中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第18章租赁

中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第18章租赁[单选题]1.2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，根据合同约定，乙公司在2×22年（江南博哥）2月1日前将商铺腾空并移交付甲公司，免租期为2个月。2×22年3月1日，甲公司在使用过程中发现商铺水管严重损坏需要维修，预计工期1个月，经与乙公司协商，将免租期延长至2×22年5月1日。上述合同满足租赁准则相关规定，该项租赁合同的租赁期开始日是()。A.2×22年1月1日B.2×22年2月1日C.2×22年3月1日D.2×22年5月1日正确答案：B参考解析：本题考查租赁期开始日的确定。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。承租人（甲公司）自2×22年2月1日起已取得对商铺使用权的控制，因此，租赁期开始日为2×22年2月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期，故本题选项B正确，选项ACD错误。[单选题]3.甲公司与乙公司签订租赁协议，根据协议约定，甲公司租赁乙公司1000平方米的办公场所，租赁期5年。在第5年年末，甲公司和乙公司协商变更了原租赁协议，将租赁期延长3年，每年租金不变，延长租期的租金部分单独价格与调整后的金额相当。不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A.作为租赁合同变更，应与原租赁合同合并处理B.作为租赁合同变更，应将延长租赁期作为一项单独的租赁进行处理C.作为租赁合同变更，应将尚未履行部分与变更后的租赁合同合并作为一项新合同进行处理D.作为租赁合同变更，应采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，重新计量租赁负债正确答案：D参考解析：本题考查承租人租赁合同变更的会计处理。租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目所述租赁变更未能同时满足上述条件（租赁范围没变），租赁变更不能作为一项单独租赁处理。在租赁变更生效日，承租人应当按照有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊，按照有关租赁期的规定确定变更后的租赁期，并采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债，选项D正确，选项ABC错误。[单选题]5.甲公司将一台设备融资租赁给乙公司，根据合同约定，租赁期5年，年租金100万元，如果乙公司年销售额超过10000万元，应额外向甲公司支付租金30万元。租赁期结束时乙公司拥有以50万元购买该设备的选择权，甲公司无法合理确定乙公司是否行使购买选择权。不考虑其他因素，甲公司“应收融资租赁款——租赁收款额”科目的入账金额是()万元。A.500B.550C.530D.580正确答案：A参考解析：本题考查的是租赁收款额的确定。租赁收款额=固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+合理确定承租人将行使购买选择权的行权价格+承租人行使终止租赁选择权需支付的款项+由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值=100×5+0+0+0+0=500（万元），选项A正确；选项B错误，误将乙公司购买选择权的行权价格计入租赁收款额的入账金额；选项C错误，误将取决于经营业绩相关的可变租赁付款额计入租赁收款额的入账金额；选项D错误，误将乙公司行使购买选择权的行权价格和与经营业绩相关的可变租赁付款额计入租赁收款额的入账金额。[单选题]6.甲公司与客户签订租赁合同，向客户提供设备租赁服务（该设备预计使用寿命为5年），同时签订补充协议，约定租赁期结束后将设备销售给客户。协议约定，客户将设备用于隧道工程施工，租期一般6～12个月，合同总租金为设备价款70%以上；设备运抵现场后，客户按照设备价款30%预付6个月的租金，剩余租金在剩余租赁期间内分月支付；客户在付款期内未按约定支付全部租金，公司有权解除合同并收回设备。租赁期满后，客户以设备的销售价格扣除已支付租金后余值购买租赁设备，全部价款支付完毕，设备所有权转让给客户。假设不考虑其他条件，下列说法中正确的是()。A.甲公司应将该合同分类为经营租赁并进行会计处理B.甲公司应将该合同分类为融资租赁并进行会计处理C.甲公司应将该合同作为分期收款销售商品进行会计处理D.甲公司应将该合同作为短期租赁进行会计处理正确答案：C参考解析：本题考查的是租赁业务和分期收款销售商品业务的判断。尽管该交易的法律形式是租赁合同，但是该交易主要目的是销售商品，交易的实质是分期收款销售，租金仅是分期收款的一种方式。从该交易的租赁期安排来看，该设备预计使用寿命为5年，6至12个月收取设备价款的70%作为租金，明显不是常规租赁交易下租金的公允价值。该情形应当按照实质重于形式的原则，作为分期收款销售商品处理以反映交易的本质。企业将商品交付购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认条件时，应当根据应收账款的公允价值（或现行售价）一次确认收入。另外，企业对于合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，选项C正确，选项ABD错误。[单选题]7.甲公司将商铺经营租赁给乙公司，租期自2×22年1月1日至2×24年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元，甲公司将获得额外90万元经营分享收入。2×22年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司2×22年应确认的租赁收入是()万元。A.30B.50C.60D.80正确答案：B参考解析：本题考查存在免租期情形下出租人经营租赁资产租赁收入的确定。出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配。2×22年1月1日至2×24年12月31日，甲公司应收租金总额=30×5=150（万元），2×22年应分摊的租赁收入金额=150÷3=50（万元）；在租赁期内商铺累计销售额是否能够达到3000万元尚不确定，与经营业绩相关的可变租赁付款额不应计入2×22年租赁收入，因此，甲公司2×22年应确认的租赁收入金额为50万元，选项B正确；选项A错误，误以免租后的半年租金计入2×22年租赁收入；选项C错误，未将应收租金总额在不扣除免租期的整个租赁期分摊；选项D错误，误将本年度分摊的可变租赁付款额计入本年租赁收入金额。[单选题]8.2×22年7月1日，甲公司以经营租赁方式出租一台大型设备，租期4年，租赁期开始前3个月免租金，年租金480万元，按年支付。当日，甲公司收到扣除免租期后的租金360万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应确认的租金收入为()万元。A.480B.360C.240D.225正确答案：D参考解析：本题考查经营租赁的会计处理。出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。本题中，甲公司应收取的租金总额=360+480×3=1800（万元），2×22年租期为6个月，故甲公司2×22年应确认的租金收入=1800/（4×12）×6=225（万元），选项D正确。选项A错误，误将合同年租金直接确认为2×22年应确认的租金收入；选项B错误，误按2×22年实际收到的金额确认为2×22年应确认的租金收入；选项C错误，未考虑免租期对租金总额的影响。[多选题]1.下列各项关于使用权资产会计处理的表述中，正确的有()。A.承租人对其租入的资产均应通过“使用权资产”科目进行会计处理B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，在确定使用权资产成本时扣除已享受的租赁激励相关金额C.在租赁期开始日后，如果满足条件，承租人可以采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量D.承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧正确答案：BD参考解析：本题考查使用权资产的会计处理。使用权资产的核算范围，为核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产，选项A错误；在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，在确定使用权资产成本时扣除已享受的租赁激励相关金额，选项B正确；对在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续核算，选项C错误；承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧，选项D正确。故本题选项BD正确。[多选题]2.下列各项中，属于出租人对承租人确定续租选择权时要考虑的因素有()。A.续租结束时可以按低于市价的价格行使购买选择权B.终止租赁将发生的谈判成本和搬迁成本C.租赁资产是否为一项为承租人定制的专门资产D.租赁不可撤销期间的长短正确答案：ABCD参考解析：本题考查的是承租人确定续租选择权时需要考虑的因素。承租人是否行使续租选择权时需考虑的因素包括但不限于以下方面：（1）与市价相比，选择权期间的合同条款和条件，选项A正确；（2）在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的，在可行使续租选择权、终止租赁选择权或者购买租赁资产选择权时，预期能为承租人带来的重大经济利益；（3）与终止租赁相关的成本，选项B正确；（4）租赁资产对承租人运营的重要程度，选项C正确；（5）与行使选择权相关的条件及满足相关条件的可能性；（6）租赁的不可撤销期间的长短等，选项D正确。故本题选项ABCD均正确。[多选题]3.甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年，同时乙公司同意在整个租赁期内为甲公司免费维修该辆汽车，甲公司共支付租赁费用共计20万元。乙公司对从本公司购买相似汽车的客户提供2年汽车租赁，可观察对价为固定金额20万元，提供2年维修服务，可观察对价为固定金额5万元。不考虑折现及简化处理等因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的有()。A.乙公司应分摊至租赁部分的租赁付款额为16万元B.甲公司按接受服务进行会计处理C.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，按照相关规定分摊合同对价D.乙公司应分摊至维修服务的交易价格为4万元正确答案：ACD参考解析：本题考查租赁的分拆。根据甲乙公司签订的合同，其同时包含租赁部分（租赁汽车）和非租赁部分（接受维修服务），此时，承租人和出租人应将租赁和非租赁部分进行分拆，在分拆时，租赁部分应按照租赁准则进行会计处理，非租赁部分按照适用的企业会计准则进行会计处理，选项B错误，选项C正确；出租人在进行分拆时，需要根据收入准则关于交易价格分摊的规定分摊合同对价，租赁部分的单独价格为20万元，非租赁部分的单独价格为5万元，分摊至租赁部分的租赁付款额=20×［20/（20+5）］=16（万元），分摊至维修服务的交易价格=20×［5/（20+5）］=4（万元），选项AD正确。故本题选项ACD正确。[多选题]4.下列各项中关于租赁负债后续计量的说法中，正确的有()。A.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额B.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额C.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值D.并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生变化时重新计量租赁负债的账面价值正确答案：ABC参考解析：本题考查租赁负债的后续计量。确认租赁负债的利息时，应借记“财务费用”科目，贷记“租赁负债——未确认融资费用”科目，会增加租赁负债的账面金额，选项A正确；支付租赁付款额时，应借记“租赁负债——租赁付款额”科目，贷记“银行存款”科目，会减少租赁负债的账面金额，选项B正确；因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值，选项C正确；未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益（而非重新计量租赁负债账面价值），但按规定应计入存货成本的从其规定，选项D错误。[多选题]5.企业发生的下列事项中，需要重新计量租赁负债的有()。A.实质固定付款额发生变动B.担保余值预计的应付金额发生变动C.用于确定租赁付款额的指数发生变动D.终止租赁选择权的评估结果发生变化正确答案：ABCD参考解析：本题考查的是承租人重新计量租赁负债的情形。在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债：（1）实质固定付款额发生变动，选项A正确；（2）担保余值预计的应付金额发生变动，选项B正确；（3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动，选项C正确；（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化，选项D正确。[多选题]6.下列各项租赁中，甲公司应确认使用权资产和租赁负债的有()。A.合同的不可撤销期间为9个月，包含4个月的续租选择权，甲公司合理确定将行使续约选择权B.甲公司预期将租入的设备进行转租，该设备单独价格为8000元C.甲公司租入服务器组件，这些组件单独价格为2000元，需要添加到租入的大型服务器以维护正常使用D.甲公司租入打印机，并在6个月租赁期结束时可选择以低价购买该设备正确答案：ABCD参考解析：本题考查的是承租人租赁业务的会计处理。在新租赁准则下，承租人的会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，即除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债。甲公司能够合理确定行使续租选择权的，续租期间应构成租赁期，所以租赁期为13个月，超过12个月不能作为短期租赁处理，不适用简化模型，应确认使用权资产和租赁负债，选项A正确；如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化处理，应确认使用权资产和租赁负债，选项B正确；低价值资产应同时满足只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时，才能对该资产租赁选择进行简化会计处理（虽然租入单价2000元的资产，但该项资产需要添加到大型服务器使用，存在高度依赖或高度关联关系，不适用简化模型），应确认使用权资产和负债，选项C正确；包含购买选择权的租赁不属于短期租赁，不适用简化模型，应确认使用权资产和负债，选项D正确。[多选题]7.甲公司为租赁公司，下列发生的经济业务中，不考虑给定以外的条件，通常应作为融资租赁进行会计处理的有()。A.甲公司将一台设备租赁给乙公司，在租赁期满时该设备所有权转移给乙公司B.甲公司将一条生产线租赁给丙公司，该生产线在租赁开始日的公允价值为1000万元，租赁收款额的现值为950万元C.甲公司将一台专用设备租赁给丁公司，该设备是专门为丁公司定制的，如果不作较大改造，其他承租人将无法使用D.甲公司将一部预计可以使用10年，但已使用5年的仪器租赁给戊公司，租赁期为3年正确答案：ABC参考解析：本题考查的是出租人融资租赁的判断标准。一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，选项A正确；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权；（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。实务中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%），如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上的，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类，选项D错误；（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上，选项B正确；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用，选项C正确。[多选题]8.下列各项关于转租赁的说法中，正确的有()。A.原租赁为短期租赁，且已按照简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁B.原租赁形成使用权资产的，转租赁形成融资租赁的，应终止确认使用权资产，同时确认应收融资租赁款C.原租赁形成使用权资产的，转租赁形成经营租赁的，中间出租人应在资产负债表中继续保留使用权资产和租赁负债D.原租赁形成使用权资产的，转租赁形成经营租赁的，中间出租人收取转租租金时确认收入正确答案：ABCD参考解析：本题考查转租赁的会计处理。原租赁为短期租赁，且已按照简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁，选项A正确；原租赁形成使用权资产的，转租赁形成融资租赁的，应终止确认使用权资产，同时确认应收融资租赁款，选项B正确；原租赁形成使用权资产的，转租赁形成经营租赁的，中间出租人应在资产负债表中继续保留使用权资产和租赁负债，选项C正确；原租赁形成使用权资产的，转租赁形成经营租赁的，中间出租人收取转租租金时确认收入，选项D正确。[多选题]9.下列各项关于生产商出租人的融资租赁会计处理表述中，正确的有()。A.该交易产生的损益应相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益B.生产商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按出租人内含利率折现的现值两者孰低确认收入C.生产商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额D.按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本正确答案：ACD参考解析：本题考查的是生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理。如果生产商或者经销商出租其产品或商品构成融资租赁，则该交易产生的损益应相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益，选项A正确；生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率（而非出租人内含利率）折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，选项B错误，选项D正确；生产商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额，选项C正确。[判断题]1.承租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据收入准则关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查租赁的分拆。在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价（简化处理除外）；出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据收入准则关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。故本题表述错误。[判断题]2.承租人需区分经营租赁和融资租赁分别进行会计处理。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查承租人的会计处理。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债（简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）；出租人的租赁业务仍分为融资租赁和经营租赁两大类分别进行会计处理。故本题表述错误。[判断题]3.岀租人提供免租期的，免租期内不应确认收入。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查出租人经营租赁中存在免租期的会计处理。出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。故本题表述错误。[判断题]4.售后租回交易中的资产转让不属于销售，卖方兼承租人不终止确认所转让的资产。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查售后租回的会计处理。售后租回交易中的资产转让不属于销售时，卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产。故本题表述正确。[判断题]5.如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查短期租赁和低价值资产租赁的会计处理。对于短期租赁，承租人可以按照租赁资产的类别做出简化会计处理的选择，如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理。故本题表述正确。[判断题]6.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的目前状态下的价值进行评估。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查短期租赁和低价值资产租赁的会计处理。承租人在判断是否属于低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。故本题表述错误。[问答题]1.2×21年至2×22年，甲公司与租赁业务有关的资料如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，约定每年的租赁付款额为50000元，于每年年末支付，租赁期开始日为当日；合同约定不可撤销租赁期为5年，合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50000元租金续租5年，也有权选择以1000000元的价格购买该办公楼。甲公司在租赁期开始时合理确定将行使续租选择权。甲公司对该办公楼使用年限平均法计提折旧。资料二：甲公司为获得该办公楼向前任租户支付款项15000元，向促成此项租赁交易的房地产中介支付佣金5000元。作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿5000元佣金。资料三：根据条款约定，租赁期间若甲公司年销售额超过10000000元，当年应再按销售额的1%额外支付一笔租金，于当年年末支付。2×22年甲公司的年销售额为12000000元，相关支出与甲公司销售活动相关。其他资料：甲公司无法确定租赁内含利率，可以确定其增量借款利率为5%。（P/A，5%，5）=4.33，（P/A，5%，10）=7.72。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）计算承租人甲公司租赁负债的入账成本。（2）计算承租人甲公司应确认使用权资产的成本，并编制相关会计分录。（3）编制2×21年年末甲公司支付租金时的相关会计分录。（4）计算2×22年年末甲公司使用权资产的账面价值及租赁负债的账面余额。（5）编制2×22年年末发生可变租赁付款额时甲公司相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：本题考查承租人的账务处理，其中包含对租赁期的判断、使用权资产的初始计量、后续计量，同时考查并非取决于指数或比率的可变租赁付款额的会计处理。（1）计算承租人甲公司租赁负债的入账成本。承租人甲公司租赁负债的入账成本=50000×7.72=386000（元）。提示：①因甲公司在租赁期开始时选择续租5年，其租赁期为10年。②租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。（2）计算承租人甲公司应确认使用权资产的成本，并编制相关会计分录。承租人甲公司使用权资产的成本=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用-租赁激励=386000+（15000+5000）-5000=401000（元）。借：使用权资产386000租赁负债——未确认融资费用114000贷：租赁负债——租赁付款额（50000×10）500000借：使用权资产20000贷：银行存款20000借：银行存款5000贷：使用权资产5000（3）编制2×21年年末甲公司支付租金时的相关会计分录。借：租赁负债——租赁付款额50000贷：银行存款50000借：财务费用（38600×5%）19300贷：租赁负债——未确认融资费用19300（4）计算2×22年末甲公司使用权资产的账面价值及租赁负债的账面余额。2×22年末甲公司使用权资产的账面价值=401000-401000÷10×2=320800（元）。2×21年末租赁负债的账面余额=386000-50000+19300=355300（元）；2×22年末租赁负债的账面余额=355300-50000+355300×5%=32