方式出租设备，收取租赁费95

000元，该设备残值

15

000元，设备价款及相关税费共计80

000元。应纳营业税额计算如下：经营租赁应纳营业税额＝12

000×5%＝600（元）融资租赁应纳营业税额＝（95

000＋15

000－80

000）×5%＝1

500（元）（九）广告代理、物业管理营业税的计算

以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的费用后余额、或减去代业主支付的各项费用后的余额为营业额计税。（十）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算

销售或转让不动产、或转让抵债所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价、或作价后的余额为营业额计税。四、几种经营行为营业税的计算（一）兼有不同税目的应税行为【例7-13】某公园本月取得营业收入16

000元，其中门票收入6

000元，附设卡拉OK舞厅收入为10

000元（娱乐业税率20%）。该公园本月应纳营业税额如下：门票收入营业额＝6

000×3%＝180（元）歌舞厅收入营业额＝10

000×20%＝2

000（元）

本月合计应纳营业税额＝180＋2

000＝2

180（元）若该公园本月经营收入16

000元未分别核算营业额，那就按高税率20%纳税，应纳营业税额如下：16

000×20%＝3

200（元）（二）混合销售行为【例7-14】天华酒店7月份承办筵席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8

700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：应纳营业税额＝（75

000＋8

700）×5%＝4

185（元）（三）兼营非应税项目的应税行为【例7-15】9月份，某建筑公司城建一栋住宅楼竣工支付甲方——天宇房产公司。总结算价为7

000万元，自行加工并安装铝合金门窗收入（含安装费）700万元。建筑公司分别向建筑业劳务发生地主管税务机关何其主管国税机关分别缴纳营业税、增值税计算如下：应交营业税=7000

×3%=210（万元）应交增值税=700

÷（1+3%）×3%=20.39（万元）五、营业税的纳税申报纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”。纳税报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联，纳税人申报时交税务

机关签章收回作申报凭证。第三节 营业税的会计处理一、营业税会计账户的设置主要涉及以下账户：应交税费──应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户。1/11/202150二、主营应税业务应交营业税的会计处理（一）建筑业应交营业税的会计处理【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2

000

000元，其中支付给某工程队分包工程价

款100

000元，对方（甲方）提供材料200

000元；另外，取得机械作业收入150

000元。计算应交

营业税并作会计分录如下：1.确认收入实现时。借：银行存款2150000贷：主营业务收入1900000应付账款──应付分包款100000其他业务收入1500001/11/2021512.公司计提营业税时。（200

000－100

000＋200

000）×3%＝63

000（元）借：营业税金及附加其他业务成本63

0004

500贷：应交税费──应交营业税

67

5003.缴纳营业税时。借：营业税金及附加贷：银行存款63

00063

0001/11/2021524.分包工程完工验收结算时。100

000×3%＝3

000（元）100

000100

000借：工程施工——合同成本

贷：应付账款——某工程队5.支付分包款时。借：应付账款──某工程队贷：银行存款10

00010

0001/11/202153（二）广告、娱乐业营业税的会计处理【例7-17】依例7-11，该歌舞厅2月份还应计缴文化事业建设费2

850元（95

000×3％），作会计分录如下：借：营业税金及附加

21

850贷：应交税费──应交营业税──应交文化事业建设费19

0002

8501/11/202154（三）房地产开发企业营业税的会计处理【例7-18】某房地产开发企业，本期竣工住宅楼一栋，建造成本共计320万元，该省规定成本利润率为7%。本期出售商品房1800平方米，商品房价款共计424万元（其中64.8万元的预收款已于上年预缴营业税）。计算应交营业税并作会计分录如下:应缴建筑业营业税额＝3200000×（1＋7%）÷（1－3%）×3%＝105

897（元）应缴售房营业税额＝（4240000－6480000）×5%＝179600（元）借：营业税金及附加 285

497贷：应交税费──应交营业税 285

497【例7-19】某房地产公司8月份商品房销售收入1

100

000元、配套设施销售收入260

000元、代建工程结算收入200

000元。上月应交营业税税款为48

000元，纳税期限为10天。计算本月应交营业税并作会计分录如下：1.每次预缴税款时。借：应交税费──应交营业税16

000贷：银行存款

16

000月末计算应交营业税时。商品房销售、配套设施销售，因属“销售不动产”，应按5%的税率计算应缴营业税。（1

100

000＋260

000）×5%＝68

000（元）代建工程结算收入，因属“建筑业”，应按3%税率计算应缴营业税200

000×3%＝6

000（元）两项合计应纳营业税＝68

000＋6

000＝74

000（元）借：营业税金

74

000贷：应交税费──应交营业税

74

0003.下月初结清上月税款时。应补缴税款＝74

000－48

000＝26

000（元）借：应交税费──应交营业税贷：银行存款26

00026

000【例7-20】某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款600万元（按总售价1

000万元的60%一次性收取），余款在交付商品房时结算。计算应交营业税并作会计分录如下：1.收到预收款时。借：银行存款贷：预收账款600

000600

0002.按预收款上缴营业税时。应交营业税＝600×5%＝30（万元）借：应交税费──应交营业税贷：银行存款300

000300

0003.交付商品房，确认销售收入时。借：应收账款贷：主营业务收入1

000

0001

000

000同时，计提应交营业税：应交税费＝1

000×5%＝50（万元）借：营业税金及附加

500

000贷：应交税费——应交营业税500

0004.结转预收账款及清缴尚欠营业税时。6

000

0006

000

000借：预收账款贷：应收账款5．补缴营业税时。补缴税额＝50－30＝20（万元）借：应交税费──应交营业税200

000贷：银行存款

200

0001/11/202160（四）金融企业营业税的会计处理【例7-21】某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下：前期已交营业税的应收未收利息6

500元,90天后仍未收回；本期按时收到贷款利息收入28

000元；逾期未满90天（含）的应收未收利息22

000元；1/11/2021614．逾期90天以上的应收未收利息13

000元；5．本期实际收到逾期180天以上的贷款利息8800元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入33000元，转贷款外汇业务利息收入200

000元，转贷款外汇业务利息支出88

000元，手续费收入70

000元。1/11/2021621．应交营业税的计算：贷款业务应税利息收入额＝28

000＋22

000＋8

800－6

500＝52

300（元）利息收入应交营业税＝（52

300＋112

000）×5％＝8

215（元）手续费收入应交营业税＝70

000×5%＝3

500（元）1/11/2021632．会计分录如下：（1）贷款利息收到和应收的记录。对逾期90天以上的应收未收利息，应作备查登记（即表外核算），不作正式会计处理。对本期按时收到的贷款利息收入，作会计分

录：借：吸收存款28000贷：利息收入280001/11/202164逾期未满90天的应收未收利息借：应收利息

贷：利息收入22

00022

000超过90天的应收未收利息13

000元，应冲减利息收入，并作备查登记借：应收利息

贷：利息收入13

00013

000本期实际收到逾期90天以上的贷款利息借：活期存款贷：利息收入8

8008

8001/11/202165（2）金融机构拆借资金业务收入、转贷业务利息收支、手续费收入，作会计分录如下：借：银行存款等33

000贷：金融企业往来收入33

000借：吸收存款112

000贷：利息收入112

000借：银行存款等70

000贷：劳务费收入70

000（3）本期应交营业税借：营业税金及附加11715贷：应交税费──应交营业税117151/11/202166【例7-22】某信托投资公司受A企业委托，4月1日委托放款400万元（为期两年），月利率4.5‰，按月支付利息。1．信托投资公司计算应交营业税并作会计分录如下：月末，收到委托贷款利息1.8万元（400×4.5‰）时。借：银行存款 18

000贷：应付账款──应付委托贷款利息 18

000计算代扣营业税（可从应付委托贷款利息中直接抵扣）。代扣营业税＝18

000×5%＝900（元）900900借：应付账款──应付委托贷款利息贷：应交税费──应交营业税银行上缴营业税时。借：应交税费──应交营业税贷：清算款项900900A企业会计处理如下。A企业当月反映该笔委托贷款利息及代扣营业税时，作会计分录如下：借：委托贷款──利息

18

000贷：其他应付款──应付贷款利息营业税

900投资收益

17

100实际收到投资公司划来利息（未考虑手续费和利差因素）时。借：银行存款

17

100其他应付款──应付贷款利息营业税贷：委托贷款──利息90018

000（五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理【例7-24】某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费35

000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司

17

000元的费用。计算应交营业税并作会计分录如下：应纳营业税额＝（35

000一17

000）×5%＝900（元）借：营业税金及附加

900贷：应交税费──应交营业税

9001/11/202169三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理【例7-25】某工业企业本月将一台新设备租赁给另一家企业，租期一年，年租金120

000元；从租赁当月起，每3个月收取租金一次，当月按5%营业税税率计算应纳营业税500元。作会计分录如下：1.取得第一笔租金时。借：银行存款

30

000贷：其他业务收入──经营租赁收入

10

000其他应收款──××企业

20

0001/11/2021705002.计提当月营业税时。借：其他业务成本──经营租赁支出贷：应交税费──应交营业税5005003.缴纳当月营业税时。借：应交税费──应交营业税贷：银行存款5001/11/202171四、转让无形资产应缴营业税的会计处理【例7-27】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：借：银行存款100000无形资产减值准备10000贷：无形资产70

000应交税费──应交营业税5000营业外收入35000【例7-28】A公司以其拥有的某项专利权与B公司交换一台设备。A公司该项专利权的账面余额为220万元（未计提减值准备），其公允价值为300万元；B公司的设备账面余额为310万元，已提折旧30万元，已提减值准备20万元，公允价值260万元。A公司向B公司收取补价40万元（假定无其他收支项目）。A公司计算应

缴营业税，并作会计分录如下：判断是否属于非货币性交易：∵40÷300＝13％<25％，所以属于非货币性交易。应缴营业税＝300×5％＝15（万元）应缴城建税和教育费附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（万元）固定资产的入账价值=300-40+15+1.5=276.5（万元）应确认的收益＝300-220=80（万元）借：固定资产银行存款贷：无形资产2

765

000400

0002

200

000应交税费──应交营业税──城建税──应交教育费附加150

00010

5004

500营业外收入──非货币性交易收益800

000五、销售不动产应缴营业税的会计处理【例7-29】ABC公司10月自建完成房屋一栋，然后出售。其建筑成本600万元，建筑业的同类应税劳务收入应为800万元，房屋售价1

000万元。当月公司还将一栋自建别墅奖给引进的高级专业人才，过户给其个人所有。该别墅账面成本60万元，同类别墅售价100万元。计算应交有关税费，并作会计分录如下：自建房屋视同销售应交建筑业营业税=800×3%=24（万元）自建房屋销售应交销售不动产营业税=1

000×5%=50（万元）应交城市维护建设税=（24+50）×7%=5.18（万元）应交教育费附加=（24+50）×3%=2.22（万元）应交印花税=1

000×0.05%=0.5（万元）6

000

0006

000

0001）自建房屋完工时借：固定资产贷：在建工程2）房屋出售时借：银行存款10

000

00010

000

000贷：固定资产清理3）结转应交税费时借：固定资产清理819

000740

00051

8005

00022

200贷:应交税费——应交营业税——应交城建税──应交印花税——应交教育费附加4）结转房屋销售净收入时借：固定资产清理贷：营业外收入3

181

0003

181

000公司将别墅奖给引进的高级专业人才，应作为视同销售不动产，计算应交营业税等应交税费：应交营业税=100×5%=5（万元）应交城建税=5×7%=0.35（万元）应交教育费附加=5×3%=0.15（万元）应交印花税=100×0.05%=0.05（万元）借：管理费用贷：固定资产655

500600

000应交税费——应交营业税——应交城建税──应交印花税——应交教育费附加50

0003

50050015

00期末，公司还应该进行所得税的纳税调整：应调增应税所得额=1

00