审计学总论汇总

第一章总论一、教学计划本章内容的教学需要6个学时二、教学大纲（一）审计的产生与发展

1我国审计的产生和发展

2西方审计的起源与演进

3审计产生和发展的客观基础和动力手段（二）审计的定义和本质

1审计的定义

2审计的本质（三）审计的目标和对象

1审计目标

2审计对象（四）审计的职能和作用

1审计的职能

2审计的作用（五）审计的分类

1审计的基本分类

2审计的其他分类（六）审计组织和人员

1审计组织

2审计人员1.1审计的产生和发展我国审计的产生和发展

西周初期的初步形成阶段秦汉时期的最终确立阶段隋唐至宋的日臻健全阶段元明清的停滞不前阶段民国时期的不断演进阶段新中国的振兴阶段我国审计经历了一个漫长的发展时间，大致可分为4个阶段和6个时期

发展阶段

发展时期一古代审计产生1西周初步形成二封建王朝审计昌盛衰弱2秦汉最终确立3隋唐宋日臻健全4元明清衰弱三近代审计逐步演进5中华民国不断演进四现代审计振兴发展6新中国振兴时期中国政府审计大事1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署2003—2007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号中国CPA审计大事1980.12.23

财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1

上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3

国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》1988年底中国注册会计师协会成立1991

恢复全国注册会计师统一考试1993.10

颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》1994.1.1起施行中国CPA审计大事1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1

第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10

中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5

国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员中国CPA审计大事2001.7.1

第四批施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批施行了3个具体准则和1个指南2004.10.13

财政部关于印发《独立审计具体准则》4个审计风险具体准则（征求意见稿）中国内部审计大事1985.8国务院《关于审计工作的的暂行规定》1985.10《审计署关于内部审计工作的若干规定》1989.12《审计署关于内部审计工作的规定》1995.7《审计署关于内部审计工作的规定》中国内部审计大事1996.12《审计机关指导监督内部审计业务的规定》2003.5.1《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）2003.6.1

中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.1

第二批5个具体审计准则

至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系1.1审计的产生与发展西方审计的起源与演进政府审计内部审计民间审计政府审计

在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构

18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力西方民间审计

西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场时间发展阶段审计对象使用者审计方式审计目的1844年-20世纪初英式审计所有会计资料企业股东详细审计查错防弊20世纪初-20世纪30年代美式审计资产负债表企业股东和债权人逐渐由详细审计向抽样审计过渡判断企业信用状况20世纪30年代-20世纪40代财务报表审计（现代审计）全部会计报表及相关的会计资料社会公众测试内部控制制度，广泛采用抽样审计对会计报表发表意见以确定会计报表的可信度民间审计发展阶段对比表内部审计

产生于20世纪40年代，做到了外部审计与内部审计并重、事后审计与事前审计并重。出现了经营审计、管理审计、经济审计、效率审计和效果审计等内部审计形式。

记住几个“第一”世界上第一个会计职业团体——1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师——1721年负责南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体——1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会1.1审计的产生和发展审计产生和发展的客观基础与动力发展审计产生和发展的基础：维系受托经济责任审计发展的动力：加强经济管理和控制方法和手段：现代科学管理审计产生和发展的客观基础审计人审计委托人被审人审查业务接受审查报告结果委托业务委托经济责任履行经济责任委托代理关系（是否忠诚？）原因：目标不一致（利润最大化和报酬最大化）——同时信息不对称（道德风险的产生：利润受努力程度和经济大环境影响）解决办法：（报告制度、激励制度、监督体系）——都与审计有关什么是审计？

有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）。

评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部程序审计）。

由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）。客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）。

由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）。

由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）。1.2审计的定义和本质这些审计定义令人满意吗？

原因——不够一般定义分析与推导

最广概念：人类活动

共同因子：评价过程审计的定义——“人类的评价过程”。

缺陷：太宽、太泛例如：买鞋子鞋子必须合我的脚在一定的价格范围内是某种颜色是评价过程不是审计到底什么是审计？批改作业；接受他人报告；法官判案（审查证据、证据与法律）存在问题：

仍然太宽，它包括了一些我们迄今为止并不认为是审计的活动。

审计的定义

美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：

审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程我国审计定义

1989年，全国审计基本理论讨论会将我国社会主义审计定义为：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”1995年全国审计定义研讨会，将简明审计定义概括为：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”

审计的定义审计的定义是一项具有独立性的经济性监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任审计定义的几个要素审计的主体：专职机构或人员审计关系：接受委托或授权审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任

审计的特征

审计是一种具有独立性的经济监督活动审计是一种专业人员从事的经济监督活动审计是一种具有权威性的经济监督活动审计是一项具有广泛性的经济监督活动审计的本质（独立性）机构独立人员独立经济独立

审计与会计的关系二者的联系两者的起源密切相关两者彼此渗透、融合两者最终目的一致会计

-是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种经济管理活动审计-

对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。会计与审计之间的差别

审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计项目会计审计1本质经济管理系统的组成部分经济监督系统的组成部分2方法采用7种核算方法对经济业务计量检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核3职能核算、监督、预测、决策、控制、分析经济鉴证、经济监督、经济评价4工作程序按照经济业务发生时间先后顺序进行按照准备阶段、实施阶段和报告阶段进行5工作时间经常性的工作委托的情况下进行6执行者单位内部的职能部门具有独立性、权威行的审计人1.3

审计的目标和对象审计目标是指审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的和要求审计总目标含义是一定历史环境下的产物，是审计既定的总方向

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计具体目标

含义：是审计总目标进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验包括的内容一般审计目标项目审计目标

审计具体目标一般是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定各类交易和事项运用的认定

发生（记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关）

完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录）准确性（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录）截止（交易和事项已记录于正确的会计期间）

分类（交易和事项已记录于适当的账户）

期末余额运用的认定

存在（记录的资产、负债和所有者权益是存在的）

权利和义务（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务）

完整性（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）计价和分摊(资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）

注册会计师对列报运用的认定发生以及权利和义务

完整性分类和可理解性

准确性和计价一般审计目标

总体合理性目标

是指报表项目的金额是否符合其自身特性，是否符合其历史发展趋势，是否符合计划、预算和同行水平，与报表其他相关项目金额之间比例是否合理等真实性目标是针对管理层“存在”或“发生”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否真实，有无虚报、高估现象完整性目标是针对管理层“完整性”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证会计报告期内发生的所有业务是否都已列入报表项目，有无隐瞒、低估的问题所有权目标是针对管理层“权利和义务”认定而提出的审计目标,即审计人员要验证报表项目所列资产是否确属被审计单位所有或负债是否确属被审计单位承担估价目标是针对管理层“估价或分摊”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否均经过正确地估价和计量截止目标是针对管理层“截止”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证接近资产负债表日的交易或事项是否已记入适当的会计期间机械准确性目标是针对管理层“准确性”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证有关账表资料、数字计算及勾稽关系是否正确披露目标是针对管理层“可理解性”认定而提出的审计目标，即审计人员应当检验财务报表及其附注的披露是否符合会计准则等规定的要求分类目标

是针对管理层“分类”认定而提出的审计目标。审计人员应当验证每个账户记录是否恰当地列示在财务报表的适当项目中。

以上一般审计目标适用于检查所有报表项目和交易循环的业务，但在执行审计时，必须对每个报表项目或帐户余额设立更具体的审计目标——项目审计目标。下面以存货为例，说明根据管理当局会计报表认定推论得出具体审计目标的过程。1.3

审计的目标和对象

审计的对象（被审计单位的经济活动）被审计单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动被审计位的各种作为记载和反映财政财务收支及其有关经营管理活动信息的载体的会计资料

与审计对象有关的几个问题：

审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。 审计的客体：是指接受审查、监督与评价的被审计单位。

审计的主要内容：是指财政、财务收支及有关的经济活动。审计所依据的信息载体：是指形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘等。1.4审计的职能和作用审计的职能经济监督职能不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有经济监督职能，必须具备以下两个条件：

1.监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。

2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。

经济评价职能经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。经济鉴证职能经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可依赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面对信任。审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。审计的作用制约作用揭示差错和舞弊维护财经法纪促进作用改善经营管理提高经济效益证明作用审计的基本分类按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计1.5审计的分类按照审计主体分类政府审计含义：政府审计又称为国家审计，是指由各级政府审计机关依法对被审计单位的财政、财务收支状况和经济效益所实施的审计特点权威性强制性

民间审计含义：注册会计师审计又称为社会审计、独立审计、民间审计。它是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计特点：

1.审计的独立性。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。

2.审计的委托性。社会审计是一种委托审计，其具体内容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相对应的是强制审计，如国家审计就是一种强制审计。

3.审计的有偿性。由于社会审计是委托审计，审计的需求来自于委托人，这样可以将审计视为向委托人提供服务，因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低，这样要求的原因是为了保证社会审计的独立性。内部审计含义:指由企事业单位内部专职的审计部门对本单位内部财务收支和经济管理活动所实施的独立审查和评价特点:1.审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。

2.内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能部门，因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。

3.审计目的的内向服务性。

4.审计时间的经常性和及时性。审计三大分支的区别：独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一致财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立

在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。按照审计的内容分类

财政财务审计财政审计是指国家审计机关根据国家有关财经法规对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计。财务审计是指国家审计机关对国家拥有、控制或直接经营的企事业单位的财务状况和经营成果所实施的审计。

财经法纪审计指国家审计机关对被审计单位和个人财政财务收支的合法性、合规性所进行的审计经济效益审计指国家审计机关和内部审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计审计的其他分类

按审计范围分类全部审计局部审计专项审计按审计实施时间分类事前审计(预防审计）事中审计事后审计按审计实施地点分类报送审计就地审计按审计动机分类强制审计任意审计按审计是否预先通知被审计单位分类预告审计突击审计按照审计所采用的审计模式进行分类账表导向审计系统导向审计风险导向审计隶属模式立法型司法型行政型我国政府审计的设置中央审计机关地方审计机关1.6审计组织和人员审计组织政府审计机关

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。

主要职责政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。权限政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则1.6审计组织和人员内部审计机构