企业所得税申报资料审核分析(两天y)

企业所得税申报资料审核分析

申报表主要逻辑关系及基本结构

一、主要逻辑关系主要反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系，附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。二、本表基本结构（一）表头项目税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称（二）表体项目（四部分）利润总额的计算（1至13行）、应纳税所得额的计算（14行至25行）、应纳税额计算（26行至40行）、附列资料（41行42行）一、利润总额计算

第１行“营业收入”

填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（1）《收入明细表》计算填列

营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入

销售（营业）收入合计=营业收入合计+视同销售收入

填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表二（1）《成本费用明细表》计算填列。第2行“营业成本”

第3行“营业税金及附加”

纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。第4行“销售（营业）费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。第7行“资产减值损失”

填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第8行“公允价值变动收益”

填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“－”号填列。第9行“投资收益”

填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行应根据“投资收益”科目的数额计算填报。第10行“营业利润”营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益第11行“营业外收入”

1.固定资产盘盈；

2.处置固定资产净收益；

3.非货币性资产交易收益；

4.出售无形资产收益；

5.罚款净收入；

6.债务重组收益

7.政府补助收入

8.捐赠收入

9.其他第12行“营业外支出”

1.固定资产盘亏

2.处置固定资产净损失

3.出售无形资产损失

4.债务重组损失

5.罚款支出

6.非常损失

7.捐赠支出

8.其他第13行“利润总额”“利润总额的计算”中的项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出二、应纳税所得额的计算（一）纳税调增、纳税调减（附表三）

收入类调整项目

1.视同销售收入（条例第25条、国税函〔2008〕828号）

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例25条）

2．接受捐赠收入填报纳税人按照国家统一会计制度规定,将接受直接计入资本公积核算,进行纳税调整的金额。

收入类调整项目3.不符合规定的销售折扣和折让填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务处理与会计处理相同(国税函[2008]875号)收入类调整项目

4.未按权责发生制确认的收入填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。条例第九条、国税函【2008】875号收入类调整项目

5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。收入类调整项目

6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填列。收入类调整项目

7.一般重组条例75条财税[2009]59号

填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。收入类调整项目

8.特殊重组：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。收入类调整项目

9.公允价值变动净收益主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。(财税[2007]80号）收入类调整项目

10.确认为递延收益的政府补助填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。收入类调整项目

13.不征税收入（税法第7条、条例26条、财税[2008]151号）

（一）财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款收入类调整项目

1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。3.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。财税[2009]87号（二）关于政府性基金和行政事业性收费

1.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

2.对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（三）《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》财税【2008】136号对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

14.免税收入（税法26条、条例82—85条）企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。收入类调整项目

符合条件的非营利组织的收入

1.接受其他单位或者个人捐赠的收入；

2.除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。

财税[2009]68号对中国期货保证金监控中心有限责任公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：

1.期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入；

2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；

3.依法向有关责任方追偿所得；

4.期货公司破产清算所得；

5.捐赠所得。对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。

15.减计收入企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。收入类调整项目

16.减免税项目所得（税法27条、条例86—90条）（1）农林牧渔项目(财税[2008]149号)

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内陆养殖（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目（财税[2008]116号、财税[2008]46、国税发[2009]80号事前备案）（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》财税【2009】166号

收入类调整项目

（4）符合条件的技术转让所得国税函{2009]212号符合以下条件：居民企业、规定的范围、科技部门认定、商务部门认定计算方法：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。（事前备案）

17.抵扣应纳税所得额（税法31条、条例97条）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财税[2007]31号、国税发[2009]87号工商登记为‘创业投资有限责任公司’、‘创业投资股份有限公司’等专业性法人创业投资企业”。通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。收入类调整项目

扣除类调整项目

工资薪金支出合理的工资薪金支出准予扣除（条例34条）合理工资薪金支出，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。国税函[2009]3号

工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

扣除类调整项目

职工福利费用

企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（国税函[2009]3号、财企【2009】242号）企业职工福利费(应该单独设置账册，进行准确核算)

，包括的内容。扣除类调整项目

职工工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。扣除类调整项目

职工教育经费企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除,超过部分向以后年度结转扣除软件生产企业的职工培训费用全额扣除财税[2008]1号技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额的8%的准予扣除财税【2009】63号扣除类调整项目

业务招待费（条例43条）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰。

扣除类调整项目

广告费和业务宣传费支出（条例44条）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。财税[2009]72号:化妆品、医药、饮料制造企业烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除扣除类调整项目

捐赠支出（税法第9条、财税[2008]160号、财税〔2009〕124号

）捐赠资金用途（性质）：用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业具体范围包括：

（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（3）环境保护、社会公共设施建设；

（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

捐赠途径：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（财税【2010】45号）县级以上人民政府及其部门指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。（不需要认定）公益性社会团体（民政部关于印发《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》的通知民发〔2009〕100号财税[2009]85号（资格、名单、票据）《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税〔2009〕124号财税【2010】37号扣除标准（标准）：不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。《关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》财税〔2005〕180号、《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税﹝2010﹞59号）年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企[2003]95号扣除类项目调整

6.利息支出在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。条例37条非金融企业向金融企业借款发生的利息支出非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出条例38条非金融